增值税课堂的案例25页PPT

增值税的先征后返政策
符合条件的软件企业增值税先征后返
符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财 税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩 大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中 减除。
飞机维修劳务增值税即征即退：飞机 维修劳务增值税实际税负超过6%的 部分实行即征即退。
跨年度老合同分次确认收入增值税即 征即退：自2019年1月1日至2023年 12月31日，对纳税人在2018年12月 31日前签订的不动产、土地使用权出 让或转让合同，在合同实际履行完毕 或具备履行完毕的条件下，向土地所 在地主管税务机关提出退还已缴纳增 值税的申请，税务机关依据纳税人提 供的合法有效凭证及土地、规划等证 明资料办理退税。
《增值税计算》ppt 课件
• 增值税基本概念 • 增值税的计算方法 • 增值税的申报与缴纳 • 增值税的优惠政策 • 增值税发票的管理 • 增值税的案例分析
目录
Part
01
增值税基本概念
增值税定义
增值税是一种流转税，以 商品和服务的增值额为征 税对象。
增值税是对商品和服务的 销售环节中新增加的价值 征收的税。
总结词
出口退税的增值税计算案例重点介来自了出口退税的计算方法和流程，包括免抵退税额、应退税额和免 抵税额的计算。
详细描述
出口退税的增值税计算中，需要关注免抵退税额的计算，即出口货物的离岸价与退税率之积。同时， 还要注意应退税额和免抵税额的计算，以确定实际退还给出口企业的税额。此外，还需了解出口退税 的申报流程和相关单证要求。
计算销项税额和进项税额
根据销售额和购进额计算销项税 额和进项税额。

第三章 增值税
第一节 税种的设置
• 一、增值税的性质与类型
（一）增值税的性质
• 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额 征收的一种税。
增值额
• 第一，从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某 一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值。 • 增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入额-外 购商品的支付金额 • 或:增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润
第三节 税基与税率
• 二、税率
（一）一般计税方法的税率
– 1.基本税率——17% – 2.低税率——11%
• （1）销售或者进口下列货物 – 农业初级产品，包括粮食、食用植物油等。 – 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品，盐，二甲醚它的化学分子式为 CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无 腐蚀性的气体，是以煤和天然气为原料生产的二次能源产品 。 – 图书、报纸、杂志和音像制品及电子出版物等。 – 饲料、化肥、农药、农机、农膜等。 – 国务院规定的其他货物。
间
– （3）进口货物的纳税义务发生时间 – （4）增值税扣缴义务发生时间
第三节 税基与税率
• 一、税基
（一）一般计税方法的税基
• 用加法计算：增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润 • 用减法计算：增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入
额-外购商品的支付金额 • 用扣额法计算：应纳税额=（销售收入额或营业收入额-
购进商品支付金额）×税率 • 用扣税法计算：应纳税额=销售收入额或营业收入额×税
率-购进商品支付金额×税率
第三节 税基与税率

出口货物退税的计算
“免、抵、退”税的计算方法
适用范围：自营或委托出口自产货物的生产企业
先征后退的计算方法
收购货物出口的外贸企业
免抵退税计算方法
基本原理
“免”——自产货物出口部分在出口环节（生产 销售环节）免税
“抵”——出口货物应退的进项税额抵顶内销货 物应纳税额
“退”——出口货物应抵顶进项税额大于内销货 物应纳税额时，即未抵顶完的部分退税。
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
• •
人生就像骑单车谢，想保谢持平衡大就得往家前走 6、
。2 024年7 月19日 星期五 上午5 时19分1 秒05:19 :0124.7 .19
7、
。202 4年7月 上午5 时19分2 4.7.190 5:19July 19, 2024
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年7 月19日 星期五5 时19分 1秒05: 19:0119 July 2024
剔税：计算不得免征和抵扣的税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税 率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额
抵税：计算当期应纳增值税额①
当期应纳税额=内销销项-（进项-免抵退不得免抵税额）-上期留抵 税额
计算免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×退税率 计算标准：计算免抵退税额②
国轮而收取外汇的货物 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物
出口免税不退税的企业
属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托 外贸企业代理出口的自产货物
外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的 货物出口
外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口
出口免税不退税的货物

