丧失控制权投资收益的计算及相关追溯调整

处置子公司部分股权而丧失控制权的相关核算（2）处置子公司部分股权而丧失控制权的相关核算2014年12月31日，合并报表中：购买日商誉=9 300-10 200×60%=3 180(万元)。

按照公式计算的合并报表应确认的投资收益=(8 200+4 200)-10 900×60%-3 180+180=2 860(万元)。

出售乙公司40%股权后，甲公司对乙公司失去控制权，所以乙公司不纳入甲公司2014年度的合并范围。

按照要求，将剩余20%股权账面价值调整为出售日的公允价值，此调整分录的原理较为简单。

借：长期股权投资960(4 200-3 240);贷：投资收益960。

调整出售的40%股权投资收益的归属年度。

借：投资收益280;贷：未分配利润160(400×40%)，资本公积120(300×40%)。

按照要求，将原有子公司股权投资相关的其他综合收益，在丧失控制权时全额转为当期投资收益。

借：资本公积180(300×60%);贷：投资收益180。

可以验证，此时：合并报表中确认的投资收益=2 000+960-280+180=2 860(万元)，与公式计算得到金额相等。

合并报表中剩余股权的账面价值已调整为其出售时的公允价值(4 200万元)。

四、对合并报表中调整分录的意义分析上述调整分录的意义在大多数文献中只是一笔带过，仅仅说明“调整出售部分股权投资收益的归属年度”。

这为初学者的理解造成了很大的困难。

以下将结合笔者的学习体会，从相关原理角度出发解释此调整分录的意义。

编制此调整分录的原因主要基于以下两点：1. 由于母公司按照成本法核算其对子公司的投资，而从合并报表视角出发，长期股权投资应当按照权益法核算，其账面价值包含往年合并报表中按照母公司持有的子公司股权份额确认子公司的净利润以及其他综合收益，其相应在合并报表中作为投资收益项目和资本公积项目。

所以，在出售一部分长期股权投资时，从合并主体角度看，其账面价值要包含往年合并报表中由于确认子公司净利润和其他综合收益部分。

财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.07.14•【文号】财会[2010]15号•【施行日期】2010.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知（财会〔2010〕15号）国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第4号》，现予印发，请遵照执行。

附件：企业会计准则解释第4号中华人民共和国财政部二〇一〇年七月十四日附件企业会计准则解释第4号一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

二、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？答：非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在的合同条款、经营政策、并购政策等相关因素进行分类或指定，主要包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。

但是，合并中如涉及租赁合同和保险合同且在购买日对合同条款作出修订的，购买方应当根据企业会计准则的规定，结合修订的条款和其他因素对合同进行分类。

三、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？答：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

《中级会计实务》知识分享：不丧失控制权处置的会计处理
处置后，不丧失控制权，继续作为母子公司存在，仍用成本法后续计量。

一、个别报表：不需要追溯调整
a.剩余股权，不需要追溯调整：剩余股权（长期股权投资）=取得控制权时的初始成本×剩余股权比例
b.出售股权部分：
借：银行存款（实收价款）
贷：长期股权投资（取得控制权时的初始成本按出售股权比例计算）——处置掉一部分商誉
投资收益（实收价款—初始成本×出售比例）
二、合并报表：追溯调整
a.b出售股权部分，追溯调整，已经计入处置收益的那部分收益，转入资本公积：
借：投资收益（连续计算产生的收益×处置股权比例）
贷：资本公积—股本溢价（同上）
b.承接a.，因为仍作为母子公司存在，商誉不变，但个别报表中处置过一部分商誉，必须转回来：
借：长期股权投资（商誉×处置股权占原持有股权比例）注：不是处置股权占总股权比例！因为商誉仅是针对母公司所占的份额。

贷：投资收益（因为是本期处置，所以应该用投资收益）
c．改变个被报表的处置损益
借：投资收益
贷：未分配利润
投资收益（根据被投资单位实现的净损益确认的投资收益，而不是处置损益）。

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股权丧失控制权的会计处理案例
股权丧失控制权的会计处理案例
《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》(〔2009〕16号)对处置差额的会计处理做了明确规定：企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益;处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益。

