增值税纳税筹划的方案28页PPT

第二节增值税计税依据的税收筹划
一、 计税依据的法律界定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 1．销项税额 销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额=销售额X税率。
(1)销售额
销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款 和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项 及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核 算，均应并入销售额计税。但下列项目不包括在内：
（2）进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明 的，而不是计算的，但下面二种情况除外：
第一，一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购 买的农产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额， 并可从当期销项税额中扣除。其计算公式为：
进项税额=买价X扣除率 第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一 般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所 列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。
(2)在外地采购一批原材料，由于两地间没有合适的铁路 和水运线路，故选择公路运输，运输方为个体运输户，惠顿 公司支付运费20000元，对方出具的发票为货运定额发票。
（3）纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划 分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的 进项税额：
不得抵扣的进项税额=
思考题
某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元， 商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为 促销而采用以下四种方式：
(1)商品8折销售； (2)购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物； (3)购物满100元者返还现金20元； (4)购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍 为100元。 假定企业销售100元的商品，这四种方式哪一种最节税 (由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时可 不予考虑)？

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苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店，取得不含税销售收入800万元；以卷烟40 箱换回巨华建材公司价值80万元(不含税)的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算 确定卷烟厂的销项税额。
【答案】 销项税额＝(800＋80)×17％＝149.6(万元)
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2008年3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增 值税专用发票，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开 具普通发票，收取的价税合计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。小百花 副食品公司按合同约定，于2008年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂， 并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂2008年3月的增值税销项税额。
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工作任务一 增值税的基本内容
四、增值税的征税范围（一）一般规定 1、销售或进口货物 货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。
注：无形资产、不动产属于营业税征税范围
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工作任务一 增值税的基本内容
2、提供的加工修理、修配劳务 加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业 务。
【答案】 计税销售额＝20×10 000×80％＝160 000(元)
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碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD 折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，以旧款折 价后每台400元，请计算该业务的应税销售额。
【答案】 计税销售额＝400×480÷(1＋17％)＝164 102.56(元)

3.2不可抵扣与视同销售的关系


典型的视同销售货物： 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送单位或个人。

税收政策分析： 不征收增值税； 手续费征营业税。
2.5价外费用


销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。 包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代 垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费等。
筹划思路之四

经营行为或合同方式的转变
4.1购货方收取违约金的方式


甲公司向乙公司采购货物，税率17%，乙公 司未能按照合同约定交货，按照合同约定， 乙公司按照此次购销额的10%支付违约金5 万元后，交易照常进行。 甲公司收取的5万元是价外费用吗？销项税？ 甲公司进项转出？ 甲公司缴营业税？ 5万元不缴税？

一定是业务分拆合理吗？！

假设该案例中公司销售的建筑材料是自产的， 该如何处理？
2.3促销方式的选择

案例3-4：
分析项 目
第一 第二 方 方 案 案
第三 方 案
销项税 26.15 29.06 31.97 额 进项税 23.25 23.25 24.85 额
增值税 额 与第一 方 案
2.91
筹划思路之三

不得抵扣的进项税额
不得抵扣与视同销售的关系 如何化解不得抵扣案例 取得虚开发票

• ＝17 000（元） 筹划内容
• 丙企业应纳增值税：
请你筹划 • 800×700×17%－102 000×80%＝95 200－81
600 本章小结
• ＝13 600（元）
• 集团合计应纳增值税额：
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• 45 000＋17 000＋13 600＝75 600（元）
确提供纳税资料，按期如实进行申报； 请你筹划
• ④近三年内无偷骗税和严重欠税行为；
本章小结 • ⑤有固定的生产经营场所。
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第二章 增值税筹划
• 下列纳税人，均无权申请而成为一般纳税人： • ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。
• ②个人（除个体经营者以外的个人）。 教学目标 • ③非企业性单位。
说明，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当 增值率低于17.65 %时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当增值率高于17.65 %时，则一般纳 税人税负重于小规模纳税人。
一般纳税人
小规模纳税人
纳税平衡点
17%
3%
17.65%
13%
3%
23.08%
本章小结
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第二章 增值税筹划
筹划方法
事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零
筹划内容 售的纳税人（指该类纳税人的全部年应税销售额中货物
请你筹划
或应税劳务的销售额超过50％，批发或零售货物的销 售额小于50％），其年应税销售额在50万元以下的；
本章小结 • （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万
元以下的；
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本章小结
利用抵扣优势节省税款，而进项税额小的企业最好 被认定为小规模纳税人，利用其低的征收率节省税

