销售与收款循环审计步骤

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第九章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环审计总论一、销售与收款循环的业务流程销售与收款循环总的来说，包括销售与收款两个环节发，这是所有企业销售与收款业务循环的共性。

但不同行业不同企业在具体销售方式，收款方式及具体业务流程等方面存在较大差异。

在这里介绍一种典型生产企业的销售与收款业务流程图。

(见PPT)二、主要凭证和会计记录1、订货单：是顾客提出的书面购货要求。

是一个企业销售与收款循环的起点。

2、销售单：列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客定货单的依据。

3、发运凭证：在发运货物时编制的，用以反映发生商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。

一联给顾客，其余的企业保留。

可以用作向顾客开票收款的重要依据。

4、销售发票5、商品价目表：列示已经授权批准的，可以供销售的各种商品的价格清单6、贷项通知单：一种销货退回后经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。

7、应收帐款明细帐8、主营业务收入明细帐9、折扣与折让明细帐10、汇款通知单：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的一种凭证。

11、现金日记帐和银行存款日记帐12、坏帐审批帐13、顾客月末对帐单：一种定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对帐目的凭证。

14、转帐凭证15、收款凭证三、销售与收款循环涉及到的会计报表项目所涉及到的资产负债表中的项目有：应收票据、应收帐款、坏帐准备、预收帐款、应交税金、其他应交款等；所涉及到的利润表中的项目有：主营业务收入、主营业务税金和附加、营业费用、其他业务利润等。

四、重要性水平影响重要性水平的具体因素很多。

仅就帐户的性质而言，销售与收款循环的许多帐户的重要性水平应合理确定在较低的水平，如：应交税金、其他应交款、营业税金及附加等科目，应该严格按财政法规执行，对于有违反法规的情况，不论金额多少，都应核查。

应收票据、应收帐款、预收帐款等，由于较少含有会计估计，一般不应该有误差，如应收帐款明细帐与总帐有微小误差，可能蕴涵着重大漏报，应查清原因，不能因误差金额小于重要性水平而放弃必要的审计。

1、底稿统计（见文档最后）2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系（见课堂讲授）注意：不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿3、各张底稿的操作提示（完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉）控制测试工作底稿：3.1 销售与收款循环控制测试程序表3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”，即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法：操作路径：(1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证（可按金额大小进行判断抽样，建议每月一笔）--推荐使用；(2)也可使用【凭证条件设置检查】，查询全年收入确认的凭证，再进行抽样检查。

【凭证条件设置检查】设置条件如下图：全年共95张凭证，使用等距抽样10张。

3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。

”操作路径：(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】(2)抽取第12月的发票检查，可形成《销售发票编号记录》表附到底稿中，如：发票号记账凭证号含税金额№00085095 12月记17 179712………………………………合计：(3)与第12月的主营业务收入明细账核对，检查销售发票是否均经事先连续编号？是否恰当地登记入账？3.2 应收账款实质性程序底稿3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表，1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符.”，应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列：（1）在【基本信息查询】-【辅助明细账】，选择“单位往来”和会计期1-12。

（2）选择【应收账款】科目进一步分析：（3）进入《应收账款明细一览表》。

（4）光标放在【期末余额-借方】此列，点击后，系统自动将有期末余额的单位信息排序，如下图：（5）将数据导出复制到底稿《应收账款明细一览表》3.3 坏账准备实质性程序3.3.1检查坏账损失核销手续实验内容：首先，注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或者以遗产清偿后仍无法收回的，或者账务人长期未履行清偿义务的应收账款；其次，检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。

