企业纳税筹划方案的设计思路.pptx
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企业所得税的税收筹划PPT精品课件
由于两种不同情况下，合并企业接受 的被合并企业的资产计入成本费用的 价值基础不同，必然导致税前扣除的 金额不同，从而使合并后合并企业的 所得税税负不同。
案例
❖ 如上例中，B企业的固定资产账面价值为500万元， 累计已提折旧为400万元（不考虑净残值），预计 使用年限为5年，在合并时评估价为150万元。则：
当被分立企业分离给分立企业的资产转让 价格低于账面净值时，则应选择分立企业 支付给被分立企业的非股权支付额高于支 付的股权票面价值20%的支付方式，因为 选择这种支付方式，可以确认分离资产的 转让损失，并入被分立企业的利润总额， 从而降低被分立企业的所得税税负。
❖ 从资产计价的税收处理来看，当被分立企业 分离给分离企业资产的评估价值低于账面净 值时，应选择非股权支付额不高于支付股权 票面价值20%的支付方式，因为选择这种支 付方式，分立企业可按所接受资产的原账面 净值确定结转计税成本，从而降低分立企业 的所得税税负；
合并筹划的法律依据
❖ 纳税人的认定 被吸收或兼并的企业和存续企业依照《中华人民 共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定， 符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或 兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并 的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以 存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税 务事宜，应由存续企业承继
企业以新设合并方式合并后，新设企业符 合企业所得税纳税人条件的，以新设企业 为纳税人，合并前企业的未了税务事宜， 应由新设企业承继
❖ 减免税优惠的处理
企业无论采取何种方式合并、兼并，都不 是新办企业，不应享受新办企业的税收优 惠照顾。
合并、兼并前各企业应享受的定期减免税 优惠，且已享受期满的，合并或兼并后的 企业不再享受优惠。
纳税筹划的详细讲解27页PPT
应税营业额 = 2000×1000×12 = 2400（万元）
应缴营业税额 = 2400×5% = 120（万元）
通过合法地改变经营方式和报酬支付方式，降低了 税基，达到了节税的目的。
节税金额 = 240-120 = 120（万元）
第三节 纳税筹划的基本思路和方法
一、纳税筹划的基本思路 二 、 企 业 纳 税 筹 划 的 基 本 方 法
本章内容
第一节 纳税筹划的涵义 第二节 纳税筹划的条件 第三节 纳税筹划的基本思路和方法
知识点
1、纳税筹划的涵义 2、纳税筹划的基本思路和方法
技能点
1、纳税筹划的意义 2、纳税筹划的方法
第一节 纳税筹划的涵义
一、什么是纳税筹划 二、纳税筹划与偷税的区别 三、纳税筹划的意义
一、什么是纳税筹划
二、税收征管执法效果的差别 三、通货膨胀在给纳税人增加纳税负担的同时，
增大了纳税筹划的空间
【案例】
某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、 物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外缴机构、 商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳务。其中人员 服务公司（下简称人员公司）有职工3000余人，主要业务 是向驻华外事机构输出各种服务人员，包括办公室人员、 后勤人员等。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的 服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福 利均由人员服务公司支付，即被派出人员和用人机构没有 金钱收付关系。
以后的可支配收入还剩130多万元。
决策
三个项目，三种差异非常大的纳税，如果事 先熟知税法的规定，在签定聘用合同时就应 考虑税的因素，把报酬的支付形式定为稿费， 至少部分定为稿费支付形式，从而可以合法 合理的减少纳税。但要求非专业人员非常熟 悉税法是不现实的，所以，国外一些高收入 人士也包括一般收入人士多委托税务师甚至 有自己的税务顾问处理涉公司委 派到美国驻华的一家会计师事务所做文员，月薪2000 元。这2000元李小姐不能直接从事务所领取，而是由事务所
企业所得税纳税筹划(PPT61页).pptx
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(′·ω·｀)
2020/8/1
6.2计税依据的筹划
（2）不得扣除的项目。 第一，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益 款项； 第二，企业所得税税款； 第三，税收滞纳金； 第四，罚金、罚款和被没收财物的损失； 第五，本法第九条规定以外的捐赠支出； 第六，赞助支出； 第七，未经核定的准备金支出； 第八，与取得收入无关的其他支出。
