借款费用的计量知识点

20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币；（开始资本化时）20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；（年末计提利息时）20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；（支付利息时）20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。

（停止资本化时）计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）：（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620（万元）借：在建工程 6 200 000贷：应付利息 6 200 000②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.75—7.70）+80×（7.75-7.75）=50（万元）（均为本金产生的）③账务处理为：借：在建工程 500 000贷：应付债券 500 000（若是利息产生的，则贷：应付利息，如半年计提一次利息，就有可能有差额）（2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元（80万美元×7.77）。

该金额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。

账务处理为：借：应付利息 6 200 000在建工程 16 000（倒挤）贷：银行存款 6 216 000（80万美元×7.77）（3）计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1 000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312（万元）账务处理为：借：在建工程 3 120 000贷：应付利息 3 120 000②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.80-7.75）+40×（7.80-7.80）=50（万元）③账务处理为：借：在建工程 500 000贷：应付债券 500 000。

企业会计准则讲解18_借款费用借款费用是指企业借款过程中所产生的相关费用，主要包括利息、手续费、担保费等。

这些费用对于企业来说是一种必要的成本，需要根据企业会计准则进行准确计量和记录。

首先，在计量方面，企业应根据实际发生的借款费用进行计量。

对于利息费用，根据借款利率和借款期限，按照实际利息计算出应付的借款利息。

手续费一般是在借款时向银行或金融机构支付的，可以按实际发生的金额计量。

而对于担保费用，如果是一次性支付的，可以按实际支付金额计量；如果是分期支付的，需要按照借款期限进行摊销。

其次，在确认方面，借款费用应按照权责发生制原则予以确认。

根据该原则，借款费用应在相关费用发生的经济利益已流入企业、相关费用额度已可以合理计量并可靠计算的时点上确认。

一般情况下，借款费用的确认和借款合同的签订日期是一致的。

此外，在会计核算方面，借款费用需要根据相关会计政策进行正确分类和核算。

根据企业会计准则的规定，借款费用通常应当作为财务费用计入损益表，计入当期损益。

在损益表中，可以单独列示借款利息和其他借款费用，或者将其合并列示。

最后，在披露方面，企业需要在财务报告中充分披露借款费用的相关信息。

披露内容包括借款费用的计量基础、计量方法、相关政策等，以便用户能够了解借款费用的性质和金额。

需要注意的是，如果借款费用符合与借款直接相关的资产的成本资本化的条件，企业可以选择将部分或全部借款费用资本化。

资本化的借款费用需满足一定条件，如与获取或生产合资产或者借款所支出成本的直接关系，能够通过后续使用或处置该资产产生经济利益等。

总之，借款费用是企业借款过程中发生的必要费用，企业应按照企业会计准则的规定对其进行准确计量、正确确认、准确核算和充分披露。

这样可以保证企业财务信息的准确性和可靠性，提高用户对企业财务状况和经营成果的理解和评价。

《企业会计准则第17号——借款费用》解析企业会计准则第17号，借款费用是中国会计准则第17号，是关于企
业借款费用的会计处理规定。

企业借款费用是指企业借入的资金相应缴纳
的费用，主要包括登记费、手续费、利息等。

本准则规定了企业借款费用
的计量、计提与核算要求。

一、计量
1、借款费用的计量，应以实际发生的费用为基础，计量时应折算为
实际发生的金额。

2、利息费用的计量，应根据按日计息原则，按实际发生的金额计量。

3、登记费用的计量，应根据签订的合同约定，按实际发生的金额计量。

二、计提
1、借款费用在借款发放时，应一次性计提费用，作为本次借款成本
的一部分。

2、计提的借款费用，应过分计提，对期限超过一年的借款，应按其
期限分摊计提。

3、对期限不超过一年的借款，应按固定比例计提，不得另行确定借
款费用的计提比例。

三、核算
1、核算借款费用，应当将其分账归成以“借款费用”科目，具体分账内容应当以合同约定费用为准，可分为服务费、账户管理费、处置费等子目。

2、借款费用应当以借款期限为期限，按照借款期限计提，余额结转至下一期。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义2借款费用的计量三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定注意：区分专门借款和一般借款在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

