浅谈加强审计质量控制的措施

税务 审计
浅谈油 田企业如何加强审计质量控制
鲁海波
（ 中油 辽河 油 田欢 喜岭 采油 厂 ， 辽宁 盘 锦 摘 要： 随着 我 国 不 断 加 快 的 对 外开 放 步 伐 以及 对 国有 企业 开展 的一 系 列 的 改革 ， 油 田企 业在 当前 的形 势 之 下 也 面 临着 巨大 的竞 争压 力 ， 要 想在 激 烈 的 竞争 之 中站 稳 脚 跟 就 必 须对 企业 的设计 质 量控 制进 行 加 强 。本 文将 对 影 响 油 田企 业 审计 质量 的 因素 以及 如何 加 强 审 计质 量 控制 这 两个 方面 进 行
阐述 。
１ ２ ４ １ １ ４ ）
关键 词 ： 油 田企 业 ； 审计； 质量控 制 我 国是一 个 具有 中 国特 色 的社 会 主 义 国家 ， 实 行 中 国 特 色 的社会 主 义市 场 经 济 制 度 ， 随 着 我 国社 会 主 义市 场 经济 的 多 元化发 展 以及 企 业 规 模 的 不 断 扩 大 ， 企 业 必须 建 立 一 套 完 善 的审计 质量 控 制体制 才 能 够促 进 油 田企 业 内部 的稳 定 和谐 发展， 才 能够适 应 社会 主 义市 场 经 济 的发 展需 要 ， 才 能 够企 业 能 够 及时的发 现 风险并 对风 险进 行评 估与 防范 。 影响 油 田企业 审计质 量 的 因素 要 想加强 对我 国油 田企 业 的审计 质 量 控制 就 必 须 首先 明 确影 响我 国油 田企 业 目前 的 审计 质 量 控 制 的 因素 ， 明确 我 国 目前 审计 质量 控制 的发 展 只是处 于初 级 阶段 ： 第一 ， 油 田企业 的 内部文 化会 影 响到质 量审 计控 制 。虽然 油 田企业 的质 量审计 控 制部 门具 有一 定 的 特殊 性 但 是 审计 部 门也 是存 在 于整 个 的 油 田企 业 之 中 的 ， 所 以会 时 时刻 刻 的受 到企 业文 化 的影 响 ， 所 以 如 果 企 业 文化 存 在 着 不 公 正 或 者 是 工作 作风 不严谨 等情 况 就会 导 致 出现 审计 质 量 差 的状 况 。第 二， 审计部 门 的设置 会影 响到 油 田企业 质量 审计控 制 。审计 部 门是 否是 相对 独 立 的 就会 决 定 其 审 计 质 量 的 权 威 性 ， 保 障 审 计结 果 的客观 独 立性 ， 尽 量避 免受 到外 界主 客 观 因素 的过 度 影响， 从而 保证 审计 的质 量 。第 三 ， 质 量 审计 人 员 的素 质 也 会 影 响质量 审计控 制 。如果 审 计人 员 不 能 够对 部 门 存在 的问 题 以 及对解决 问题 的策 略进 行 探 究 ， 不 能 够 胜 任 最 基 础 的 审 计 工作 ， 为油 田企 业 的发展 风 险等 进 行 审计 等 等 ， 那 么就 会 直 接 的影 响到 审计 的质量 。第 四 ， 审 计 的方法 是否 科学 与规 范也 会 直接 的影 响到油 田企 业 的质 量 审 计控 制 。我 国的 质量 审 计 控 制发 展仍然 处在 初 级 阶段 ， 目前 的相 关 制 度 等 也 有 待 于进 一 步 的完善 ， 需 要 吸收借 鉴 国外 先 进 的 审计 控 制方 法 ， 并结合 自 身的 实际情 况对 审计 方 法 进 行 整 合 利 用 ， 才 能 更 好地 保 证 石 油企业 的审 计质 量 。 二、 如何 加 强油 田企业 的 内部 审计质 量控 制 针 对影 响油 田企 业 审计 质 量 控 制 的 因素 ， 有 必 要 从 以 下 几 个方 面进 行完 善 ， 建 立起 一 整 套 完整 的审计 质 量 控制 体制 ， 为企业 的发 展奠 定 良好 的基 础条 件 ： （ １ ） 完 善油 田企业 的审 计 质 量 控 制环 境 。 良好 的 审计 环 境 是顺 利 的进 行 高 质 量 审计 质 量控 制工 作 的基 本 前 提 ， 有 必 要 从 以下几个 方 面进行 完 善 ： 第一， 完善 审 计 质量 控 制 的 相关 法 律法 规 。对 于不 能尽 职尽 守 的 相关 工 作 人 员或 者 是 机构 要 有 明确 的法 律惩 处 措 施 ， 追 究 其 相 关 的 民事 责 任 或 者 是 刑 事