财会〔2010〕15号对企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定进行会计处理。

同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。

处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

1。

丧失控制权之日剩余股权的公允价值的确定方法及主要假设丧失控制权是指一个公司不再对另一个公司有决策和运营上的控制权。

通常，当持有公司的控制权股权降低到一些特定的比例以下，就可以认为丧失了控制权。

根据国际财务报告准则（IFRS）和美国会计准则（USGAAP），通常认为在持有控制权股权的比例低于50%时，就可以认为丧失了控制权。

而股权的公允价值是指在公开市场上交易时，股权的估计价值。

在确定丧失控制权之日剩余股权的公允价值时，通常有以下几种方法：1.市场多头价值法：通过参考类似公司的股价和相关指标，来估计剩余股权的市场价值。

这种方法适用于股票市场具有高流动性和完善信息的情况下，可以较为准确地确定股权的公允价值。

2.收益法：通过预测剩余股权持有人未来的现金流量，并将其折现到丧失控制权之日。

这种方法适用于公司的盈利能力和现金流量稳定可预测的情况下，可以提供合理的公允价值估计。

3.市场交易法：通过参考最新交易价格或邀约报价，并结合特定市场条件和交易双方之间的议价能力，来确定剩余股权的公允价值。

这种方法适用于存在较为活跃的交易市场和类似交易的情况下，可以提供可靠的公允价值估计。

以上方法在确定丧失控制权之日剩余股权的公允价值时1.市场效率：以上方法的准确性和可靠性取决于市场的有效性和信息的完备性。

如果市场存在不完全信息或不对称信息的情况，那么公允价值的确定可能会受到一定程度的影响。

2.预测准确性：以上方法中收益法需要对未来的现金流量进行预测，如果预测不准确或者基于错误的假设，那么公允价值的确定也会出现偏差。

3.合理假设：以上方法中的假设，例如市场交易法中交易双方间的议价能力和市场多头价值法中类似公司的可比性，需要基于合理的约定，并且假设的成立程度可能会对公允价值的确定产生影响。

综上所述，丧失控制权之日剩余股权的公允价值的确定方法主要包括市场多头价值法、收益法和市场交易法。

在进行公允价值估计时，需要考虑市场效率、预测准确性和合理假设等主要假设，并且根据具体情况选择适用的方法，以提供合理的公允价值估计。

长期股权投资---丧失控制权处理在《企业会计准则讲解》（2010）P4页，“企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的”（2）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

其中举的例子中则A公司在编制对B公司丧失控制权当期的合并财务报表时，应当按照以下四个步骤进行会计处理：第一步，应当对剩余的对B公司20%股权投资按照丧失控制权之日的公允价值进行重新计量（4 200万元）第二步，处置股权取得的对价（8 200万元）与剩余股权公允价值（4 200万元）之和（12 400万元），减去按原持股比例（60%）计算应享有B公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（10 900万元×60%＝6 540万元）之间的差额（12 400万元-6 540万元＝5 860万元），计入丧失控制权当期的投资收益。

第三步，B公司其他综合收益中与A公司持有股权（60%）相关的部分（300万元×60%＝180万元），也应当转为当期投资收益。

请问：在合并报表中，第一步和第二步、第三步调整分录是什么由于解释4号生效后，合并报表和个别报表层面的处理方式基于不同的原理，彼此没有对应关系，因此比较合适的做法是：首先把合并报表主体想象成一个一般的会计处理，通过在合并报表层面直接编制帐务处理的会计分录来确定应当达到的合并层面处理效果；然后通过调整前的合并报表与调整后应达到效果的比较，倒推出应如何编制合并抵销分录（实际上此时的合并抵销分录已不仅仅是内部投资、内部交易和内部往来的抵销，而涉及到了不同层面的会计主体之间“视角差异”的调整）。

追溯调整法是一种用于调整会计报表和财务数据的方法，主要用于发现和纠正早期的错误或遗漏，并确保会计信息的准确性和可靠性。

下面将对追溯调整法的会计处理做一简要的介绍。

1.概述追溯调整法是指在发现错误或遗漏时，根据发生错误或遗漏的时间点调整财务报表和相关会计数据，使其反映出真实和准确的财务状况。

这种调整方法通常会影响过去的会计期间，并可能会导致对过去会计期间的重新分类、重新核算以及会计政策的修正。

2. 追溯调整法的原则和适用范围追溯调整法的核心原则是“重复计算”，即重新计算可能受到影响的过去会计期间的会计数据，并对错误或遗漏做出修正。

这种调整方法主要适用于以下情况：- 发现以往会计期间的错误- 对会计政策做出修正- 对资产负债表和损益表进行重分类或重新核算3. 追溯调整法的会计处理步骤追溯调整法的会计处理通常包括以下步骤：3.1 确认错误或遗漏需要确认并定位发生错误或遗漏的具体时间点和影响范围。

这可能需要对相关会计数据进行全面的审查和分析，以确定需要进行追溯调整的具体内容。

3.2 重新计算和调整一旦确认了错误或遗漏的时间点和影响范围，接下来就是重新计算受影响的过去会计期间的会计数据，并进行相应的调整。

这可能涉及到对资产负债表和损益表的重新分类、重新核算，以及会计政策的修正。

3.3 披露和说明在完成追溯调整后，需要对调整的过程和结果进行详细的披露和说明。

这是为了让相关利益相关方了解追溯调整的原因、范围和影响，确保其透明和合规。

4. 追溯调整法的注意事项在使用追溯调整法时，需要注意以下几点：- 确保调整的合规性和合理性，避免人为操纵和误导- 严格遵守相关的会计准则和法规，进行合规的披露和说明- 尽量减少对过去会计期间的重新调整，以避免对业绩和财务状况造成过大的冲击5. 总结追溯调整法是一种重要的会计处理方法，可以帮助公司发现和纠正过去的错误或遗漏，并确保会计信息的准确性和可靠性。