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(′·ω·｀)
2020/8/1
6.2计税依据的筹划
第四，企业按照规定计算的无形资产摊销费用， 准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形 资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他 不得计算摊销费用扣除的无形资产。
第五，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用， 按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定 资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资 产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。
（1）税前允许扣除的项目。 3．扣除项目
第一，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支 出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 第二，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总 额12％以内的部分。 第三，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以 外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固 定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提 取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固 定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不 得计算折旧扣除的固定资产。
▪ 将芦笋加工企业注册为独立子公司
▪ 将芦笋加工企业注册为总部的分公司
▪ 将芦笋加工企业注册为子公司的分公司
《企业纳税筹划》ppt课件
大连理工大学出版社
义务一 债务人和债务人均不享用税收优惠的纳税谋划
义务执行
两个方案相比，方案1负担的纳税总额比如案2少8.4万元(32.4－24)，所以应 选择方案1，先将商品降价销售，再用现金归还债务。之所以出现这种情况，是 由于在方案2以非现金资产归还债务时出现了特殊情况。在方案2中，会计上确 认营业外收入的数额是16.6万元，它是由40万元(220－180)的资产转让收益和 23.4万元(220×1.17－234)的债务重组损失构成的，由于债务人的债务重组损失 不能税前扣除，因此乙公司以资产转让收益40万元为重组收益，计入应纳税所 得额，而且在方案l中由于降价销售，销售额减少，又为乙公司节约了增值税3.4 万元。
大连理工大学出版社
义务二 关联企业之间的债务重组的纳税谋划
义务案例
甲、乙两个公司均为增值税普通纳税人，增值税税率为17％。乙公司是 甲公司的全资子公司。甲公司的所得税税率为25％，乙公司的所得税税率为 15％。甲公司赊销一批商品给乙公司，价税合计234万元。债务到期时，由于 乙公司资金周转出现暂时困难，双方协议进展债务重组。重组协议规定，甲 公司减免乙公司34万元的债务，其他200万元以现金归还。大连 Nhomakorabea工大学出版社
义务二 关联企业之间的债务重组的纳税谋划
义务执行
甲公司应纳所得税额减少＝34×25％＝8.5(万元) 乙公司应纳所得税额添加＝34×15％＝5.1(万元) 企业集团整体应纳所得税额减少3.4万元(8.5－5.1)。 在这个案例中，由于双方存在关联关系，债务人的所得税税率又高于债务 人，普通情况下，债务人做出退让，放弃部分债务，能够有转移利润避税的嫌 疑，但假设确实有合理的运营理由，那么不应该采用关联企业的反避税条款， 而是允许进展债务重组。由于根据税法规定，关联方之间发生的含有一方向另 一方转移利润的退让条款的债务重组，有合理的运营需求，并符合以下条件之 一的，经主管税务机关核准。
义务一 债务人和债务人均不享用税收优惠的纳税谋划
义务执行
两个方案相比，方案1负担的纳税总额比如案2少8.4万元(32.4－24)，所以应 选择方案1，先将商品降价销售，再用现金归还债务。之所以出现这种情况，是 由于在方案2以非现金资产归还债务时出现了特殊情况。在方案2中，会计上确 认营业外收入的数额是16.6万元，它是由40万元(220－180)的资产转让收益和 23.4万元(220×1.17－234)的债务重组损失构成的，由于债务人的债务重组损失 不能税前扣除，因此乙公司以资产转让收益40万元为重组收益，计入应纳税所 得额，而且在方案l中由于降价销售，销售额减少，又为乙公司节约了增值税3.4 万元。
大连理工大学出版社
