2019年会计考试辅导：第26讲_借款费用的计量

初级会计实物必考知识点之长期借款的计量和处理长期借款的计量和处理是初级会计实物必考的知识点之一，本文将对其进行详细探讨。

一、长期借款的定义和计量长期借款是指企业从金融机构、股东或其他外部人士借入的期限超过一年的资金。

其计量主要包括借款金额、利率及期限等。

1. 借款金额借款金额指企业实际获得的资金数额，通常以资金到账时的实际金额进行计量。

2. 利率利率是指企业偿还长期借款时需要支付给贷款方的利息。

在计量时，应将利率信息记录清楚，以便正确核算利息支出。

3. 期限期限是指长期借款的借款周期，通常以借款合同约定的还款日期或借款期限进行计量。

二、长期借款的处理长期借款的处理主要涉及借款的确认、会计分录的制作和利息的计提等。

1. 借款的确认企业应当根据借款合同的约定，确认长期借款的存在。

确认时应核实借款金额、利率及期限等相关信息，并使其在财务报表中得以体现。

2. 会计分录的制作为了正确记录和反映长期借款的账务变动情况，企业需制作相应的会计分录。

一般来说，借款到账时需借方记录借款金额，并在贷方记录应付利息的计提。

3. 利息的计提借款期间，企业需按照约定的利率计提利息费用，同时借方计提利息费用，贷方计提应付利息。

计提利息的频度可根据借款合同的约定进行调整。

三、长期借款的会计处理案例为了更好地理解长期借款的会计处理，下面以某企业借入100万元长期贷款为例进行说明。

1. 借款确认假设该企业从银行借入100万元用于企业资金周转，根据借款合同约定，确认长期借款。

2. 会计分录的制作按照规定，该企业在借款到账时制作以下会计分录：借：银行存款 100万元贷：长期借款 100万元3. 利息的计提假设该长期借款的年利率为5%，计提利息按季度计算。

首次计提利息如下：借：利息费用 2.5万元贷：应付利息 2.5万元四、长期借款的会计影响及财务报表披露长期借款的计量和处理对企业的财务状况和业绩会产生一定影响。

在财务报表披露中，长期借款通常会体现在资产负债表中的非流动负债项目中，并在利润表中披露利息费用等相关信息。

会计借款费用实务考试辅导讲义1. 引言本辅导讲义旨在为准备参加会计借款费用实务考试的学习者提供全面的复习材料和辅导指导。

在这个讲义中，我们将重点讨论会计借款费用的相关概念、核算方法和实务应用。

2. 借款费用概述借款费用是指企业利用外部借款所产生的各项支出。

它包括利息、手续费、担保费用等。

在会计核算中，借款费用需要根据相关会计准则进行正确的核算和计提。

3. 借款费用的核算方法3.1 利息的计算方法利息是借款费用中最常见的一项。

在会计核算中，利息的计算方法根据借款合同中的利率和期限进行计算。

常见的计算方法包括简单利息和复利利息。

3.2 手续费的核算方法手续费是借款过程中产生的一项费用。

在会计核算中，手续费可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。

3.3 担保费用的核算方法担保费用是为了获得借款而支付给担保机构的费用。

在会计核算中，担保费用可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。

4. 借款费用实务应用4.1 借款费用的会计处理借款费用需要在会计期间进行核算和处理。

在实务中，借款费用的会计处理涉及到计提、摊销和确认等环节。

学习者需要了解借款费用的会计处理流程和相关凭证的制作方法。

4.2 借款费用的会计政策选择在实际业务中，企业可以根据自身情况选择不同的会计政策来核算借款费用。

学习者需要了解不同会计政策的特点和适用条件，以便在实务应用中合理选择。

4.3 借款费用的税务处理借款费用在税务方面也需要进行处理，学习者需要了解借款费用在税务申报和纳税方面的政策和规定。

5. 考试注意事项为了顺利通过会计借款费用实务考试，学习者需要注意以下事项：•充分理解和掌握借款费用的核算方法和实务应用；•熟悉会计准则和相关法规，合理运用于实际题目的解答中；•多做习题和模拟试题，熟悉考试题型和解题思路；•做好时间管理，合理安排每个题目的答题时间；•注意答题的规范性和准确性，避免因为疏忽导致失分。

