浅谈外币财务报表折算
外币财务报表折算是指企业在进行财务报表编制时，将外币资产负债表和利润表进行折算成本位货币（通常为本国货币）的过程。这一过程在国际化的金融环境中显得尤为重要，特别是对于跨国公司而言，外币财务报表折算涉及到汇率风险管理、国际财务报告准则的遵循等重要问题。本文将围绕外币财务报表折算的含义、方法、影响因素以及其在国际化背景下的重要性等方面进行较为详细的探讨。
一、外币财务报表折算的含义
外币财务报表折算是指企业将外币的资产负债表和利润表折算成本位货币的过程。通常来说，跨国公司会面临多个国家的货币和外币交易的情况，而且当前国际金融市场的汇率波动较大，这就使得外币财务报表折算成为必不可少的一项工作。外币财务报表折算的目的是将外币账目转化为本国货币账目，以便公司的管理层和投资者更加清晰地了解企业的财务状况和经营业绩。
外币财务报表折算的方法主要有两种：光汇率法和外币计量法。
光汇率法是指按照汇率进行外币财务报表的转换，即按照当期或历史汇率将外币货币转换为本国货币。这种方法简单直接，但是对于长期跨国公司而言，可能无法很好地反映实际的经济效果。
外币财务报表折算的影响因素主要包括汇率变动、通胀率、国际贸易、跨国投资等。
汇率变动是最为直接的影响因素，对于跨国公司而言，不同国家的货币之间的汇率波动将直接影响其财务报表的折算成本。汇率上升将使得外币财务报表的折算成本减少，而汇率下降则会导致折算成本增加。
通胀率的变动也会影响外币财务报表折算的成本，特别是对于高通胀国家和地区的企业而言，通货膨胀可能会导致外币财务报表的折算成本增加。
国际贸易和跨国投资的增加也会使得跨国公司的外币财务报表折算成本增加，特别是在涉及到多个国家货币的跨国贸易和投资活动中，这一因素将变得尤为显著。
外币财务报表折算在国际化的金融环境中显得尤为重要，其重要性主要表现在以下几个方面。
对外币财务报表的折算的常见的方法有哪些
对外币财务报表的折算的常见的方法：流动和非流动法、货
币性与非货币性法、时态法和现时汇率法。
1、流动和非流动法
①资产负债表中的流动资产和流动负债项目按资产负债表
日的现时汇率法折算，非流动资产和非流动负债及实收资本
等项目按取得时的历史汇率折算，留存收益项目为依资产负
债表的平衡原理轧差计算而得；
②利润表上折旧与摊销费用按相应资产取得时的历史汇率
折算，其他收入和费用项目按报告期的平均汇率折算，销货
成本根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系确定
2、货币性与非货币性法
货币性资产和负债按期末现时汇率折算，非货币性资产和负
债按历史汇率折算
3、时态法
①资产负债表各项目：
a.以过去价值计量的，采用历史汇率；
b.以现在价值计量的，采用现时汇率。
②利润表各项目的折算与流动性与非流动性法下利润表的
折算相同
4、现时汇率法
①资产和负债项目均按现时汇率折算，实收资本按历史汇率
折算；
②利润表各项目按当期（年）平均汇率折算
外币财务报表折算流动和非流动法的缺点
①流动性与非流动性的划分与汇率的变动无关；
②对折算结果的处理，掩盖了汇率变动对合并净收益的影响，
平滑了各期收益，与实际情况不符。
外币财务报表折算流动和非流动法的优点 能够反映境外经营的营运资金的报告货币等值，不改变境外
经营的流动性。
基本原则
①资产负债表中的流动资产和流动负债项目按资产负债表
日的现时汇率法折算，非流动资产和非流动负债及实收资本
等项目按取得时的历史汇率折算，留存收益项目为依资产负
债表的平衡原理轧差计算而得；
②利润表上折旧与摊销费用按相应资产取得时的历史汇率
折算，其他收入和费用项目按报告期的平均汇率折算，销货
成本根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系确定。
外币会汁、外币报表折算与外币合并报表
外币会计^外币账户期末调整
期末，将所有外币货币性项目的余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原 人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”等科目。
【例题】中天公司外币业务按发生时的即期汇率折算，某年5月初外币账户余额如下表
所示：
科目名称 外币金额（美元） 人民币金额（元）
银行存款一 —美元户 10 000 75 000
应收账款一 —美元户 20 000 150 000
短期借款一 —美元户 30 000 225 000
该公司5月份发生的有关外币业务如下：
① 5月5日岀口商品一批，价款30 000美元，款项尚未收到，当日即期汇率为1美元
=7. 6元人民币。
② 5月10日从中国工商银行取得短期借款10 000美元，当日即期汇率为1美元二7. 4
元人民币。
③ 5月12日偿还上月欠中国银行短期借款20 000美元，当日即期汇率为1美元二7. 8
元人民币。
5月31日即期汇率为1美元=7元人民币。美元均通过公司的银行存款美元户存取。
【要求】对上述外币业务进行账务处理，月末计算汇兑损益并进行账务处理（汇兑损益
计入财务费用）。
① 5月5日出口商品
借：应收账款一一美元（30 000美元） 贷：主营业务收入
② 5月10日取得借款
借：银行存款—美元（10 000美元）
贷：短期借款一一美元（10 000美元）
③ 5月12日偿还借款
借：短期借款一一美元（20 000美元）
财务费用一一汇兌差额
贷：银行存款一一美元（20 000美元）
期末汇兑损益的计算一一简便方法：T形账户法。
A、应收账款期末调整（T形账户法）
第一步，建T形账戸。先将“应收账款一一美元戸”的期初余额（包括人民币余额和美 元余额）记入账户，再逐笔查找所有分录，将该科目的金额（人民币金额连同美元金额）记 入账戸，然后分别结出人民币余额和美元余额。
应收账款期末调整228 000
会计（2020）考试辅导 第二十一章++外币折算
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第二节 外币交易的会计处理
三、外币交易的会计处理
（二）期末调整或结算
2.非货币性项目
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。假定不考虑相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：
11月2日，购入A商品：
借：库存商品——A 100000000（10000×1000×10）
贷：银行存款——英镑 100000000
12月31日，计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 1270000
贷：存货跌价准备 1270000
1000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民币）
（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。