义务二 关联企业之间的债务重组的纳税谋划
义务案例
甲、乙两个公司均为增值税普通纳税人，增值税税率为17％。乙公司是 甲公司的全资子公司。甲公司的所得税税率为25％，乙公司的所得税税率为 15％。甲公司赊销一批商品给乙公司，价税合计234万元。债务到期时，由于 乙公司资金周转出现暂时困难，双方协议进展债务重组。重组协议规定，甲 公司减免乙公司34万元的债务，其他200万元以现金归还。大连 Nhomakorabea工大学出版社
义务二 关联企业之间的债务重组的纳税谋划
义务执行
甲公司应纳所得税额减少＝34×25％＝8.5(万元) 乙公司应纳所得税额添加＝34×15％＝5.1(万元) 企业集团整体应纳所得税额减少3.4万元(8.5－5.1)。 在这个案例中，由于双方存在关联关系，债务人的所得税税率又高于债务 人，普通情况下，债务人做出退让，放弃部分债务，能够有转移利润避税的嫌 疑，但假设确实有合理的运营理由，那么不应该采用关联企业的反避税条款， 而是允许进展债务重组。由于根据税法规定，关联方之间发生的含有一方向另 一方转移利润的退让条款的债务重组，有合理的运营需求，并符合以下条件之 一的，经主管税务机关核准。
《企业纳税筹划》课件 (2)
详细介绍纳税筹划的优 势和目标。
Part 2: 企业所得税的征收政策
1 企业所得税的基本
概念
深入探讨企业所得税的 定义和涉及的要点。
2 企业所得税的税率
和税务优惠
讲解企业所得税的税率 结构以及可获得的税务 优惠政策。
3 企业所得税的税前
扣除和减免
详细解释企业所得税前 的可扣除项目和减免政 策。
Part 3: 纳税筹划的方法
《企业纳税筹划》PPT课 件
企业纳税筹划课程将帮助您深入了解纳税筹划的重要性和实施方法，以及如 何快速有效地为您的企业进行筹划，最大限度地减少纳税风险和成本。
Part 1: 前言
1 什么是纳税筹划
了解纳税筹划的定义和 核心概念。
2 为什么需要纳税筹
划
探索纳税筹划对企业重 要性的深入认识。
3 纳税筹划的目的
1 合理设置企业组织结构
介绍如何合理设计企业组织结构以实现纳税筹划的最佳效果。
2 合理安排企业业务范围
探讨如何优化企业业务范围以降低纳税风险。
3 合理利用税务政策和减免
提供如何有效利用税务政策和减免措施以最大程度地降低纳税成本。
Part 4: 纳税筹划的实施
1
纳税筹划的步骤
详细解释纳税筹划的实施步骤和需要
3 纳税筹划发展趋势
展望纳税筹划未来的发 展趋势和可能的变化。
R e fe re n c e s
1 阅读推荐
列出相关文献和书籍，供其他学习者进一步探索纳税筹划。
2 参考文献
引用用于编写本课件的参考资料。
பைடு நூலகம்
纳税筹划的注意事项
2
注意的事项。
探索纳税筹划过程中需要特别关注的
Part 2: 企业所得税的征收政策
1 企业所得税的基本
概念
深入探讨企业所得税的 定义和涉及的要点。
2 企业所得税的税率
和税务优惠
讲解企业所得税的税率 结构以及可获得的税务 优惠政策。
3 企业所得税的税前
扣除和减免
详细解释企业所得税前 的可扣除项目和减免政 策。
Part 3: 纳税筹划的方法
《企业纳税筹划》PPT课 件
企业纳税筹划课程将帮助您深入了解纳税筹划的重要性和实施方法，以及如 何快速有效地为您的企业进行筹划，最大限度地减少纳税风险和成本。
Part 1: 前言
1 什么是纳税筹划
了解纳税筹划的定义和 核心概念。
2 为什么需要纳税筹
划
探索纳税筹划对企业重 要性的深入认识。
3 纳税筹划的目的
1 合理设置企业组织结构
介绍如何合理设计企业组织结构以实现纳税筹划的最佳效果。
2 合理安排企业业务范围
探讨如何优化企业业务范围以降低纳税风险。
3 合理利用税务政策和减免
提供如何有效利用税务政策和减免措施以最大程度地降低纳税成本。
Part 4: 纳税筹划的实施
1
纳税筹划的步骤
详细解释纳税筹划的实施步骤和需要
3 纳税筹划发展趋势
展望纳税筹划未来的发 展趋势和可能的变化。
R e fe re n c e s
1 阅读推荐
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2 参考文献
引用用于编写本课件的参考资料。
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纳税筹划的注意事项
2
注意的事项。
探索纳税筹划过程中需要特别关注的
税务筹划原理45页PPT.pptx
税务筹划的概念
前提：遵守或者说至少不违 反现行税收法律规范 目的明确：交纳最低的税收；
获得最大税收利益 划概 念归纳
二、纳税筹划的特点
➢ 合法性：以遵守国家法律为前提；
➢ 筹划性：在纳税义务发生之前就对自己的纳税方 式、规模做出了安排；
➢ 整体性：不能只盯着个别税种税负的高低而应着眼于 整体税负的轻重；
行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人。
▪ 企业可供选择的纳税方案有： ▪ 方案一： 统一核算（一般纳税人） ▪ 应纳增值税=（90－65）×17% = 4．25（万
元） ▪ 方案二： 独立核算（小规模纳税人） ▪ 应纳增值税=90×3% = 2．7（万元）