6. 结语会计借款费用实务是会计专业学习中的重要内容，掌握了借款费用的核算方法和实际应用，对于日后从事会计工作具有重要意义。

第三节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。

【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（上限）【补充例题·判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（）（2014年）【正确答案】√【补充例题·计算题】假设企业用于建造符合资本化条件的资产占用一般借款支出情况如下：20×8年1月1日支出900万元，3月1日支出700万元，12月1日支出160万元；20×9年1月1日支出350万元，7月1日支出900万元。

假设工程20×9年12月31日完工。

【正确答案】20×8年一般借款累计支出加权平均数=900×+700×+160×=900+583.33+13.33=1 496.66（万元）20×9年一般借款累计支出加权平均数=1 760（900+700+160）×+350×+900×=2 560（万元）【补充例题·计算题】20×9年借入两笔一般借款：①20×9年1月1日借入，本金1 000万元，年利率为8%，期限为3年；②20×9年7月1日借入，本金2 000万元，年利率为6%，期限为5年；则一般借款资本化率=（1 000×8%+2 000×6%×）÷（1 000+2 000×）=（80+60）÷（1 000+1 000）=7%【例11－18】（仅有专门借款）甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。

借款费⽤ 话说中级会计实务是中级考试最难的⼀门，那究竟难在哪⾥呢？本⼈以为难在难以理解。

难在教材⽐较枯燥⽆味。

倘若以理解知识的⾓度或者是考⽣的⾓度来看待这个资产，摆脱客观介绍的⼝⽓，那么知识点就不会近在眼前却⼜远在天边。

所以本连载希望能以考⽣的理解的⾓度说说教材中的知识点，帮助⼤家先理解后记忆，学习变的更轻松。

⼀般借款资本化率 资本化率其实就是借⼊的多笔款项的平均利率，也就是说这个资⾦你⽤在其他⽅⾯就是利率，⽤在⼯程上就叫做资本化率。

很多同学因为这个资本化率新名字搞的晕头转向，以为是什么新鲜玩意，其实根本不是。

为什么⽤在⼯程上的时候就要计算⼀下平均利率呢？⼀⽅⾯是因为不知道是⽤了哪笔款项，会计部门说是，税务部门说不是，到时候吵起来可不太好。

因为资产⼊账价值问题不仅影响到会计核算，也影响税务核算。

会计上谨慎原则要你谨慎确认资产，那么会计⼈就想按照最低利率计算；税法上肯定是希望当期多收点税上来，那么希望你资产确认的越多越好，因为当期计⼊损益的利息就少了，所以税务部门就千⽅百计希望你按照⾼的利率计算。

双⽅肯定是要纠缠不清的，所以会计准则为了解决上述“婆媳⽭盾”，想出了个折中的处理⽅法，那就计算⼀下资本化率吧，也就是平均利率。

计算资本化率的时候需要注意：资本化率计算的时候和⼯程⼀点关系都没有，为什么？因为你计算的时候不知道⼯程要占⽤多少，什么时候占⽤，资本化率和在建⼯程⼀点关系都没有，两者进⽔不犯河⽔。

所以抛开⼯程就看⼀般借款，平均利率怎么计算？应该=利息/本⾦，当然计算利率要有⼀个期限，⼀般就是⼀年。

那么公式中的“利息”就是在这⼀年中这⼏笔⼀般借款（⼀般是长期借款了）产⽣的所有利息，你⽀付给银⾏多少利息，这⾥就写上多少利息；公式中的“本⾦”指的是这⼀年中所有借款的本⾦。

听起来很容易理解，怎么计算起来就难了呢？原因还有第⼆点：加权的问题。

所谓加权就是说你实际上在这⼀年呆了多长时间，表明你这个款项有多重要，肯定呆的时间越长就越重要，也就是所谓的权重越⼤。

正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义4借款费用的计量三、借款费用的计量（一）辅助费用资本化的实务认定对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

【要点提示】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。

（二）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。

相应地， 在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。

（三）借款利息资本化金额的确定1.专门借款利息费用资本化的计算过程（1）计算原理利息资本化额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。