作 的组 织 管理 和 方法 手 段 ． 推进 人 民银 行 内审 工作 进一 步 深化 发展 。
由于 央行 内 审工 作全 面 转 型 和深 化发 展 刚 刚起 步 ， 着 审计 环境 、 随 审计 技 术 和审 计成 果 的不 断 深化 ， 基 层 央 行 内部 审 计 质量 控 制 的理 念 和方 法 也 面 临着 新 的挑 战 。基 层 央行 审 计人 员 比较 习惯 于单 纯 、 简单 的审 计思维 ． 还没 有 适应 央行 内部 审计转 型要求 对 重要 风 险进 行分 类 和按 风 险参 数 和风 险权 重进 行风 险识别 ， 多
随 着 央行 内部 审计 工作 的不 断拓 展 ， 审计 功 能 上 ， 在 由单 纯 的查错 纠 弊 功 能 ， 步 向更 多 发挥 顾 问咨 询 逐
作用 、 具 建设 性 的增 加价 值 功 能转 变 。基层 央 行 内部 审计 部 门参 与 的 内部 管 理 的事务 增 多 ， 更 审计 项 目的增 多 ． 务 的压 力 越 来越 大 ， 致 一些 审计 人 员 “ 任 导 为完 成 任务 而 审计 ” 的应 付 思想 比较 突 出 ， 出现 “ 完 成 任务 、 重
５ ８
《 华北 金 融》
２ １ 年第 １ 期 ０１ ０
定性 和审计 活 动 中的判 断 ， 要求 审计 人员 具备 高水 平 的职业 判断 能力 去关 注审计 中的风 险。审计 人员 经验 的 缺 乏 和职业 判 断偏差 。 不仅 会 浪费 大量 的审计 成本 ， 也容 易形 成错 误 的审计 意见 ， 而 导致低 的审计 质 量 。 从
鉴 国际 、 国内 内部 审计 准 则 和先 进 内部 审 计 经验 ， 建 以风 险 为 导 向 、 构 以控 制 为主 线 、 以治理 为 目标 、 以增 值

致 ， 其成为一个上下有机结合 的过程 。 使 将总任务分解为若干个互有
审计人 员的增加 ， 审计人 员的整体效率降低 ， 造成审计时间减少所减
少的成本开始逐渐小于审计人员增加带来的成本。如图 １ 所示 ：
人员数量｛ 加 ） 增
区别但彼此联系的分任务 ， 再将分任务分配给不同的审计小组或人
业判断水平（ 也就是我们通常所说的审计经验 ） 、 计算机审计 能力。专 业判断水平体现了一个审计人 员的综合素质。我们常说某某人审计 经验丰富， 实质上就是表示这个审计人员的专业判断水平较高。
（ ） 二 把好审前调查关 ， 确定审计 的重点领域
从管理学的组织结构设计原理分 析 ， 这一结构适应 性强 ， 符合
少的成本会大于追加审计人员所增加的成本 ， 但超过这一定点 ， 随着
工作效率 。实践表 明， 审计项 目具有组织稳定性差（ 即完成一个审计 项 目后其组织结构 即行解除） 、 信息沟通量大 、 工作灵活、 创新性强等 特点。 学的审计作业分工和组织结构 ， 科 必须适应和满足审计作业的 这些特点。 为此 ， 科学的审计分工应强调审计人 员的参与和协商一
【 关键词 】 审计 ； 审计现场 ； 管理与控制
现阶段 ， 国审计 机关在审计现场管理 中存在诸 多问题 ， 我 主要 有： 一是 审计现 场管理的观念较 为落后 ， 重视查问题 、 轻视 管理 ； 二
案关 系到 审计的深度 、 效率 和效果 ， 也关系 到责任和风 险 ， 做好这 项工作 ， 以使审计工作收到事半功倍的效果。在具体审计项 目的 可 实施阶段 ，要按 审计项 目管理制度的规定 ，严格 内部审计 工作程
员去执行。在组织结构上 ， 采用矩阵式结构 ， 即先依照“ 贡献相似性”