专门借款资本化金额＝资本化期间内专门借款总的利息－资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入假定不考虑非资本化期间的借款费用和闲置资金利息收入/投资收益，则一般分录为：借：在建工程（第三步）银行存款/应收利息（第二步）贷：应付利息（第一步）2.占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

第一步，算出总的应付利息；第二步，根据公式算出资本化金额；第三步，倒挤财务费用。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数举例：比如1月1日支出100万元，2月1日支出50万元，3月1日支出60万元，计算累计支出加权平均数。

3.在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

【例题14·计算题】ABC公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。

企业会计准则第17号——借款费用企业在融资活动中常常会选择借款来筹集所需的资金。

借款费用是企业为了使用外来资金而必须支付给借款人的成本。

借款费用是一种重要的资金成本，在资金运作中占有很大的比例。

因此，借款费用的计算和核算对企业的财务状况和经济效益有重要的影响。

根据企业会计准则第17号的规定，计算借款费用的方法主要有两种：按实际发生额计入当期损益和按摊销法计入损益。

按实际发生额计入当期损益的方法适用于借款费用的实际发生额易于确定的情况。

按摊销法计入损益的方法适用于借款费用的实际发生额难以确定的情况。

借款费用的会计处理主要涉及以下几个方面：借款费用的确认、借款费用的计量和借款费用的核算。

首先，借款费用的确认。

借款费用应当根据实际发生额计入当期损益。

当企业从金融机构处借款时，应当确认借款费用。

借款费用应当作为可计量的资产或负债确认，并作为借款费用计入当期损益。

其次，借款费用的计量。

借款费用的计量应当以实际发生额为依据。

具体计量方法根据实际情况采用按摊销法或其他合理的计量方法。

最后，借款费用的核算。

企业应当建立相应的会计制度和内部控制制度，明确借款费用的核算程序和责任。

借款费用应当按照会计制度和内部控制制度进行核算和处理。

总之，企业会计准则第17号，借款费用对企业借款活动产生的费用进行了规范和明确。

借款费用的计算和核算对企业的财务状况和经济效益有重要的影响。

企业应当根据准则的规定，合理计算和处理借款费用，建立相应的会计制度和内部控制制度，确保借款费用的准确和真实反映。

这样才能保证企业财务报告的真实性和可靠性，为企业的经营和发展提供准确的参考依据。

第二部分重点、难点的讲解【知识点2】借款费用的计量（四）外币专门借款本金及利息的汇兑差额1.资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【例题】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入1 000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。

合同约定，甲公司于每年1月1日支付当年借款利息，到期偿还借款本金。

工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。

期间发生的资产支出如下：2×10年1月1日，支出200万美元；2×10年7月1日，支出500万美元；2×11年1月1日，支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。

相关汇率如下：2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70元人民币；2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75元人民币；2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77元人民币；2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80元人民币。

本例中，甲公司计算该外币借款利息和汇兑差额资本化金额如下（不考虑闲置资金）：（1）计算2×10年利息和汇兑差额资本化金额：①应付利息=1 000×8%×6.75=80×6.75=540（万元）。

账务处理为：借：在建工程 540贷：应付利息 540②外币借款本金及利息汇兑差额=1 000×（6.75-6.70）+80×（6.75-6.75）=50（万元）。

《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业集资向金融机构借款所支付的各种费用。

根据企业会计准则第17号的规定，借款费用应在借款发生时确认为相关借款的成本，并在借款期间按照实际发生的额度和适当的方法进行确认。

借款发生时确认的借款费用主要包括：1.借款利率的安排费用：指为利率的确定、安排借款以及参与安排借款的各项费用；2.即日起生效的利率调整费用：当借款利率调整时，根据借款合同中约定的调整情况，按照即日起生效的利率差额计算；3.参与的贷款利率翻红费用：当借款利率为浮动利率时，根据市场利率以及借款合同中约定的参与利率计算；4.借款利息税费用：指因支付借款利息而发生的税费。

