财务会计- 第九章

• ⑥企业内部自行研究开发并按法律程序申请 取得的无形资产，应区分研究阶段和开发阶 段发生的支出分别处理如下：
– 对于尚属探索过程的研究阶段支出，予以费用化 计入当期管理费用； – 对于开发阶段发生的支出符合无形资产确认条件 的应予以资本化，确认为无形资产的价值。 – 无法区分研究阶段支出与开发阶段支出的，其研 发支出全部费用化计入当期管理费用。
• 这里有一个问题：关于开发阶段的支出符 合怎样的条件才能予以资本化？
• 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性 • 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 • 无形资产产生经济利益的方式 • 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成 该无形资产的开发 • 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
• 2、无形资产的初始计量——是指确定无
形资产的入账价值。对此我国会计标准规定： “企业的无形资产在取得时，应按实际成本计 量。”其取得时的实际成本按下列方法确定： • ①购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际 成本，包括买价、相关税费及其他可直接归属于 该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、 测试费用等支出。 • 如果购入无形资产超过正常信用条件延期支 付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形 资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目， 按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按 其差额，借记“未确认融资费用”科目。
中级财务会计
第九章 无形资产和其他资产
第九章无形资产及其他资产
• [本章学习目的]通过本章学习，学生应掌握：无形资产的特征、
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无形资产的确认、计量、摊销、出售与出租、期末计价与转销；了解 商誉的确认、计量与会计处理；掌握其他资产的内容及其会计核算等。 无形资产的含义及特征 无形资产概述 无形资产的分类 本 无形资产会计的主要问题 章 无形资产的确认 主 无形资产的计价 要 无形资产的价值摊销 内 无形资产的出售与出租及其会计处理 容 无形资产的期末计价及转销 *无形资产的特殊会计问题——商誉 其他资产

——在建 ”账户核算
费用化的 后续支出
与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条 件的，应当在发生时计入当期损益（其他业务成本）。
南京审计大学 路国平
【 例题1 】甲公司对投资性房地产采用成本计量模式进行后续计量， 2020年3 月，甲公司经营出租给乙企业的一栋办公楼租赁合同即将到期。该办公楼的原价 为4 000万元，累计折旧为1 000万元。为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定 在租赁期满后对办公楼进行装修，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自装修 完工时将办公楼出租给丙企业。3月31日，与乙企业的租赁合同到期，随即对办 公楼进行装修。12月1日，办公楼装修完工，共发生支出200万元，按照租赁合 同出租给丙企业。假定甲公司发生的装修支出符合资本化条件。假定不考虑相关 税费。
式书面决议的日期
南京审计大学 路国平
二、投资性房地产的初始计量
投资性房地产——应当按照成本进行初始计量。
取得来源
1．外购投资性 房地产
初始计量
应按照取得时的实际成本进行初始计量。 实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
2、自行建造投资 性房地产
成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括 土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的 其他费用和分摊的间接费用等
南京审计大学 路国平
（二）投资性房地产的确认时点
投资性房地产 1、已出租的土地使用权
已出租的建筑物
确认时点 租赁期开始日
2、持有并准备增值后转让的土地 使用权
企业将自用土地使用权停止自用，准备 增值后转让的日期
3、企业持有以备经营出租、可视为 企业董事会或类似机构就该事项作出正

应付职工薪酬的核算内容 应付短期薪酬 其他应付职工薪酬
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
主要指与企业订立劳 动合同的所有人员
全职、兼职 和临时职工
职 工
或由企业正式任 命的人员
职 动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
工 薪 酬构
短期薪酬、离职后福利 辞退福利、其他长期职工福利
成 给职工配偶、子女、受赡养人、已
故员工遗属及其他受益人等的福利
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
2.职工薪酬(wages payable)构成：
短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告 期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。 短期薪酬具体包括:⑴职工工资、奖金、津贴和补贴, ⑵职工福利费,⑶医疗保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费,⑷住房公积金,⑸工会经费和⑹职 工教育经费,⑺短期带薪缺勤,⑻短期利润分享计划, ⑼非货币性福利以及⑽其他短期薪酬。
不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可 能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不 计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。
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9.2 短期借款(short-term bank loans)
9.2.1 短期借款的取得 9.2.2 短期借款的利息费用 9.2.3 短期借款的偿还
（1）3月1日签付商业承兑汇票11 700元。
例9-4 借：原材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税） 1 700
贷：应付票据

第九章非流动负债一、单项选择题（一）要求：下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。

（二）题目：1、下列账户中，用于生产周转的长期借款的利息，应借记的账户是（A）。

A、财务费用B、管理费用Ｃ、销售费用Ｄ、长期借款2、借款费用准则中的“专门借款”是指（A）。

A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B、发行债券借款C、技术改造借款D、生产周转借款3、下列项目中，不属于借款费用的项目是（ B ）。

A、借款过程中发生的承诺费B、发行公司债券发生的折价C、外币借款发生的汇兑损失D、发行公司债券溢价的摊销【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

4、下列各项中，不属于或有事项的特征的是（ B ）。

A、由未来事项来决定B、可以确认为资产或负债C、结果具有不确定性D、由过去的交易或事项形成5、下列有关“预计负债”账户的表述中，不正确的是：该账户的（ C ）。

A、贷方登记按规定的预计项目和金额确认的预计负债B、借方登记预计负债发生并实际偿付的金额C、期末借方余额，反映已预计但尚未实际发生并偿付的债务D、明细账应按预计负债项目设置，如产品质量保证、亏损合同、固定资产弃置义务等6、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（ C ）。

A．专门借款利息B．专门借款的溢价摊销C．一般借款利息D．外币专门借款的汇兑差额7、在确定借款费用资本化金额时，资本化期间与专门借款有关的利息收入应（ D ）。

A、计入营业外收入B、计入当期的财务费用C、计入投资收益D、冲减借款费用资本化的金额8、下列在建工程连续超过3个月中断的原因中，不应暂停借款费用资本化的是（D ）。

A．由于资金周转困难而造成B．由于劳务纠纷而造成C．由于发生安全事故而造成D．由于可预测的气候影响而造成9、债券折价发行是由于（A）。