内 每个成员的工作积极性 ， 为提高审计质量提供人力保障。
（） １ 提高审计项 目质量 ， 选拔合格 的审计组长是关键 。 在审计实践中， 审计组长是审计组行政和业务工作的领导 ， 是审计组与上级领导沟通的桥 梁， 对审计项 目方案的编写和实施， 审计组工作进度和工作质量的检查与监 督， 审计工作底稿的复核以及审计报告的编写都负有全面责任。 因此 ， 审计 组长的作用发挥好坏对审计组的工作效果至关重要。 在选拔合格称职的审计组组长时， 要先营造使审计组长脱颖而出的工 作机制和公平、 公正、 公开的选才环境。 在用人上要摒弃论资排辈的传统做 法， 不搞点兵点将式指令性下达， 真正做到不论级别重能力 ， 不论学历重学
接关系到审计 目标的实现和审计成果的转化 ， 作用十分重要。 （） ５ 审计档案。 审计档案是项 目审计 的主要 载体 ， 是审计业务基础建 设的重要组成部分。 加强对审计档案的质量控制。 也是把好审计项目质量关 的一 个 很重 要环 节 。 ４ 制定科学有效的审计项目业绩评价体系， ． 完善与审计责任追究制度相 对应的激励机制 ， 充分调动全体审计人员的工作积极性和创造性， 通过。 全 员参与 实现审计质量的提高。 ５ 加强后续审计管理 ， ． 提高企业整体管理水平， 是质量控制的关键和 目
审计 证据 的充分 性 和审计 结 论 的客 观性 ， 也对 审计 项 目质量 造 成较 大 影响 。
二 、提高 内部 审计 质量 的对策
１探 索 科学 创新 的 审计 组管理 模 式 ， ． 优化 整合 现有 审 计资 源 ， 选拔 称职 合格 的 审 计人 员 担任 审 计 组长 ， 做到 人 尽其 才 、 才尽 其 用 ， 分调 动 审 计组 充
场 审计 动 态 。

和 主动性 。
审 计质 量 控 制 的重 点在 于 审计 工 作规 范 化 。一 是加 强 审计 规 范体 系 建设 。审计 机 关在 审 计准 则 和操 作 办法
的贯 彻 执 行 方 面 ， 通 过学 习 、 会 和运 用 ， 审计 过 程 要 领 在
第 三 ， 级 审 计 机 关 的领 导 干部 ， 认 真 研 究 制 定 各 要 审计 质 量 控制 的措施 和 目标 ， 为加 强 审 计 质量 控 制 创 并 造 一 个 良好 的 工作 环境 。领导 干 部尤 其 是 一把 手 要更 新 理 念 ， 头贯 彻 执行 与 审 计 质 量控 制 有关 的法 律 法 规 和 带
积极 试 行 主 审竞 争 上 岗等 制 度 ， 造 条 件 ， 步 建 立 与 创 逐 审计 职责 和 能力 相 适 应 的干 部考 评 制度 。 其次 ， 审计 质 量 控 制作 为 各 级 审计 机 关 共 同面 临 的
四是 把 好 审计 结 果 的跟 踪落 实 关 。审 计 意见 建议 和 审计 决 定 能够 得 到 全 面落 实 和 执行 ， 审 计 成效 的具 体 是 体 现 。要强 化措 施 ， 大力 度 ， 全 审计 结 果跟 踪 检查 和 加 健 督 促 落 实 办法 ，疏 通 审 计 落 实情 况 的信 息 反馈 渠 道 ， 使
环 节
制 度化 、 范 化 。要 制定 相应 的质 量控 制 标准 ， 规 并根 据 不
同时期 的不 同要 求适 时予 以调 整 和完 善 。
二 是加 强 审计 质 量 控制 的制度 建 设 。以审 计质 量 责 任 为 核 心 ， 立 和 完 善 以审计 复 核 审 理 、 计 检 查 考 核 建 审
起 来 ， 一 步 增 强 审 计 监 督 的权 威 ， 是 提 高 审 计 质 量 进 这

