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我国上市公司审计收费影响因素的实证研究作者：曾嘉来源：《商业会计》2013年第11期摘要：审计收费作为审计服务的价格，是传递审计质量的有效信号，社会公众可以通过上市公司披露的审计收费相关信息来判断上市公司财务状况。
本文运用统计方法对我国上市公司2011年数据进行分析，得出了我国上市公司审计费用的影响因素。
关键词：上市公司审计收费影响因素为了保护投资者的利益，规范上市公司的信息披露行为，提高信息披露质量，我国证监会对上市公司在年报中披露审计收费做出了新的规定，要求公司应披露聘任、解聘会计师事务所情况，报告年度支付给聘任会计师事务所的报酬情况，以及目前的审计机构已为公司提供审计服务的连续年限，这使得投资者有了获知会计师事务所收费情况的权利。
本文运用统计方法对我国上市公司2011年数据进行分析，得出了我国上市公司审计费用的影响因素。
一、研究假设假设1：上市公司资产总额越大，审计收费越高。
一般情况下，上市公司的规模越大，其所涉及的经济业务范围就越广，会计事项就越多，其固有风险和控制风险水平也可能越高。
因此，上市公司的规模越大，审计成本越高，审计收费也越高。
本文选取上市公司期末总资产自然对数作为上市公司规模大小的替代变量。
假设2：国有股比例越高，审计收费越低。
上市公司国有股比例越高，在审计收费的谈判过程中所具有的谈判能力也就越强，会尽量降低审计收费。
假设3：上市公司应收账款占总资产的比例越高，审计收费越高；上市公司存货占总资产的比例越高，审计收费越高；ST较之于非ST公司审计收费更高。
应收账款占总资产的比例和存货占总资产的比例越大，公司的财务适应性和流动性越差，公司所面临的经营风险也越大，上市公司的审计风险也越高。
理性的注册会计师在接受ST公司的委托时，都会充分考虑其巨大的审计风险。
假设4：事务所变更会导致审计收费降低。
假设5：十大较之于非十大会计师事务所审计收费更高。
本文采用会计师事务所2011年度业务收入作为参考指标排序，前十的为十大，其他为非十大。
□财会月刊·全国优秀经济期刊【摘要】本文对有关审计收费影响因素的既有研究成果进行了系统的梳理，旨在从理论上加深人们对审计收费相关问题的认识，以期为后续研究者提供参考。
【关键词】审计收费影响因素文献综述叶炜（北方民族大学商学院银川750021）审计收费影响因素实证研究文献综述近年来，随着国内外审计市场竞争的日趋激烈，审计收费作为影响审计服务质量的重要因素之一，引起了审计理论界、实务界和政府监管部门的持续关注。
国内外学者对审计收费影响因素进行了广泛的研究，并形成了大量卓有成效、各有侧重的研究成果。
一、审计收费影响因素的国外研究文献综述国外关于审计收费影响因素的研究大多借鉴了Simunic （1980）的模型，其模型的解释度达到了46%。
随后，英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、新加坡等国家的学者，也对本国或本地区审计收费的影响因素进行了实证研究。
这些国家的审计市场环境具有一些共同特征：首先，市场是竞争的；其次，大规模会计师事务所占有很大的市场份额，同时这些大规模会计师事务所的审计服务质量明显高于小规模会计师事务所；再次，审计市场相对成熟，各种制度和监管政策相对稳定。
这些国家的学者们在研究过程中结合各国、各地区审计市场和上市公司的特点，不断在模型中加入一些新的变量进行分析。
Simunic （1980）研究发现：被审计单位的规模（以总资产来反映）是影响审计收费的主要因素，被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目、应收款项占总资产的比重、存货占总资产的比重、近三年是否发生过亏损、当年是否得到非标准审计意见等因素也对审计收费有显著影响，但是资产收益率和会计师事务所为客户已提供审计服务的年限并不是显著影响审计收费的因素。
至于当时备受关注的“八大”会计师事务所是否收取了溢价的问题，Simunic （1980）研究发现，不仅没有证据表明“八大”会计师事务所存在垄断定价行为，而且有少许证据表明“八大”会计师事务所存在规模经济，它们通过降低审计收费的方式将这部分利益转移给了客户。
审计费用影响因素的实证分析中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-03摘要近年来越来越多的国内外学者开始关注审计费用影响因素的分析，本文以2011年沪深两市a股上市公司为样本，对审计费用的影响因素进行了实证分析。