企业财务利益 最大化要求
企业产品性质 和客户的类型
纳税人一经认定为正式一般纳税 人，不得再转为小规模纳税人
华中科技大学武昌分校经济管理学院
企业纳税筹划课件
纳税人身份筹划注意相关问题
在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：
企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可 以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方 式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成 为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增 加抵消了节税的好处。
衡点增值率
规模纳税人；
税人节税
实际增值率=平 一般纳税人税负=小 无差别 衡点增值率 规模纳税人；
实际增值率<平 一般纳税人税负<小 成为一般纳税
衡点增值率
规模纳税人；
人
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无差别平衡点增值率的计算
无差别平衡点增值率的计算可分为
不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。 含税销售额无差别平衡点增值率的计算
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二、抵扣率筹划法
抵扣额、抵扣率
抵
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含税销售额和不含税销售额无差别平衡点
一般纳税 小规模纳税
人税率
人征收率
17%
3%
无差别平衡点抵扣率
不含税销 售额
含税销售 额
82.35%
79.95%
13%
3%
76.92%
74.68%
思考下这组数据怎样可 以快速得到？？
第一节 第二节
第三节
实践运用
纳税人身份的税务筹划 购销业务的税务筹划 经营行为的税务筹划
增值税税务筹划案例分析

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税 纳税义务发生的当天，增加了“先开具发 票的,为开具发票的当天”的规定
增加了“索取”一词,取消了原来符合专用 发票条件一律开具专用发票的限制｡意味着, 可能根据现实情况选择开具普通发票和增 值税专用发票
第二十三 条
“增值税的纳税期限分别为1日､3日､5日､10日､15日､ 1个月或者1个季度｡ 纳税人以1个月或者1个季度为1 个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日､3 日､5日､10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5 日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上 月应纳税款”｡
“增值税纳税义务发生时间: (一)销售货物或者应税 劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的 当天;先开具发票的,为开具发票的当天”｡
“纳税人销售货物或者应税劳务,应当向索取增值税 专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税 专用发票上分别注明销售额和销项税额”｡
规定起征点的部门有变化，同时明确达到 起征点的,应全额计征增值税。
准予抵扣的固定资产 范围仅限于现行增值 税征税范围内的固定 资产，包括机器、机 械、运输工具以及其 他与生产、经营有关 的设备、工具、器具
小规模纳税人不能享 受增值税转型的实惠 .小规模纳税人采用 简易办法征收增值税 ，不抵扣进项税额。 因此，小规模纳税人 购进固定资产，不能 享受增值税转型的实 惠。
对于小型经营者，提高增值税起征点的政策能 免除更多小型经营者的增值税纳税义务，同时 减轻其经营负担。另外，财政部和国家税务总 局降低了增值税小规模纳税人标准，将更多小 规模纳税人纳入一般纳税人范围，进一步消除 重复征税因素，促进中小企业发展。
5.征收管理方面，开展了增值税纳税申报 资料的调整工作

3.2不可抵扣与视同销售的关系


典型的视同销售货物： 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送单位或个人。

税收政策分析： 不征收增值税； 手续费征营业税。
2.5价外费用


销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。 包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代 垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费等。
筹划思路之四

经营行为或合同方式的转变
4.1购货方收取违约金的方式


甲公司向乙公司采购货物，税率17%，乙公 司未能按照合同约定交货，按照合同约定， 乙公司按照此次购销额的10%支付违约金5 万元后，交易照常进行。 甲公司收取的5万元是价外费用吗？销项税？ 甲公司进项转出？ 甲公司缴营业税？ 5万元不缴税？