此外，毕马威涉嫌欺诈，并因此受到牵涉到FXCM案件的调查。事件的发生导致毕马威的声誉受损，客户关系变差，业务规模缩小。
4.参与埃森哲丑闻的安然会计事务所，存在严重的审核质量缺陷。
埃森哲丑闻是指2001年美国能源巨头安然公司财务造假及其不道德行为。在涉案期间，由安然会计师事务所负责对安然公司审核。审核中发现有多起安然公司的违规行为，包括为以期达到业绩目标和获得丰厚的业务奖励而欺骗投资者和证券当局。
3.审计监督机制不健全：监管部门的督导和检查不够严格，审核质量控制评估缺乏实力建设。
四、会计师事务所审核质量控制的案例分析
1.安永会计师事务所2020年汇报不力，审核缺陷严重，被列入审计观察名单。
2.普华永道会计公司涉嫌泄漏客户机密数据，调查中发现其质量控制标准执行不力。
3.毕马威会计师事务所在执行标准时出现了多起技术性错误和违规行为。
会计师事务所审计质量控制浅谈
提纲：
1.会计师事务所审核质量控制的概念
2.会计师事务所审核质量控制标准的制定和执行
3.会计师事务所审核质量控制标准执行中存在的问题
4.会计师事务所审核质量控制的案例分析
5.对会计师事务所审核质量控制的建议和改进
一、会计师事务所审核质量控制的概念
在会计审计中，审核质量控制是会计师事务所在执业过程中控制审核质量的一种手段，是防止错误或欺诈行为的发生，保证审计工作质量的关键环节。审核质量控制是多方面因素共同作用的结果，包括人员素质、系统、程序、规范等。
造成这一事件的主要原因在于安永会计师事务所审核质量控制标准执行不力，未能及时发现和纠正审计过程中的漏洞和缺陷。当然，由于审计的复杂性和争议性，以及与客户沟通不畅等原因，安永的汇报不力也受到了一定的考验。
经过这一事件后，安永会计师事务所加强了对审核质量控制的监督和管理，执行标准的正式流程更加标准化，使其审核质量控制水平有所提高。

编 制 说 明 、 审计 项 目质 量 控 制 体 系 的构 成 、质 量 方 针 和 目
３ ．持 续 改 进 。 审 计 项 目质 量 控 制 是 一 个 循 序 渐 进 、
不 断 完 善 、不 断 更 新 的过 程 。 由于 人 们 对 审 计 项 目质 量 的
要 求 是 不 断 提 高 的 ，这 些 要 求 ， 必 须 遵 循 持 续 改 进 的 原 则 ，对 审 计 项 目质 量 控制 工 作 不 断 进 行 总结 提 高 ，根 据 新 形 势 、新 情 况 和 新 要 求 ， 不 断 创 新 质 量 控 制 的 理 念 、 内
内 部 管 理 中存 在 的 问题 ，提 出 积 极 的 改 进 建 议 ，以最 大 程
地 发挥 内部 审 计 独 立客 观 的 监 督 和 评 价 作 用 。 本 文 就 审 计
项 目质 量 控 制 的 原 则 、对 策提 出 了 自己 的 看 法 。 【 键 词】 审计 项 目 质 量 关 控 制
加 强 审 计 机 构 审 计 项 目质 量 控 制 ，提 高 审 计 项 目质 量 控 制 水 平 ，可从 以 下 几 方 面 人 手 。 （ ） 定 审 计 机 构 审 计 项 目质 量 控 制 方 针 和 目标 － 制
先 从 提 高审 计项 目质 量 做 起 。
一
、
审 计 项 目质 量 控 制 应 遵 循 的 原 则
计 项 目的 执 行 者 ， 同 时 ，也 是 审 计 项 目质 量 的 控 制 者 。
（ ） 制 审计 项 目质 量 手 册 ，使 审 计 项 目质 量 控 制 文 二 编 件 规 范 化 、 系统 化
审 计 机 构 在 总结 审 计 项 目质 量 控 制 经 验 的 基 础 上 ，编 制 审 计 项 目质 量 手册 ，使 审 计 机 构 对 审 计 项 目质 量 控 制 更 加 系 统 化 、规 范 化 。 审 计 项 目质 量 手 册 的 内 容 一 般 包 括 ：