▪ 纳税分析：两个方案相比较，方案二比方案一 节减税收：4．25－2．7 = 1．55万元，因此， 在不考虑其他因素的情况下，两个批发部分别 核算，都作为小规模纳税人，可直接减少应纳 增值税税额1．55万元。
▪ （四）欠税
▪ 欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规 定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限， 未缴或少缴税款的行为。
▪ 欠税和偷税的重要区别在于欠税是无力缴纳，而偷 税是有缴纳能力而不缴纳。
表 1-1 税务筹划与偷税、骗税、抗税、欠税的区别
方式选择
偷税、骗税、抗税、欠税 税务筹划
▪ （2）采用在3年内平均扣除费用： ▪ 3年应纳企业所得税合计：（600—50）× 25% × 3 = 412.5（万元）
▪ （3）计算不同扣除方法下应纳企业所得税的净现值： ▪ 一次扣除费用时： ▪ 112.5×0.909+150×0.826+150×0.751=338.81（万元） ▪ 平均扣除费用时：
第八章 税务筹划原理
企业纳税筹划方案的设计思路
二、纳税方案的分类
1、按纳税方案与预算管理的关系分类 （1）包含在企业预算中的纳税方案 （2）独立纳税方案
2、按纳税方案的期限分类： （1）短期纳税筹划方案 （2）长期纳税筹划方案
3、按纳税方案服务的对象分类： （1）单税种纳税方案 （２）企业综合纳税方案 （３）投资（经营）项目纳税方案 （４）企业改制纳税方案
企业最优纳税方案设计
第一章 企业纳税方案设计概论
组织落实 企业纳税筹划需要解决的问题: 制度落实
考核落实 第一节 纳税方案的概念 一、纳税方案的概念
税收
对国家 对企业
纳税方案:是企业对筹资、投资、销售、生产、采购、财 务管理的各个环节，依据税收法规的规定，在规避涉税风险的 前提下，使企业税费支出相对最小化、经济效益最大化的事前 具体安排。
第二章 两法合并后的纳税筹划新思路
一、纳税人身份的筹划
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企 业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
企业分为居民企业和非居民企业: 1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国 (地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2、非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际 管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或 者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的 企业。
（三）选择实施起来更便利或技术较复杂，风险也 较小的方案。
八、纳税筹划方案执行与辅导 （一）辅导方式 （二）辅导内容：
1、客观情况变化 2、执行偏差 3、方案与实际情况有差异 4、涉税纠纷的辅助
九、纳税情况分析报告： 1．本年度（季度）税款缴纳情况，用绝对指标和相对 指标加以说明； 2．本年纳税与以往年度比较增减变化情况； 3．分析纳税增减变化的主客观原因，总结经验教训； 4．国家在本年度与本企业有关的重要税法立法情况； 5．下一年度企业纳税筹划的建议等。
第2章 纳税筹划的基本原理 《企业纳税筹划》PPT课件
更大的问题还在于纳税的实际结果与税务理论的偏差。 实际上，企业主观上减轻税负的意识在很大程度上取决于政府对税收杠杆
的利用效果，及征收税款能在多长时间、多大程度上给企业带来直接或间 接的利益增值。
二、纳税筹划的基本前提
1.税收法治的完善 2.纳税人权利的保护
三、纳税筹划的实施条件
因税收的优惠政策使同种税在实际执行中产生差异而造成的非完全统一的 税收法制，无疑为企业选择自身利益最大化的经营理财行为，即进行纳税 筹划，提供了客观条件。
解：（1）3年的预期纳税绝对总额∑Ti为： 方案一T1=T1-1+T1-2+T1-3=100+100+100=300（万元） 方案二T2=T2-1+T2-2+T2-3=50+100+150=300（万元） 方案三T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+150+150=300（万元） 该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万元。
一、税基筹划原理
税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除 纳税义务的原理。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下 ，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税 义务越少。
应纳所得税＝应纳税所得额×所得税率 其中“应纳税所得额”即是税基，在所得税税率一定时，应