二、借款费用的会计处理根据《企业会计准则第17号》的规定，借款费用应按照以下原则进行会计处理：1.借款费用的确认原则：借款费用应当以相关借款的成本确认，并在借款期间按实际发生的额度进行确认。

2.借款费用的会计科目：借款费用应当根据其性质和用途，按照相关会计准则的规定，分别计入财务费用、营业税金及附加和销售费用等科目。

3.借款费用的会计确认时点：借款费用应在相应费用产生时确认，即在借款发生时确认。

4.借款费用的组成：借款费用主要包括借款利率的安排费用、即日起生效的利率调整费用、参与的贷款利率翻红费用以及借款利息税费用等。

三、借款费用的计量和核算根据企业会计准则第17号的规定，借款费用的计量和核算应按照以下原则进行：1.借款费用的计量：借款费用应按实际发生的额度计量，具体计算方法应根据相关会计准则和借款合同中的约定进行确定。

2.借款费用的核算方法：借款费用可以采用直接核算或间接核算的方法进行。

直接核算是指将借款费用直接计入相关的费用科目；间接核算是指将借款费用计入其他科目，再通过相应的核算程序计算相关费用。

四、其他注意事项在应用《企业会计准则第17号，借款费用》时，还需要注意以下事项：1.借款费用的分摊原则：如果借款费用与项目、工程或资产的建设、生产和购置直接相关，应按照相关会计准则的规定进行分摊。

企业会计准则解释第15号企业会计准则解释第15号是针对《企业会计准则第15号---借款费用》的具体解释，该准则于2006年12月1日正式实施。

它规定了借款费用的计量、确认和报告等方面的具体要求，以保证企业会计信息的准确性和可靠性，为用户提供有关企业借款和债务方面的信息。

一、借款费用的计量借款费用是指企业为获取借款而支付的各种费用，包括利息、手续费、保证金等。

借款费用应当以实际发生的金额计入当期损益，同时应当按照相关会计准则规定的原则进行分类和确认。

1.利息企业借款所支付的利息应当按照实际发生的金额计入当期损益。

如果借款的利率是固定的，则可以采用简单利息法计算利息；如果利率是浮动的，则应当采用复合利息法计算利息。

此外，如果借款所支付的利息是提前支付的，则应当按照相关会计准则的规定进行摊销。

2.手续费企业借款时所支付的手续费应当按照实际发生的金额计入当期损益，但是如果这些手续费是用来支付借款的利息或是借款到期时所支付的一定比例的本金，则应当按照相关会计准则的规定进行摊销。

3.保证金企业借款时所支付的保证金应当按照实际发生的金额计入当期损益。

如果保证金可以退还，则应当在借款到期或提前偿还借款时计入收入；如果保证金不能退还，则应当在借款到期或提前偿还借款时计入资产损失。

二、借款费用的确认企业借款费用的确认应当符合以下原则：1.费用的实际发生企业借款费用的确认应当以实际发生的金额为准，不能虚增或虚减。

2.费用的合理性企业借款费用的确认应当合理，不能超过实际需要的金额。

3.费用的时限性企业借款费用的确认应当按照相关会计准则的规定进行时限性确认。

三、借款费用的报告企业借款费用的报告应当符合以下要求：1.按照会计期间进行分类企业借款费用应当按照会计期间进行分类，以便于财务报告的准确性和可比性。

2.分别列示企业借款费用应当分别列示，以便于用户了解各种借款费用的金额和性质。

3.披露相关信息企业借款费用应当披露相关信息，包括借款的类型、金额、利率、期限、还款方式、担保方式等。