研究结果显示：被审计单位的规模，资产负债率，会计师事务所的规模以及审计意见的类型对审计费用显著相关，应收账款和存货之和占总资产的比率，流动比率，营业利润占总利润的比率，关于“保配”净资产收益率，关于“保牌”净资产收益率与审计费用不显著相关。
关健词审计费用影响因素注册会计师审计作为一种独立性较强的审计，在社会经济生活中扮演着重要的角色，具有较高的社会公信力。
但是必须清楚，注册会计师在对被审计单位执行审计工作的同时，其报酬也是来自于被审计单位，因此，除了审计与被审计的关系，其又是一种雇佣关系，这就对注册会计师的独立性以及审计工作的质量产生了威胁，因此，如何合理收费成为关注的重点。
近年来，我国会计师事务所的审计费用方面出现了很多问题，比如某些地区制定的审计收费标准过低，审计客户与会计师事务所当面讨价还价，会计师事务所为承揽更多的审计客户，大幅降价，据调查，某些地区的会计师事务所的实际审计费用只达到标准审计费用的40%-60%【1】，如此低廉的审计费用，如何保证审计工作的质量，如何保证完成必要的审计程序。
长此以往，注册会计师行业的公信力必将大大缩减。
因此，越来越多的国内外学者开始关注审计费用问题，通过研究影响审计费用的因素，为合理的制定审计费用提供理论基础。
本文通过对2012年沪深两市的a股上市公司国内审计费用的实证分析，试图找出我国会计师事务所及相关监管机构在制定审计费用时所关注的重要因素，从而为规范审计行业提供建议。
一、文献回顾国外对于审计费用的影响因素的研究起步较早。
1980年simunic 首先建立了研究审计费用影响因素的模型，运用多元线性回归的方法分析了10种因素对于审计费用的影响，其中上市公司的资产规模是影响最显著的因素，其次控股子公司的数量、行业类型、资产负债率、前两年的盈余状况、上市公司的内部审计成本和年度审计意见类型对审计费用的影响较为显著，而事务所的规模、审计任期、会计收益率等因素对于审计费用的影响较为不显著【2】。
审计收费影响因素实证研究
摘要：本文根据2011年我国汽车制造上市公司公布的2010年报中的相关财务数据，对审计收费相关影响因素进行了实证检验。
结果显示，2010年汽车制造企业审计收费与上市公司总资产规模是显著正相关的关系；审计收费与上市公司地理位置是正相关的关系，但不显著；地方政府对汽车制造企业的监管力度在下降，会计师事务所之间存在着通过减低审计收费，低价揽客的不正当竞争行为。
关键词：审计报告审计意见类型收费标准净资产收益率审计市场
审计收费是外部审计质量研究中的重要部分，研究影响审计收费的因素，不仅有助于增强监管部门监管的力度，而且能够提高资本市场各利益相关者对外部审计质量的认可程度。
我国加入世贸组织以来，汽车制造产业实现了较快的发展。
已经是全球最大的汽车产销国。
汽车制造业是一个国家工业的重要组成部分，其发展的好坏对整个国家的经济有一定的影响。
本文根据我国汽车制造业企业披露的2010年的审计收费的数据，对汽车制造行业审计收费与哪些因素相关进行了实证研究。
一、文献综述
（一）国外文献外国学者研究审计收费影响因素较早。
simunic （1980）发现影响审计收费最显著的因素是企业的资产规模，而审计收费与剩余的变量如流动比率，净资产收益率等不相关。
francis
（1984）发现除了上市公司的总资产规模与审计收费显著相关以外，上市公司的交易复杂程度（控股子公司数量）也与审计收费显著相关。
另外francis还发现，事务所规模与审计收费呈显著相关的关系。
将审计收费影响因素的研究又推进了一步。
francis和craswell在1986年再次对澳大利亚的1484家上市公司审计收费进行研究，发现“八大”会计师事务所比“非八大”会计师事务所平均约多收取了三分之一的审计收费。
（二）国内文献 2001年中国证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》。
刘斌，叶建中和廖莹毅（2003）发现上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响上市公司审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、盈亏情况和事务所规模等因素与审计收费并不具有明显的相关性。
伍利娜（2003）发现上市公司总资产的规模、聘请“四大”与审计收费显著正相关。
另外还发现做为盈余管理表现之一的公司净资产收益率处于保牌区间（0～2%）与审计收费显著正相关。