销售额的筹划思路
包装物如果可以二次回收使用，尽量不要随同 货物销售，可以向客户收取押金
销售过程中的折扣应注意符合冲减销售收入的 条件
销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措 施不要计入销售收入
视同销售的货物，可考虑采取低估价、次品折 扣方式降低销售额
注意销售收入实现的时间，在签订合同和交货 时注意尽量在不影响客户的使用和自身信誉的 前提下，将时间延后，起到缓解纳税的目的
案例
假定某商业批发企业，年应纳增值税销售额 300万元，会计核算制度比较健全，符合作为 一般纳税人条件，适用增值率17％，但该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只 占销项税额的10％。而且企业管理层估计， 在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长， 经营业务项目也不会有大的改变。
将综合性企业分设为若干专门性企业
案例
M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企 业，公司每年购进的材料价格大致在45万元 （含税价）。如果是一般纳税人，公司产品的 增值税适用税率是17％；如果是小规模纳税 人则为6％。该公司会计核算制度健全，有条 件被认定为一般纳税人。该公司是否需要申请 认定为一般纳税人？
物资批发企业年销售收入300万元（不含税）， 会计制度也比较健全，符合作为一般纳税人条 件，适用17%税率。该企业准予从销项税额中 抵扣的进项税额占销项税额的60%。

=销售额×（1-增值率）×增值税税率
因此，
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额

=销售额×增值税税率-销售额×（1－
增值率）×

增值税税率

率）]
=销售额×增值税税率×[1－（1－增值

=销售额×增值税税率×增值率

（100-70-30*70%）/（1+17%） -1.31*10% =7.69-0.13=7.56（元）
效益价值比：7.56/130=5.82% 方案三：销售100元商品的利润。 （100-70）/（1+17%）-20-4.36（计算见教材）*10% =25.64-20-0.44=5.2（元） 效益价值比：5.2/100=5.2%
时，有偿收回。 2、税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按
新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物 收购价格，因为销售货物与收购货物是两个不同的业务 活动，销售额与收购额不能相互抵减。
3、例4： P.77第五章案例\商场促销“满就送”何种 方案税负轻(12.09后).doc
P.77例5-4的另一解答（假定方案中没有认定为赠送行 为，从效益价值比来判断）
第二节 购销业务的税务筹划
原则： 缩小销项税额，扩大进项税额。 一、销售方式的税务筹划 销售方式：指计缴增值税规定的几种销售方式。 （一）折扣销售 P.77 1、含义：折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方 销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形 式。如季节性折扣、批量性折扣、清仓性折扣等等。 2、税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明， 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发 票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。另 外，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加 工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额 中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人” 计算缴纳增值税。
际增值率等于Ｒva时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当 实际增值率小于Ｒva时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实 际增值率大于Ｒva时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；所以， 在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主 要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上 升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负 的优势。

