外币财务报表折算
外币财务报表折算是将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法按选定的汇率折合为另一种货币来反映。《小企业会计准则》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。
小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。
【例】江门公司为一家小企业，确定的记账本位币为美元。2×13年 12月31日的汇率为1美元＝6.2元人民币，则该公司有关外币财务报表和折算后的财务报表如表5-1、表5-2所示。
外币财务报表折算只是一种货币反映的财务报表转换为以另一种货币来表述，它在实质上并不影响所报告企业的财务状况和经营成果。
一、跨国公司合并会计报表的编制目的
合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。当母公司拥有子公司的多数股权但不足100%时，在跨国公司内部就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权），需要在合并报表上对其分别进行反映。然而，各国对合并范围及相关问题有同的理解，从而形成了三种没的合并理论。不同的合并理论对合并报表的编制目的有所不同，合并信息的主要服务对象也有所不同。
第一，母公司理论。按照母公司理论，将拥有子公司少数股权的股东，看作是公司主体的外界债权人，合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分。母公司理论以法定控制为基础，把公司的合并报表看成是母公司报表的扩充和延伸，其编制目的是向母公司的股东提供与其利益相关的信息。
第二，实体理论。按照实体理论，跨国公司把所有的股东同等看待，不论是多数股权的股东还是少数股权的股东均视为公司的股东，不过分强调母公司股东的利益。采用这种理论编制合并会计报表的目的是要满足跨国公司整体生产经营活动管理的需要，为集团内所有股东提供公司整体的信息。
第三，所有权理论。按照所有权理论，跨国公司是以投资公司为基础，连同在经营活动和财务决策中对其他公司具有重大影响的所有权部分。在这种理论下，既不强调法定控制，也不强调经济主体，而是强调能对经营和决策产生重大影响的所有权。
可见，按母公司理论，合并会计报表主要是从母公司股东权益出发考虑，为母公司现有和潜在的股东编制的。从目前情况看，母公司理论被普遍接受。美国、英国、日本等国家都运用这一理论编制合并会计报表，《国际会计准则27号一合并财务和对子公司投资的会计》也基本运用母公司理论。然而，采用母公司理论也存在一定的问题。如：它忽视了除母公司股东之外的所有其他利益当事人；它对同一资产采用了双重计价标准，对属于母公司的产权按购买日的公允市价计算，对少数股权则仍按子公司净资产的帐面价值计算等。实体理论不把少数股权看成是公司与外界的经济关系，合并报表提供的会计信息参完整地反映整个公司的财务状况和经营成果；但对母公司股东来说，按母公司理论编制的合并报表更能满足他们的需要。所有权理论可以解决隶属于两个或两个以上跨国公司的子公司的合并报表编制问题，但从实务来看，该种合并理论一般是与其他合并理论结合运用的，法国就是同时以母公司理论和所有权理论为基础的。
1 外币业务会计、外币折算作业
一、单项选择题
1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.2元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（ ）元。
A．0 B．10000 C．20000 D．30000
2.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2007年3月31日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A．2.40 B．4.80 C．7.20 D．9.60
3.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（ ）。
A．银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额
C．账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额 D．账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额
4.某企业外币业务采用即期汇率的近似汇率核算。假定月初的市场汇率为即期汇率的近似汇率。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的15000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8元人民币，卖出价为1美元=8.2元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（ ）元人民币。
A．3000 B．4500 C．1500 D．－3000
我国外币报表折算方法选择
外币报表折算问题自产生开始就一直是国际会计问题中的难题，至今仍是财务会计面临的三大难题之一，在会计理论和实务上都没有完美的解决方法。随着经济全球化的发展，外币报表折算问题逐渐引起人们的关注。目前我国正在制定外币报表折算准则用以指导这方面的会计实务。笔者试图对这一问题作一些探讨，并提出符合我国现状的选择。
一、外币报表折算问题
所有外币报表折算问题集中在汇率的选择上面。我们可以想像，如果外币汇率是稳定的，那么外币折算的方法就无异于把千克折算成其他的重量计量单位。但是，大多数国家在货币市场上是自由定价的，所以汇率的不稳定性以及外币折算时选择的汇率种类对折算的结果产生了至关重要的作用。
在将外币折算成本国货币时有三个可供选择的汇率：第一个是历史汇率，这是业务发生时的汇率。使用历史汇率可以在本国货币报表上保留外币项目的原始成本，可以保护财务报表免受折算损益的影响。第二个是现行汇率，指报表编制日的当天汇率，使用现行汇率会产生折算差异。第三是平均汇率，是现行汇率与历史汇率的简单加权平均。这三种汇率中，外币报表折算各个项目应该采用哪种最好？折算损益应该怎样进行会计处理？关于以上问题的争议，就是外币报表折算问题的焦点所在。
二、现行汇率法与时态法比较
总体来说，外币报表的折算方法共有四种：流动与非流动法、货币与非货币法、现行汇率法和时态法。当今世
界各国对外币报表折算的最佳方法选择只是在现行汇率法与时态法之间进行的，所以本文仅对这两种方法进行比较介绍。
1、现行汇率法。现行汇率法是一种历史古老的方法，从19世纪开始一直沿用至今。现行汇率法是将外币报表中所有资产、负债项目按统一的期末资产负债表日的现行汇率折算，只对子公司报表中的所有者权益项目采用历史汇率进行折算。若子公司收益表中的收入和费用交易发生频繁，也可以采用当期的平均汇率。
这种方法的优点是可以保持子公司外币报表原先表述的财务结果和关系，并且揭示汇率变动对母公司在子公司的投资净额（母公司权益）的影响，所以折算过程中发生的折算损益将作为资产负债表中权益的独立项目递延处理。在母公司出售子公司或者认为折算损益已经永久性减少以前，累计的折算损益都不能转入留存收益。但是，现行汇率法在理论上存在着值得探讨的问题。在理论上，合并报表目的是为了母公司股东的利益而从单一通货观念来表达母公司及子公司的经营成果和财务状况，但如果使用现行汇率法，合并结果所反映的却是构成合并总额的每个国家的通货观念；另外现行汇率法假设所有资产负债表项目都暴露在汇率风险之下，可非货币性资产的内在价值不会随汇率的波动而变动；再者现行汇率法对按历史成本计量的存货、固定资产等按期末现行汇率计算，违反了传统的历史成本会计模式，改变了折算项目的计量属性。