分 ， 据 管理 层 级 和权 限米 分 别 解决 。三 是 分 步解 决 的原 则 。根 依 据 现 有 条 件 、 易 程 度 、 急 状 况 对 质 量 问 题 进 行 排 序 ， 出解 难 缓 提
对 军 队 审计 管 理 体 制 进 行 渐 近 式 改 革 ，最 终 实 现行 政管 理 与 业
程 、 系统 质 量 管 理 之 间 的 关 系 ， 伞 以审 计 人 员 、 审计 组 织 机 构 、 审 计质量标准 、 审计 程 序 和 被 审 计 对 象 为 重 点 ， 出 一整 套具 有我 提
理 与业务 管 理 的 分 离 ， 导 致军 队审 计 质 量不 高 的体 制 诱 因 。 是 为
军特 色 的 审 计 质量 管理 组 织 模 式 、 度 安排 和运 作 方 式 ， 分发 制 充 挥军 队审 计 的 职能 作 用 ， 断 提 高军 事 经 济 效 益 。 不 在 推 进 军 队 审计 质 量 建 设 中 ， 当 坚持 三 个 原 则 ： 是 分类 应 一 解 决 的原 则 。 质 量 问 题按 照 质 量 控 制 五 个关 键 点 进行 分 类 ， 将 属 于哪 一 类 的具 体 问题 ， 通 过 适 当 的 力 式 去 解 决 这个 问题 。 一 就 ‘ －是 分 级 解 决 的 原 则 。将 质 量 问题 按 照 全 军 件 和 部 门 性 问 题进 行 区
一
— Ｅ
－ ． —
— — —
ｍ
—
ａｌ ｆｄ ｚ ＠ １ ６ｃ ｍ ｉ： ｓ ｚ ｓ ２ ．ｏ ｚ
— — — —
—
—
—
—
辔审计
谈ｇ ｉ ｂ ￣军队审计质量管理 Ｕｏ ｏ － ］
口 肖 伟 中国 人 民解 放 军 军 事 经济 学 院 研 究 生一 队 摘 要 ： 高 军队 审 计 质 量 、 强 审计 质 量 管理 是 一 项 庞 杂 的 系统 工程 ， 文 提 出 了加 强 军队 审计 质 量 管理 的 总 体 思路 和 具 体 措 提 加 本 施， 为加 强 军 队 审计 质 量 管 理 、 高 军 队 审计 工 作 质 量和 效 率提 供 了 思路 。 提

法 》 《 、审计 过 错 责 任 追 究 办 法 》 等来 加 强 内部 管 理 ，对 审计 决 定 落 实 情 况 进行 跟踪 检 查 ，维 护 审 计 执 法 的 严 肃 性 ； 核 关 ， 年 年 终 ， 对 一 年 的 审计 项 目从 立 项 到立 卷 归 档 进 考 每 要 行 检 查 、 核 、 比 ， 励 先 进 ， 造 氛 围 ， 此 促 进 审计 项 目质 量 考 评 激 营 以 的提高。
要性。
出合 格 的 、 专 多 能 的 复 合 型 审计 人 员 ， 范 审 计 行 为 ， 力 提 高 一 规 着 审计 工 作 质 量 ． 效 规 避 审 计 风 险 。 有 （ ） 住 关键 环 节 ， 行 审 计 质 量 全过 程 控 制 。 量 是 审 计 工 二 抓 实 质 作 的生 命 线 ， 的好 坏 直 接 关 系 审 计 工 作 的 可信 度 和 权 威 性 ， 高 它 要 度 重 视 审计 工 作 质 量 ， 低 审计 风 险 ， 实 际 工 作 中来 看 ， 先 严 降 从 首 格 按 照 审计 署 六 号 令 《 计 项 目质 量 控 制 办 法 （ 行 ） 规 定 执 行 ， 审 试 》 其 次 是 要 把 审 计 质 量控 制 贯 穿 于审 计 工 作 的 全 过 程 。具 体要 做 到
二是 制 定 审 计 方 案 做 到 科学 合理 ， 出 重 点 。 定科 学 合 理 的 突 制 审 前 调查 工 作 方 案 。这 个 方 案 体 现在 ： 符 合 项 目规模 、 质 的 实 它 性 际 。 调查工作具有指导 性可操作性 ； 对实现调 查工作 目的、 对 要 任 务 和 内 容 做 出 人 员 、 法 、 骤 、 术 保 障 、 费 、 间等 方 面 的 符 方 步 技 经 时 合项 目实 际的 周 密 安 排 。 三 是 规 范 审计 实施 阶段 的质 量 管 理 是 整 个 审 计 过程 质量 保 证 的核 心 。 审计 组 必 须 按 照 审 计 准 则 的 要 求 ， 保 审 计 实 施 方 案 制定 确 的审 计 步 骤 、 计 内容 实 施 到 位 ； 审 当实 际 情 况 与 审计 实施 方案 产 生 差 异 时 ． 及 时 围绕 审 计 目标 做 出相 应 对 策 。 计人 员在 工作 底 稿 应 审