一定是业务分拆合理吗？！

假设该案例中公司销售的建筑材料是自产的， 该如何处理？
2.3促销方式的选择

案例3-4：
分析项 目
第一 第二 方 方 案 案
第三 方 案
销项税 26.15 29.06 31.97 额 进项税 23.25 23.25 24.85 额
增值税 额 与第一 方 案
2.91
筹划思路之三

不得抵扣的进项税额
不得抵扣与视同销售的关系 如何化解不得抵扣案例 取得虚开发票

应纳增值税=210×17%/（1+17%）-l50×17%=5.01 （元）
方案二：顾客购买货物价值满300元的，赠送含税价 值为90元的商品（成本为60元，取得了增值税专 用发票）；
应纳增值税=[300×17%/（1十17%）-150×17%]+ [90×17%/（1+17%）- 60×17%]=20.97（元）
方案三：顾客购买货物价值满300元的，返还现金90元；
应纳增值税=300×17%/（1+17%）-150×17%=18.1（元 ）
方案四：顾客赊购货物价值满300元的，在10天内付款， 给予2%的折扣，在30天内付款不给予折扣（若消费者选 择该方案的话，假设一般在10天内付款）。
应纳增值税= 300×17%/（1+17%）-150×17%=18.1（元 ）
案例分析
• 1.如果蓝天企业自己提供运输服务，这笔 运费要视同价外费用，要换算成不含税价 加入到销售收入中去，这样该笔运费要交 增值税100000/1.17*0.17-8000=5470.09。 即企业要交增值税75470.09。
案例分析：
合：该纳税主体为一般纳税人 纳税额为 320*17%-320*17%*20%=43.52（万元） 分：将两家精品店各自单独注册，则归类为小规 模纳税人 纳税额为170*3%+150*3%=9.6（万元）
增值率判断法
一般纳税人
应纳税额=销售收入×17％-销售收入×17％×(1-增 值率)
●注意：当总部与分支机构均为一般纳税人之
后，不在同一县市的各机构之间互相移送 货物要被认定为“视同销售行为”。但是这时
总分支机构的业务往来就可以开具增值税 专用发票。分支机构取得了专用发票可以 抵扣，其本身的销售即便是计提销项税也 可以被抵扣。因此，分支机构所交的增值 税只是针对从总部已送到最终销售的增值 额部分。两者之间也完全不再存在重复征 税的现象了。

填写申报表
根据发票和纳税凭证上的信息 ，填写增值税申报表，并确保 填写完整、准确。
提交申报表
将申报表提交至主管税务机关 ，并缴纳相应的税款。
缴纳方式与期限
缴纳方式
企业可以通过银行转账、支票、 电子税务局等方式缴纳税款。
缴纳期限
申报后应按期缴纳税款，逾期将 产生滞纳金。
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增值税优惠政策与案例分 析
增值税优惠政策
小型微利企业税收优惠
对符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收增值税。
特定行业税收优惠
对国家鼓励发展的产业项目，在一定 期限内提供特殊的增值税优惠。
加速折旧
企业可以加速固定资产的折旧，从而 减少当期增值税的缴纳。
研发费用加计扣除
企业在进行研发活动时，可以按照规 定对研发费用进行加计扣除，减少增 值税的计税基础。
案例分析二：特定行业增值税减免
01
02
03
04
案例概述
某从事新能源发电的企业，根 据政策可享受特定行业的增值
税减免。
政策依据
国家鼓励新能源发电产业的发 展，对符合条件的企业提供增
值税减免。
案例分析
该企业年销售额为5000万元 ，成本为3000万元，按照政 策可享受特定行业的增值税减
免。
结论
该企业实际缴纳的增值税为 5000/1.17*17%-
国家为了鼓励某些行业或 行为，会制定相应的减税 、免税政策，以减轻纳税 人负担。
税收优惠政策
针对某些特定行业或地区 ，国家会制定相应的税收 优惠政策，以促进其发展 。
增值税计算公式
增值税计算公式
增值税税额=销项税额-进项税额 。其中，销项税额=销售额×税率