漆江娜（2004）发现国际“四大”的审计收费明显高于我国本土事务所，说明我国上市公司对高品牌事务所有需求,上市公司尤其是大公司愿意并能够为高品牌会计师事务所支付高昂的审计费用。
从以上国内外的研究可以发现，对影响审计收费因素的研究可以划分为两个研究方向：审计收费的决定性因素；或站在上市公司内外部治理、会计师事务所变更和盈余管理的角度
探讨这些因素对审计收费的影响。
本文根据我国汽车制造上市公司公布的2010年报中的相关审计数据进行了初步的实证研究。
二、研究设计
（一）研究假设审计意见是在审计报告中出具的。
通常情况下，审计师出于获取利润方面以及紧密客户关系方面的考虑，很少会出具非标准的审计报告，即使是出具了非标准的审计报告，也大多数出具带强调事项段的无保留意见和保留意见，只有在极少数情况下才会出具否定意见和无法表示意见。
一般认为审计师如果出具了非标准的审计报告，其审计质量应该是较高的。
较高的审计质量对应着较高的审计收费。
所以本文提出：
假设1：审计师出具非标准审计报告与审计收费是正相关的关系一方面净资产收益率的高低反映上市公司盈利能力的强弱。
另一方面净资产收益率反映了公司所有者权益投资报酬率的高低，是公司所有者和内外部投资者最为关心的财务指标之一。
指标越高，表明公司能为所有者和内外部投资者获取利润的能力越强，相应的会计师事务所在审计时的审计风险就越小，审计费用也不会过高。
所以本文提出：
假设2：上市公司的净资产收益率与审计收费是负相关的关系
已有研究发现，上市公司的盈余管理水平越高，财务数据的重大错报风险越大，审计风险就越高，审计师所需花费的时间和精力也越多，所以审计收费相应的就越高（刘继红，2007）。
所以本文提
出：
假设3：上市公司的盈余管理程度与会计师事务所的审计收费是正相关的关系
上市公司是资产规模越大，所涉及到的产品、服务和会计交易事项也越多，审计师在进行审计时所采取的统计抽样范围就越大，抽查的样本数量也越大，审计周期也越长，因此会计师事务所的审计审计收费也越高。
所以本文提出：
假设4：上市公司的资产规模与会计师事务所的审计收费是正相关的关系
事务所规模对事务所的独立性有很大的影响，规模较大的事务所因其特殊地位受到各利益相关者更多的关注，独立性和承担风险的能力强。
事务所规模越大，事务所在审计中越能保持独立性。
会计师事务所的规模越大，品牌效应越明显，审计师的审计越专业，能够保证获得高质量的审计服务。
但是随之而来的审计收费也要很高（刘慧龙，2008）。
据此本文提出：
假设5：审计收费与聘请国内“十大”会计师事务所进行审计是正相关的关系
上市公司如果变更以前年度合作的会计师事务所时，支付给下一任会计师事务所的审计费用有可能增加，也有可能减少。
当上市公司聘请的会计师事务所由小规模会计师事务所变为大规模会计师事务所时，一般情况都是审计收费增加。
当会计师事务所通过降低
审计收费的方式来扩展审计业务时，这样审计收费会降低。
除此之外，会计师事务所的审计收费也与当前的政府和财政相关监督部门的监管力度有一定的关系，如果监管力度加强，变更审计师后的审计收费也会变高。
由于以上这些情况，认为上市公司变更会计师事务所与审计收费的关系无法确定。
由于我国各省市经济发展情况不同，导致各地方政府实行的审计收费标准也并不一致。
实际结果，东南沿海经济带经济实力远高于西部内陆地区，相应的，在支付给会计师事务所的审计费用方面，也远高于西部内陆地区的企业。
本文将上市公司位于东南沿海经济带的地区（如北京、上海和深圳）设成“1”，位于西部内陆地区设成“0”。
所以本文提出：
假设6：上市公司位于东南沿海经济发达地区与会计师事务所的审计收费是正相关的关系。
（二）样本选择与数据来源本文选取了我国沪深两市上市公司2010年共79家汽车制造企业为初选样本。
所有上市公司年报数据均来自国泰安研究服务中心数据库csmar
（）和巨潮资讯网
（/）。
国内“十大”会计师事务所选取的依据是中国注册会计师协会发布的《2010年会计师事务所综合评价前百家信息》的前十名。
初选样本按以下筛选方式进行了过滤：剔除掉那些没有披露2010年度审计收费财务数据的汽车制造企业；
剔除变量中重要指标未发布的汽车制造企业；由于有些汽车制造企业的净资产收益率（roe）是异常值，所以按初始样本量的1%左右剔除净资产收益率的极端值。
本文根据以上筛选原则，最终得到符合条件的共有71家汽车制造企业，其中沪市主板45家，深市主板17家，深市中小板7家，深市创业板2家。
本文将以这些上市公司的样本数据进行实证研究，检验到底哪些变量是影响审计费用的重要因素。
本文的数据处理和描述性统计使用的是eviews6.0和excel 2010，样本的多元线性回归使用的是spss17.0。