使用追溯调整法时，需要严格遵循相关的会计准则和法规，确保调整的合规性和透明性。

处置子公司丧失控制权导致重大影响合并报表的处理案例分析本篇合并过程视频课程已上传【C粉之家】：-----------------------------CPA研习社-----------------------------一、会计处理概览：1、个别报表处置部分，售价与账面价值差额计入投资收益；剩余部分如果是重大影响，则权益法调整，即，初始投资差额调整（原投资额大于可辨认净资产不调整，小于则要调整，借：长期股权投资，贷：盈余公积&未分配利润）、投资期间变动调整;如果是非重大，则按照转换当日公允价值从长投转入金融资产，差额进投资收益。

2、合并报表（如果母公司无其他子公司，则处置后无需编制合并报表，期末直接按照个别报表处理）视为将对子公司的长期股权投资全部处置，再购买剩余部分。

处置投资收益为，处置部分售价+剩余部分折算公允价-享有的子公司可辨认净资产公允价值份额-商誉份额+其他权益变动*原持股比例二、实务处理详解1、如何从个别报表调整到合并报表（1）处置部分投资收益差异调整个别报表处置部分长投为成本法长投，剩余部分权益法追溯调整。

合并报表系对全部长投权益法调整之后进行处置，再按折算公允价购买剩余长投。

二者差异为处置投资收益金额，对于处置部分个别报表按照成本法，合并报表按照权益法，因此调整分录如下：借：投资收益-处置贷：投资收益-处置比例享有的子公司当期利润份额以及其他综合收益因处置转为投资收益未分配利润-处置比例享有的子公司以前累计利润份额整合一下，分录为：借：投资收益贷：未分配利润-处置比例享有的子公司以前累计利润份额。

分录说明：该笔分录简单明了，其实权益法调整前的处置与调整后的处置，投资收益差异就是权益法调整的金额，而权益法调整中的当期利润部分对应投资收益，其他综合收益部分也会转入投资收益，以前利润对应未分配利润，因此仅调整以前利润即可。

（2）剩余部分长期股权投资差异调整剩余部分个别报表按照对长期股权投资权益法追溯调整后的金额作为账面价值，而合并报表先权益法追溯调整，再按照调整后的价值处置，最后再按折算公允价买回，调整分录，借：长投（折算公允价值）贷：长投（个别报表追溯调整后的长投）投资收益最后将剩余部分权益法调整形成的其他综合收益转为投资收益，借：其他综合收益，贷：投资收益分录说明：前面两笔分录其实就是合并层面处置剩余部分长期股权投资的分录。

注册会计师考试《会计》知识点：丧失控制权为了方便备战2013注册会计师考试的学员，论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权个别报表合并报表 1.处置股权的会计处理借：银行存款【收到的价款】贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】投资收益【差额】2.处置后剩余股权的会计处理（1）处置后对于剩余股权如果划分金融资产，应当按其账面价值确认。

【提示】形成企业合并前原持有投资账面价值不予调整（不追溯调整）（2）处置后对于剩余股权如果划分没有控制权的成本法，应当按其账面价值确认。

（3）处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理（追溯调整）【提示】剩余股权应视为自其取得时即采用权益法核算，对其账面价值进行追溯调整右边合并报表中如果是成本法→成本法则具体思路与权益法→成本法一致的，且合并报表确认的处置投资收益最终结果与权益法核算的也一样。

只是具体分析中有一点点不一样，区别在②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（相当于继续按照权益法在合并报表中调整）中所有的比例都调为原持有股权比列，因为成本法下没有追溯调整，③没有即为0其他一样1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量2.合并报表当期的处置投资收益（当期投资收益）＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益×原持股比例因为丧失的控制权，所以商誉全部要终止确认合并报表当期确认处置以外的投资收益为0具体分析①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量借:长期股权投资（公允价值）贷: :长期股权投资（账面价值）投资收益（差额）②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（相当于继续按照权益法在合并报表中调整）借：投资收益【代替原长期股权投资】（因为股权已经卖了所以要转入投资收益中）贷：未分配利润【代替投资收益】（以前年度调整后的净利润-分配的现金股利）×出售股权的比例]投资收益（本年度调整后的净利润-分配的现金股利）×出售股权的比例【不影响处置损益】③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益借：投资收益【代替原长期股权投资】（其他综合收益按权益法核算因为卖了所以转入投资收益）贷：资本公积（其他综合收益变动相对于出售股权比例的份额）借：资本公积（丧失了控制权所以全部转入投资收益）贷：投资收益或合并：借：资本公积贷：投资收益④抵消当期投资收益（因为在丧的控制权之前还是母公司的子公司，所以之前损益要转入合并报表）以下本期的数据都是指丧失控制权之前发生的）借：投资收益（本期调整后的净利润*原持股比例）少数股东损益（本期调整后的净利润*剩余持股比例）未分配利润—年初贷：提取盈余公积（本期提取的）对所有者（或股东）的分配本期分配的现金股利未分配利润—年末（年初+本期调整后的净利润-分配的现金股利-本期提取的盈余公积）【我要纠错】责任编辑：蓝色天空以下是繁体版内容:[标签:内容1]注册会计师考试《会计》第二章习题汇总一、单项选择题1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。