➢销货并负责运输 ➢价外收入，混合销售 ❖在生产经营中支付的运费：抵扣进项 ❖取得的汇总开具的发票，凡附有运输企业开具并
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加盖财务章的运输清单：抵扣进项
五、增值税计算
（二）进项税额
进项税额抵扣时限
❖必须自该专用发票开具之日起180日内到税 务机关认证，否则不予抵扣进项税额
❖认证通过的增值税专用发票，应在认证通过 的当月按照增值税有关规定核算当期进项税 额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额
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三、增值税的纳税人
小规模纳税人的认定标准
❖从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物 生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳 税人，年应税销售额在50万元以下
❖其他纳税人，年应税销售额在80万元以下 ❖年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性
单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人 纳税 ❖会计核算资料不健全
❖换算原因 ➢一般纳税人将货物出售给消费者，使用单位或 小规模纳税人，只能开普通发票 ➢小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票
❖换算公式
不 含 税 销 售 额 = 含 税 销 售 额 ( 1 + 增 值 税 税 率 或 征 收 率 )
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不同销售方式情况下销售额的确定 (1)折扣方式销售 (2)以旧换新：
属于下列情形之一的，不得开具增值 税专用发票：
❖向消费者个人销售货物或者应税劳务的 ❖销售货物或者应税劳务适用免税规定的 ❖小规模纳税人销售货物或者应税劳务的
b. 当 视 同 销 售 货 物 既 征 增 值 税 ， 又 征 消 费
税：
组成计税价格＝(成本＋利润)÷(１－消 费税税率)；成本利润率按照消费税税法规 定
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『正确答案』D
二、销项税额的计算
❖ 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进 扣税法。
应纳税额=当期销项税-当期进项税
◆当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。
（一）一般销售方式销售额确定：
❖ 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。
取货款25万元，企业扣除还本准备金后按23万元
作为销售收入处理，则增值税计税销售额为
（ ）C。 A、25万元
B、23万元
C、21.37万元
D、19.66万元
4、采取以物易物方式销售
❖ 双方都应作销售处理，以各自发出货物核算销售 额并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货 额并计算进项税额。
注意： ❖ 换出的货物一定要计算销项税额 ❖ 换入货物能否抵扣进项税额，关键要看是否取得
❖ ◆销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销 售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税 应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额 计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不 缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核 定其货物的销售额。
（四）兼营非应税劳务的行为
❖ 是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应 税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非 应税劳务于某一项销售货物或提供应税劳务并无 直接的联系和从属关系。
（3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄 酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并 入销售额征税。
❖ 【例题·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包 装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万 元，本月逾期均不再返还。
『正确答案』 销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（万元）

（3）兼营行为
兼营非应税劳务是指纳税人既经营应税货物与劳 务，又经营非增值税应税劳务，且从事的非增值 税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并 无直接的联系和从属关系。
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货 物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的 营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货 物或者应税劳务的销售额。
（一）项目齐全，与实际交易相符； （二）字迹清楚，不得压线、错格； （三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票
专用章； （四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上述要求的专用发票，购买方有权拒收。
作业
1、混合销售行为与兼营行为的区别与联系 P40 2、4、5
§2-2 增值税应纳税额的计算
本节重点
1、销项税额及计算 2、进项税额的确认与抵扣 3、一般纳税人应纳增值税额的计算 4、进口货物增值税的计算 5、小规模纳税人应纳增值税额的计算
增值税应纳税额的计算
✓ 一、一般纳税人应纳增值税的计算 ✓ 二、小规模纳税人应纳增值税的计算 包 括 ✓ 三、进口货物应纳增值税的计算
四、出口退税的计算
（一）销项税额：是指纳税人销售货物或者提供 应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购 买方收取的增值税额，为销项税额。
（二）计算公式： 税基 销项税额＝不含税销售额×税率
（三）销售额的确定
1、一般销售方式下销售额的确定 2、视同销售货物行为的销售额的确定 3、特殊销售方式下销售额的确定
1、一般销售方式下销售额的确定
（二）一般纳税人（税款抵扣） 是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标 准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别 核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。