方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。
三、实现财务目标
通过纳税筹划帮助企业更好、更大限度地实现财务目标是对纳税筹 划目标合理、准确的阐释和定位。
第三节 相对收益筹划原理和绝 对收益筹划原理
一、相对收益筹划原理
相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少， 但是某些纳税期的纳税义务得以递延到以后的纳税期实现，取得了 递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。
的利用效果，及征收税款能在多长时间、多大程度上给企业带来直接或间 接的利益增值。
二、纳税筹划的基本前提
1.税收法治的完善 2.纳税人权利的保护
三、纳税筹划的实施条件
因税收的优惠政策使同种税在实际执行中产生差异而造成的非完全统一的 税收法制，无疑为企业选择自身利益最大化的经营理财行为，即进行纳税 筹划，提供了客观条件。
解：（1）3年的预期纳税绝对总额∑Ti为： 方案一T1=T1-1+T1-2+T1-3=100+100+100=300（万元） 方案二T2=T2-1+T2-2+T2-3=50+100+150=300（万元） 方案三T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+150+150=300（万元） 该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万元。
一、税基筹划原理
税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除 纳税义务的原理。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下 ，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税 义务越少。
应纳所得税＝应纳税所得额×所得税率 其中“应纳税所得额”即是税基，在所得税税率一定时，应
方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。
三、实现财务目标
通过纳税筹划帮助企业更好、更大限度地实现财务目标是对纳税筹 划目标合理、准确的阐释和定位。
第三节 相对收益筹划原理和绝 对收益筹划原理
一、相对收益筹划原理
相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少， 但是某些纳税期的纳税义务得以递延到以后的纳税期实现，取得了 递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。
企业所得税纳税筹划(PPT35页)
案例名称：核算机构巧安排
案例内容：
清新环保设备有限公司是某地一家大型的环保设备专业生产公司。经过多年的发 展，其环保设备销售收入已经突破了三个亿。根据市场部对市场发展趋势的调查， 本企业的产品在未来十年内需求量有进一步扩大的趋势。而分析本企业的现状，清 新公司的生产能力并不能满足市场的需求，其原因是流水线设备陈旧、老化等问题。 于是，经过董事会的研究，决定对该流水线进行更新改造。2009年8月，市场部根 据董事会的决议，作出初步预算：从日本进口一套设备，到岸价为48750万元，安 装调试费80万元。预计2009年12月31日可以完工。
明辉公司前两年累计可分得利润820.8（1200×57%×60%×2）万元，按规定无需补 缴企业所得税。
后两年累计可分得利润244.8［1200×（1―15%）×20%×60%×2］万元，应补缴 的企业所得税28.8［244.8÷（1―15%）×（25%―15%）］万元。
在这四年里，明辉公司合计取得投资收益为1065.6（820.8+244.8）万元，扣除补缴 所得税后的净收入1036.8（1065.6―28.8）万元。
俊丰公司研究生产的手机适销对路，迎合广大客户的需求，使得其经营业绩比较平稳，预计在 经营期内，每年的销售收入都在15 000万元左右，会计利润额和应纳税所得额均为1200万元。 公司董事会研究决定：每年将当年实现税后净利润额的40%用于分配，该方案已经实施了4年。
税务专家小王指出：俊丰公司是明辉公司的关联公司，而且明辉公司对俊丰公司的分配权重占 60%，因此，公司的具体运作应该从企业集团整体利益的角度来考虑。对金龙公司的税后利润 分配操作的思路不同，企业集团的利益就会有差别。在这里至少有两个操作方案：一是以一个 比例分配方案贯彻到底；二是在不同的政策背景下实行不同的分配方案。
企业所得税纳税筹划(PPT72页).pptx
＝51+43+48＝142万元 • 由于乙公司给甲公司开具了运费发票，甲公
司可以抵扣7%的增值税。
④ 甲公司少交增值税＝580×7%＝41万元
• 同时，由于乙公司独立核算，独立纳税，以营 业税为纳税主体，无法享受增值税一般纳税人 抵扣政策，导致汽车运输耗用油料不能抵扣增 值税
⑤ 少抵扣增值税
＝240÷(1+17%)×17%≈34万元
一、新企业所得税法及条例 的立法宗旨
（一）确保税率并轨后税赋的适度
1、2008年开始，内外资企业的企业所得税 税率统一为25％