销售与收款循环审计流程与要点销售与收款循环审计流程与要点一、销售与收款的一般流程与重要票据在现代商业中，一般可以分为现销和赊销两种方式。

其中赊销就是利用信誉作为抵押，推后付款。

销售与收款的一般流程主要包括以下几个环节及审计中因注意的相关原始凭证：1.处理客户订货，审计中对应的是销货单。

2.批准赊销，赊销必须有合法人员经过审查客户信誉后批准的赊销额，涉及到批准赊销的负责人和相关单据。

3.发运商品，审计中对应的是发运凭证。

4.对客户开出账单并登记销货业务，应具有的原始凭证为销货日记账和应收账款明细账。

5.定期对账并催帐，向客户发送的应收账款对账单，还包括所有款项、折扣、折让的详细信息、应收款帐龄分析表、催帐单等。

6.收款入账，审计中对应是现金收入日记账、应收账款明细账。

7.背提坏账，依照稳健的会计原则、提取坏账准备。

8.审批销售退回及折扣，退货时应具有退货验收单和入库单，折扣时应有折让业务凭证。

9.注销坏账，确认无法收回后，经批准后将其注销，应在应收款总帐和明细账中有体现。

二、符合性测试1.了解该企业销售与收款循环内部控制，2.查阅制度、检测职责划分，主要观察其各部门是否独立。

抽检退回或折让发票或坏账冲销记录，审查签字人员是否具有相关资格。

3.测试内部控制的执行情况，抽检各项原始凭证看相关制度的执行情况。

4.审查销售合同，核查其完整性、合法性，并检查其履行情况5.审查对账单，看对账单是否完整、是否寄出寄到等，以评价执行力6.审查有关凭证上内部核查的标记7.审查折扣与收款的合理性，主要核对其合理性，对相关折扣要由负责人解释清楚折扣的依据和合理性。

8.坏账手续是否合理，对较大金额的坏账要验证，询问批准坏账原因，依据等。

三、实质性测试分析实质性测试分析是建立在符合性测试通过的基础上，即已经证明被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部制度健全并有效。

1.主营业务收入实质性测试主要确认销售收入记录是否完整、相关手续是否经过批准、发生额是否正确并确定该交易是否属于该会计年。

销售与收款循环的审计销售与收款业务循环的主要业务流程1．了解销售部门接受顾客订单情况（与“发生”认定有关）（1）业务员接受顾客订单；（2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；（3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。

2．了解信用管理部门信用批准情况（与“计价和分摊”认定有关）（1）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字；（2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策；（3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；（4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。

3．了解仓库部门发货情况（与“发生”认定和“完整性”认定有关）仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。

4．了解按销售单装运货物情况（与“发生”认定有关）装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。

5．了解财务部门开具账单情况（开发票和寄送销售发票）（难点内容）开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。

为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。

目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚构交易。

（2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。

（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误。

（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。

销售与收款循环审计的流程销售与收款循环审计是一个重要的审计流程，它旨在检测企业的记录准确性，保护公司的财产安全，并防止和确定不当的销售和收款活动。

其尤其适用于采用传统双重凭证制度记录销售和收款活动的公司。

它还可用于检测采用计算机记账系统的企业中的销售与收款循环。

销售与收款循环审计的主要流程可以分为以下4个部分：1.审查会计科目。

首先，审计师要检查会计科目，以确保它们是否准确记录了销售和收款活动。

这包括检查客户帐户（账户应体现所有现金收款），应收账款，销售费用，以及相关税费。

2.审查发票。

审计师还需要检查发票，以确保它们准确地反映了客户的购买活动以及支付的金额。

3.审核票据。

审计师还需要审核票据，确保销售交易经过准确的处理，并记录在会计科目中。

4.检查内部控制程序。

审计师还必须检查内部控制程序，以确保销售和收款活动能够得到有效审计，而不会受到任何不当控制程序的影响。

除了此类基本流程外，审计师还可能使用多种审计技术来检查收款，以确保货币账户的准确性和一致性。

例如，他们可以检查收款的日期以及收款的金额，以便比较应收账款总额。

他们也有可能使用逆向审计技术，以验证发票是否与客户的订单一致，以及客户是否以适当的方式付款。

他们可以检查企业的收入和成本报表，以确保收款是否准确记录在账上。

销售与收款循环审计是一个复杂而重要的审计流程，有助于确保企业合规性、可控性和可追溯性，从而避免或减少业务风险。

实施有效的审计程序可以保证企业的健康发展，而审计师则是实施这一过程的主要执行者。

正确管理审计流程，并利用各种审计技术，可以有效地检测销售与收款循环中存在的风险，从而为企业财务状况负责。

销售与收款循环的内部审计一、销售价格管理控制的内部审计L关于定价政策内部控制执行情况的审计①获取销售部门最新的价格表资料，查核其生效时间及批准权限等相关条款是否符合公司产品价格管理规定的要求。

②亩核价格制定过程中的会议记录和部分定价核算的详细过程。

2、关于商品价目表是否及时更新的审计①荻取销售部存档的宣传单底单，查核确认销售部门是否采用传真、信件等方式向所有有确定联系方式的客户发出信件，并通矢啪应的广告商，确认其对外公布的价格是最新价格。