案例分析1
方案一：2009年5月购进设备
2009年4月应纳增值税=100－83＝17（万元） 2009年5月应纳增值税＝100－100－100×17%＝－17（万元）。本月不缴增值税，17 万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。
方案二：2009年4月购进设备
2009年4月应纳增值税＝100－83－100×17%＝0（万元） 2009年5月应纳增值税＝100－100＝0（万元） 由此可见，2009年4月方案二比方案一少纳增值税17万元（17－0），虽然方案二 在2009年4月就支出了117万元（100+100×17%）购进设备，比方案一早支出了1个月， 5 ppt课件 但是同样也会提前1个月获取收益。因此从纳税筹划的角度来看，方案二优于方案一。
1
增值税
一.定义 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的销售额，以及进 口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 二.纳税人 根据增值税暂行条例的规定，在我国境 内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税 人。 三.征税范围 增值税征税范围包括在我国境内销售或进口货物以及提供加工， 修理修配劳务。 2 ppt课件
案例分析2—2
其纳税筹划方案如下： 方案一：仍作为增值税小规模纳税人 应纳增值税＝100×3％＝3(万元) 应纳城建税及教育费附加＝3×（7%+3%）＝0.3(万元) 现金净流量＝含税销售额－含税购进金额－应纳增值税－应纳城建税及教育费附加－应纳 企业所得税＝1OO×(1+3%)－70×(1+13%)－3－0.3- [100－70×(1+13%) －0.3]×25% ＝15.45（万元）。 方案二：申请成为增值税一般纳税人 应纳增值税＝1OO×13%－70×13%＝3.9（万元） 应纳城建税及教育费附加＝3.9×（7%+3%）＝0.39（万元） 现金净流量＝含税销售额－含税购进金额－应纳增值税－应纳城建税及教育费附加－应纳 企业所得税＝1OO×（1+13%）－70×（1+13%）－3.9－0.39－（100－ 70－0.39）×25%＝22.2075（万元）。 由此可见，方案二比方案一多获现金净流量6.7575万元（22.2075－15.45）。因此，企 业应当选择方案二。

增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不 同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人 的划分标准为：
从事货物生产或提供应税劳 务的纳税人，以及以从事 货物生产或者提供应税劳 务为主（该项行为的销售 从事货物批发或零 额占各项应征增值税行为 售的纳税人 的销售额合计的比重在 50%以上），并兼营货物 批发或零售的纳税人
方收取的全部价款和价外费用。
(1)价外费用。价外费用无论会计制度规定其 如何核算，均应并入销售额计税。
不包括在销售额之内：第一，向购买方收取 的销项税额。第二，受托加工应征消费税的 消费品所代收代缴的消费税。第三，同时符 合以下两个条件的代垫运费：其一，承运部 门的运费发票开具给购货方的；其二，纳税 人将该项发票转交给购货方的。
第一，一般纳税人向农业生产者或者小规模 纳税人购买的农产品，准予按照买价和13% 的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中 扣除。
其计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费 用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输 费用，根据运费结算单据所列运费金额依7% 的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计 算扣除进项税额。
第一，兼营行为产生有两种可能：
一是增值税的纳税人为加强售后服务或 扩大自己的经营范围，提供营业税 的应税劳 务，涉足营业税的征税范围；
二是营业税的纳税人为增强获利能力转 而销售增值税的应税商品或提供增值税的应 税劳务。
第二，销售行为是否属于混合销售，是 需要国家税务总务所属税务机关确定的， 希望通过混合销售的税收筹划来节税首 先要得到税务机关的确定。
2．增值税纳税人与营业税纳税人的筹划原理

一、纳税义务人
在中国境内从事销售货物、提 供加工和修理修配劳务以及从 事进口货物的单位和个人
2
经营规模和会计核算是否健全
小 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货
规
物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳 税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的；
模
纳 2、上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下；
（3）r＜17.65%， T1＜T2，小规模纳税人的税负大， 从税负看应选择成为一般纳税人。
17
例2-1 进项税额6万元
进项税额16万元
100 6
r
17% 64.71% 17.65%
100
100 16
r
17% 5.88% 17.65%
100
应选择成为小规模纳税人
应选择成为一般纳税人
18
税 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按 人 小规模纳税人纳税。
4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择
按小规模纳税人纳税。
一般纳税人
3
二、税率和征收率
（一）增值税税率 1、基本税率17%。 2、低税率13%。（P17） 3、零税率。
4
（1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其他有关部门规定的其他批发或零售的企业、 企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或 零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个 体经营者的混合销售行为，征收增值税 ；其他单位和 个人的混合销售行为，不征收增值税。
3、兼营非应税劳务行为。纳税人兼营非应税劳务， 应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售 额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或 者应税劳务的销售额。