2、适度的税率与国际平均税赋趋同
一、新企业所得税法及条例的立法宗旨
（二）确立税法的两定核心 1、定性－－纲性特征 2、定量－－明确性特征 3、定式－－重新规范企业所得税纳税
• 以上④⑤两项比较，共少交增值税
＝41－34＝7万元 • 但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致
实际税收负担增加
（2）若只设1个贸易公司，兼营临时外运和房 屋出租，则纳税情况为：
① 贸易收入＝13000万元 ② 临时运输收入＝620-580＝40万元 • （不存在内部之间的运输收入580万元和房屋
＝400×5.5% ＝22万元 ② 上交房产税＝400×12% ＝48万元
③ 年实现利润
＝400－(130+210+22+48) ＝-10万元 ④ 税务机关按收入的2%预征企业所得税
＝400×2% ＝8万元 • 以上3个公司共交企业所得税
＝31+12+8 ＝51万元
案例剖析
（1）分设为3个独立公司纳税情况 ① 上交企业所得税＝31+12+8＝51万元 • （注：甲31，乙12，丙8） ② 上交营业税及附加税＝21+22＝43万元 ③上交房产税＝48万元 • 不考虑增值税，共计上交税金
司可以抵扣7%的增值税。
④ 甲公司少交增值税＝580×7%＝41万元
• 同时，由于乙公司独立核算，独立纳税，以营 业税为纳税主体，无法享受增值税一般纳税人 抵扣政策，导致汽车运输耗用油料不能抵扣增 值税
⑤ 少抵扣增值税
＝240÷(1+17%)×17%≈34万元
一、新企业所得税法及条例 的立法宗旨
（一）确保税率并轨后税赋的适度
1、2008年开始，内外资企业的企业所得税 税率统一为25％
2、适度的税率与国际平均税赋趋同
一、新企业所得税法及条例的立法宗旨
（二）确立税法的两定核心 1、定性－－纲性特征 2、定量－－明确性特征 3、定式－－重新规范企业所得税纳税
• 以上④⑤两项比较，共少交增值税
＝41－34＝7万元 • 但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致
实际税收负担增加
（2）若只设1个贸易公司，兼营临时外运和房 屋出租，则纳税情况为：
① 贸易收入＝13000万元 ② 临时运输收入＝620-580＝40万元 • （不存在内部之间的运输收入580万元和房屋
＝400×5.5% ＝22万元 ② 上交房产税＝400×12% ＝48万元
③ 年实现利润
＝400－(130+210+22+48) ＝-10万元 ④ 税务机关按收入的2%预征企业所得税
＝400×2% ＝8万元 • 以上3个公司共交企业所得税
＝31+12+8 ＝51万元
案例剖析
（1）分设为3个独立公司纳税情况 ① 上交企业所得税＝31+12+8＝51万元 • （注：甲31，乙12，丙8） ② 上交营业税及附加税＝21+22＝43万元 ③上交房产税＝48万元 • 不考虑增值税，共计上交税金
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企业最优纳税方案设计
第一章 企业纳税方案设计概论
组织落实 企业纳税筹划需要解决的问题: 制度落实
考核落实 第一节 纳税方案的概念 一、纳税方案的概念
税收
对国家 对企业
纳税方案:是企业对筹资、投资、销售、生产、采购、财 务管理的各个环节，依据税收法规的规定，在规避涉税风险的 前提下，使企业税费支出相对最小化、经济效益最大化的事前 具体安排。
二、了解纳税人基本情况 （一）企业组织形式： １、企业经济性质 2、分支机构设置 3、企业内部组织形式 （二）企业财务情况 （三）投资意向，考虑利用税收优惠政策 （四）领导人对风险的态度 （五）企业的纳税历史
三、了解纳税人的需求 （一）纳税人要求增加短期所得还是实现长期资本增值
1、短期所得的纳税筹划需求，此类筹划属于利润表 观的纳税筹划需求 。
一是引导，即引导企业的各项活动按预定的方案运行， 防止出现偏差，避免涉税风险；
二是激励，即最大限度的发挥员工的积极性，节省税费 支出，力争取得最大的经济效益。
（四）考评各部门的业绩，把纳税筹划真正落到实处
包括两方面的内容：
一是对整个企业纳税情况的评价，包括对纳税方案科学性、 合理性的评价；
二是对企业内部各管理部门、每一位员工的业绩进行评 价。
二、纳税方案的分类
1、按纳税方案与预算管理的关系分类 （1）包含在企业预算中的纳税方案 （2）独立纳税方案
2、按纳税方案的期限分类： （1）短期纳税筹划方案 （2）长期纳税筹划方案
3、按纳税方案服务的对象分类： （1）单税种纳税方案 （２）企业综合纳税方案 （３）投资（经营）项目纳税方案 （４）企业改制纳税方案
2、实现长期资本增值的纳税筹划需求 ，属于资产负 债表观的纳税筹划需求，关注的是长期经济效益。
3、混合增长的纳税筹划需求，既要求增加短期税后 利润，又要求实现长期资本增值。这实际上很难完全满足 纳税人的要求，筹划人应当权衡利弊，有所侧重。
（二）纳税人的投资要求 投资的目的是为了取得最大的经济效益： 1、没有确定的投资方向和投资项目 2、已经有了一定的意向，包括投资项目、投资地
（三）明确各部门在纳税筹划中的工作责任，把减 轻企业税收负担落到实处
会计核算在企业纳税中的地位