洌查签订的合同，符合其交易价格是否是最新价目表上的价格.3、实际交易价格与价目表价格存在差异的管理控制的审计随机抽查签订的销售合同，对其交易价格与价目表价格逬行列表匕箴，筛选出交易价格低于价目表价格的合同，内部审计人员需对这些特殊合同进行进一步审查。

二签订销售合同过程控制的内部审计L签订合同过程中“不相容岗位相互分离“的控制制度的审计①内部审计人员与销售部门经理就该部门员工分工情况进行详细交流，了解销售部门在内部是否逬行了很好的岗位分离（与客户进行前期谈判的业务员、签订合同的销售人员、评审合同人员这三类工作岗位必须相互分离控制）.②为了证实岗位分离控制制度是否被有效执行，内部亩计人员随机同负责这三个岗位的相关人员进行交流，以确认他们各自负责各自岗位的工作，并查核他们签订的书面形式资料。

2.合同签订过程控制的审计①抽样查核签订的销售合同.查核的内容包括合同格式、合同必要条款的填列情况、合同评审意见、销售主管的核准情况和客户的签章情况.②内审人员重点关注合同中的非常规条款，如客户预付款明显低于企业的基本要求、产品质星保证期明显长于企业的正常规定、交货期过短、存在重大违约责任条款等；在这种情况下，业务员必须做出书面解程（或由客户自己做出书面解弩），经相应级次主管核准后才可以与客户确认合同。

三、已经签订合同管理控制的内部审计L合同信息管理控制的审计①获取合同执行人编制的合同信息登记表，捋其与对应的合同进行比对，比对确认合同信息登记表上的信息均正确，井均有记录对应的销售单编号.②翻阅存档的合同，查看所有合同是否均有编号/且编号连续©2.合同档奏保育控制的审计①与合同管理人员交谈，了解合同档案管理情况（所有销售合同是否按照规定的保存期0度原则上为10年）进行保存；在销毁过期合同前.是否确认对应的合同信息登记表资料完备，并经合理备份，且经公司相应员责人核准）。

销售与收款环节循环舞弊审计方法在企业的运营中，销售与收款环节是至关重要的资金流动环节，同时也是容易出现舞弊行为的高风险领域。

为了保障企业的财务安全和运营合规，审计人员需要具备敏锐的洞察力和有效的审计方法，来识别和防范可能存在的舞弊行为。

一、销售环节常见的舞弊手段1、虚构销售业务这是一种较为常见的舞弊方式，通过伪造销售合同、发货单、发票等文件，制造虚假的销售交易，以虚增收入和利润。

2、提前确认销售收入在货物尚未完全交付或服务尚未完全提供的情况下，提前确认销售收入，违反了会计准则，导致财务报表的失真。

3、操纵销售价格通过不合理地调整销售价格，如低价销售给关联方，再由关联方高价转售，从而转移利润或达到其他不当目的。

4、隐瞒销售退回对于已经发生的销售退回，故意不予记录或推迟处理，以维持表面上的销售业绩。

二、收款环节常见的舞弊手段1、挪用应收账款将收到的应收账款挪作个人用途或用于其他未经授权的业务。

2、虚构收款凭证伪造收款凭证，如银行进账单、现金收据等，造成款项已经收回的假象。

3、账外收款将部分销售款项不入账，形成“小金库”，用于不正当的开支。

4、长期挂账应收账款不处理对于确实无法收回的应收账款，不及时进行坏账处理，以掩盖企业的经营问题。

三、销售与收款环节循环舞弊审计的方法1、数据分析与比较（1）对销售数据进行趋势分析，观察销售收入、销售数量等指标在不同期间的变化情况。

如果出现异常的波动，如突然大幅增长或下降，可能存在舞弊的迹象。

（2）将销售数据与同行业数据进行对比，了解企业的销售业绩在行业中的水平。

如果与行业平均水平相差过大，需要进一步调查原因。

（3）分析销售价格的变动情况，检查是否存在不合理的价格调整，尤其是与关联方的交易价格。

2、合同与文件审查（1）仔细审查销售合同，关注合同条款是否完整、合规，交易价格、交货时间、付款方式等关键条款是否明确且合理。

（2）核对销售发票、发货单、验收单等文件的一致性，确保销售业务的真实性和完整性。