《征管法》规定，企业的纳税行为由税务登记、会计核算、 纳税申报、税款交纳四个阶段来完成。
企业领导层
业业务务部部门门
财会部门
交易或事项
会计核算
纳税申报
缴纳税款
产生纳税义务
纳税金额
纳税行为
履行纳税义务
明确目标有两个作用：
（Hale Waihona Puke ）为筹划人提供必要的工作条件及合作便利；
（3）各阶段工作进程和完成日期；
（4）禁止转包的规定。
7．筹划人的权利和义务 （1）遵守独立、客观、公正原则，依法从事纳税
筹划，按期完成税务咨询工作，保护纳税人的合法权 益；
（2）按时提出纳税筹划方案，并对方案的合法性 负责；
（3）遵守职业道德，对甲方的经营管理情况保密。 （4）其他纳税辅导事项。 8．违约责任 9．合同经双方签字盖章才能生效。 10．合同签定日期和地点。
一个好的纳税方案并不在于把指标制定的如何完美，而 在于它能够全面协调各部门在实施这一方案过程中的关系， 促进各部门之间、各部门与管理层之间的相互沟通，使整个 企业协调一致。
（二）提高纳税人的纳税意识，把规避企业纳税风险落到实 处
企业处于市场经济之中，风险无处不在，无时不有，包括 经营风险和财务风险等，涉税风险也属于经营风险。
（五）纳税方案设计必将成为税务师事务所等中介 机构的高端业务项目
《注册税务师管理暂行办法》第22条规定：注 册税务师的业务范围包括“开展税务咨询（顾问）、 税收筹划、涉税培训等涉税服务业务”。
第二节 独立纳税方案的编制方法
一、签定纳税筹划委托合同
了解纳税人需求
前期业务洽谈
明确纳税筹划目标
搜集资料
3．纳税筹划人可以从税务机关组织和管理税收 活动及裁决税法纠纷中来理解他们执行税法的尺度。
五、纳税筹划的成本测算 纳税筹划成本＝筹划费用＋执行费用＋造成的收益损失 成本效益原则:
纳税筹划成本 ＜ 筹划带来得效益 奉行成本:纳税人为履行税法和税务机关的要求，在办理 纳税事项时所发生的除税款和税收的经济扭曲成本以外的费 用成本，税收成本理论称为税收奉行成本。 税收奉行成本按其表现形式可以分为显性成本和隐性成 本。
点、投资期限等。
四、掌握和理解有关法律、法规 （一）根据纳税人的要求取得有关法律资料 （二）充分理解税收法规的精神 国内税收法规 国外税收法规
（三）了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理” 的 判定标准
1．从宪法和现行法律了解“合法和合理”的尺度 2．从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解 释中把握尺度 。
４．业务内容： （1）委托项目名称、业务范围、时间范围； （2）具体的委托事项内容和达到的效果； （3）筹划方案的表述方式； （4）筹划方案的提交时间。
5．费用及支付方式
6．委托人的权利和义务
（1）向筹划人提供与委托业务有关的证件、资料，并 对资料的真实、齐全、有效性负责。委托项目的重大变化 及时通报给筹划人；
三、纳税方案的作用
（一）协调各部门的工作，把企业纳税筹划目标落到实处
企业纳税筹划具有全方位、全过程、全员性的特点，编 制企业纳税方案可以使各部门的经理了解本部门在企业中的 地位和作用，本部门与其他部门的关系，为完成企业纳税方 案本部门所承担的责任和义务，各部门就能够自觉地调整好 自己的工作，配合其他部门共同完成企业总体的纳税筹划目 标。
自身业务能力分析
现场调查
决定是否接受委托
否
是
说明原因
签定合同
纳税筹划合同包括下列十项内容： 1．纳税人（委托方）和纳税筹划人（受托方）的名称。 2．总则： （1）委托合同签定的法律依据； （2）表明纳税筹划人具备承担该项筹划业务的技术水 平和经验，确能完成该项目的筹划任务能力； （3）委托人愿意将该筹划项目委托筹划人承担。 3．委托事项
通过制定纳税方案预测经营过程中的涉税风险，采取必要 的措施加以防范，使企业处于纳税零风险状态，保护企业、法 人代表及其他相关人员不触犯税法，这也是企业依法纳税的表 现。
可以使企业做到经营行为规范，账目清楚，纳税申报正确， 缴纳税款及时足额，不出现任何税收方面的处罚，在税收方面 没有任何风险，或风险小到可以忽略不计的程度。
第一章 企业纳税方案设计概论
组织落实 企业纳税筹划需要解决的问题: 制度落实
考核落实 第一节 纳税方案的概念 一、纳税方案的概念
税收
对国家 对企业
纳税方案:是企业对筹资、投资、销售、生产、采购、财 务管理的各个环节，依据税收法规的规定，在规避涉税风险的 前提下，使企业税费支出相对最小化、经济效益最大化的事前 具体安排。
二、了解纳税人基本情况 （一）企业组织形式： １、企业经济性质 2、分支机构设置 3、企业内部组织形式 （二）企业财务情况 （三）投资意向，考虑利用税收优惠政策 （四）领导人对风险的态度 （五）企业的纳税历史
三、了解纳税人的需求 （一）纳税人要求增加短期所得还是实现长期资本增值
1、短期所得的纳税筹划需求，此类筹划属于利润表 观的纳税筹划需求 。
一是引导，即引导企业的各项活动按预定的方案运行， 防止出现偏差，避免涉税风险；
二是激励，即最大限度的发挥员工的积极性，节省税费 支出，力争取得最大的经济效益。
（四）考评各部门的业绩，把纳税筹划真正落到实处
包括两方面的内容：
一是对整个企业纳税情况的评价，包括对纳税方案科学性、 合理性的评价；
二是对企业内部各管理部门、每一位员工的业绩进行评 价。
二、纳税方案的分类
1、按纳税方案与预算管理的关系分类 （1）包含在企业预算中的纳税方案 （2）独立纳税方案
2、按纳税方案的期限分类： （1）短期纳税筹划方案 （2）长期纳税筹划方案
3、按纳税方案服务的对象分类： （1）单税种纳税方案 （２）企业综合纳税方案 （３）投资（经营）项目纳税方案 （４）企业改制纳税方案
2、实现长期资本增值的纳税筹划需求 ，属于资产负 债表观的纳税筹划需求，关注的是长期经济效益。
3、混合增长的纳税筹划需求，既要求增加短期税后 利润，又要求实现长期资本增值。这实际上很难完全满足 纳税人的要求，筹划人应当权衡利弊，有所侧重。
（二）纳税人的投资要求 投资的目的是为了取得最大的经济效益： 1、没有确定的投资方向和投资项目 2、已经有了一定的意向，包括投资项目、投资地
（三）明确各部门在纳税筹划中的工作责任，把减 轻企业税收负担落到实处
会计核算在企业纳税中的地位
《征管法》规定，企业的纳税行为由税务登记、会计核算、 纳税申报、税款交纳四个阶段来完成。
企业领导层
业业务务部部门门
财会部门
交易或事项
会计核算
纳税申报
缴纳税款
产生纳税义务
纳税金额
纳税行为
履行纳税义务
明确目标有两个作用：
（Hale Waihona Puke ）为筹划人提供必要的工作条件及合作便利；
（3）各阶段工作进程和完成日期；
（4）禁止转包的规定。
7．筹划人的权利和义务 （1）遵守独立、客观、公正原则，依法从事纳税
筹划，按期完成税务咨询工作，保护纳税人的合法权 益；
（2）按时提出纳税筹划方案，并对方案的合法性 负责；
（3）遵守职业道德，对甲方的经营管理情况保密。 （4）其他纳税辅导事项。 8．违约责任 9．合同经双方签字盖章才能生效。 10．合同签定日期和地点。
一个好的纳税方案并不在于把指标制定的如何完美，而 在于它能够全面协调各部门在实施这一方案过程中的关系， 促进各部门之间、各部门与管理层之间的相互沟通，使整个 企业协调一致。
（二）提高纳税人的纳税意识，把规避企业纳税风险落到实 处
企业处于市场经济之中，风险无处不在，无时不有，包括 经营风险和财务风险等，涉税风险也属于经营风险。
（五）纳税方案设计必将成为税务师事务所等中介 机构的高端业务项目
《注册税务师管理暂行办法》第22条规定：注 册税务师的业务范围包括“开展税务咨询（顾问）、 税收筹划、涉税培训等涉税服务业务”。
第二节 独立纳税方案的编制方法
一、签定纳税筹划委托合同
了解纳税人需求
前期业务洽谈
明确纳税筹划目标
搜集资料
3．纳税筹划人可以从税务机关组织和管理税收 活动及裁决税法纠纷中来理解他们执行税法的尺度。
五、纳税筹划的成本测算 纳税筹划成本＝筹划费用＋执行费用＋造成的收益损失 成本效益原则:
纳税筹划成本 ＜ 筹划带来得效益 奉行成本:纳税人为履行税法和税务机关的要求，在办理 纳税事项时所发生的除税款和税收的经济扭曲成本以外的费 用成本，税收成本理论称为税收奉行成本。 税收奉行成本按其表现形式可以分为显性成本和隐性成 本。
点、投资期限等。
四、掌握和理解有关法律、法规 （一）根据纳税人的要求取得有关法律资料 （二）充分理解税收法规的精神 国内税收法规 国外税收法规
（三）了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理” 的 判定标准
1．从宪法和现行法律了解“合法和合理”的尺度 2．从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解 释中把握尺度 。
４．业务内容： （1）委托项目名称、业务范围、时间范围； （2）具体的委托事项内容和达到的效果； （3）筹划方案的表述方式； （4）筹划方案的提交时间。
5．费用及支付方式
6．委托人的权利和义务
（1）向筹划人提供与委托业务有关的证件、资料，并 对资料的真实、齐全、有效性负责。委托项目的重大变化 及时通报给筹划人；
三、纳税方案的作用
（一）协调各部门的工作，把企业纳税筹划目标落到实处
企业纳税筹划具有全方位、全过程、全员性的特点，编 制企业纳税方案可以使各部门的经理了解本部门在企业中的 地位和作用，本部门与其他部门的关系，为完成企业纳税方 案本部门所承担的责任和义务，各部门就能够自觉地调整好 自己的工作，配合其他部门共同完成企业总体的纳税筹划目 标。
自身业务能力分析
现场调查
决定是否接受委托
否
是
说明原因
签定合同
纳税筹划合同包括下列十项内容： 1．纳税人（委托方）和纳税筹划人（受托方）的名称。 2．总则： （1）委托合同签定的法律依据； （2）表明纳税筹划人具备承担该项筹划业务的技术水 平和经验，确能完成该项目的筹划任务能力； （3）委托人愿意将该筹划项目委托筹划人承担。 3．委托事项
通过制定纳税方案预测经营过程中的涉税风险，采取必要 的措施加以防范，使企业处于纳税零风险状态，保护企业、法 人代表及其他相关人员不触犯税法，这也是企业依法纳税的表 现。
可以使企业做到经营行为规范，账目清楚，纳税申报正确， 缴纳税款及时足额，不出现任何税收方面的处罚，在税收方面 没有任何风险，或风险小到可以忽略不计的程度。