经典例题－3【单选题】甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。

工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，。

第二部分重点、难点的讲解【知识点2】借款费用的计量（四）外币专门借款本金及利息的汇兑差额1.资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【例题】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入1 000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。

合同约定，甲公司于每年1月1日支付当年借款利息，到期偿还借款本金。

工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。

期间发生的资产支出如下：2×10年1月1日，支出200万美元；2×10年7月1日，支出500万美元；2×11年1月1日，支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。

相关汇率如下：2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70元人民币；2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75元人民币；2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77元人民币；2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80元人民币。

本例中，甲公司计算该外币借款利息和汇兑差额资本化金额如下（不考虑闲置资金）：（1）计算2×10年利息和汇兑差额资本化金额：①应付利息=1 000×8%×6.75=80×6.75=540（万元）。

账务处理为：借：在建工程 540贷：应付利息 540②外币借款本金及利息汇兑差额=1 000×（6.75-6.70）+80×（6.75-6.75）=50（万元）。

资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载借款费用考点解析地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容第十三章借款费用（郑庆华，2005。

3。

25）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，考分一般在5分左右。

本章的重点是利息资本化和汇兑差额资本化。

2．本章内容无变化。

3．本章复习方法：利息资本化和汇兑损益资本化，应与固定资产增加相结合；汇兑损益资本化的计算，与外币业务的核算相结合。

二、本章考点精讲【考点一】借款费用的内容（掌握）1．借款费用的内容：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。

2．专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。

3．借款费用的处理思路：企业会计制度规定，（1）对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；（2）对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理：①如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。

4．借款费用计量的关键是如何计算确定每期应予资本化的借款费用金额。

我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。

企业只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化，其他借款(如流动资金借款等)所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当期损益。

[键入文字]会计实务高频考点：借款费用的计量为了助力广大考生在备考会计师同时能及时掌握重点所在，会计实务高频考点：借款费用的计量是一个难点，不可易忽略，还在备考的你赶紧来看看吧~ (一)借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销，下同)的资本化金额，应当按照下列原则确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。

 2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均率计算确定。

即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。

有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额= 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数x所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率= 所占用一般借款加权平均率= 所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 3.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

 (二)借款辅助费用资本化金额的确定 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。

如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此，辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。

1。

第十一章借款费用本章考情分析本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。

本章近三年主要考点：近三年未单独出考题。

本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算。

2018年教材主要变化从原教材“收入、费用和利润”章节中独立出来单独作为一章，内容无实质变化。

主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述◇借款费用的范围◇借款的范围◇符合资本化条件的资产一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发生的权益性融资费用【答案】AB【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。

二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

借款费用的确认与计量
计算步骤与方法：
1. 企业建造符合资本化条件的资产时，可能存在两种情况：一种是存在专门借款，可能专门借款的数额小于所需要的资金额度，也可能专门借款的数额大于所需资金的额度，而专门借款的数额等于所需资金的额度的情况是很少见的。

另一种情况是企业不存在专门借款，所需资金全部占用企业的一般借款，占用企业的一般借款时应计算利息费用应予资本化金额；或只占用企业的自有资金，此时因为不存在利息费用问题，则不存在资本化的问题。

2. 计算利息费用资本化金额的关键步骤：
第一，计算专门借款利息资本化金额。

专门借款利息费用资本化金额=专门借款资本化期间的利息支出-专门借款利息资本化期间的利息收入
则专门借款利息费用计入当期损益的金额=（专门借款全部利息支出-专门借款全部利息收入）-专门借款利息费用资本化金额
第二，计算一般借款利息费用资本化金额。

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
累计资产支出超过专门借款产分的资产支出加权平均数=∑（超过专门借款的资产支出占用一般借款数×实际占用天数/360天）
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息费用之和/所占用一般借款加权平均数【此处计算的即企业资金的综合成本率】。

一般借款利息费用应计入当期损益（财务费用）的金额=（一般借款的全部利息支出-一般借款的利息收入）-一般借款利息费用资本化金额
第三，计算应计入资产成本的利息费用（即利息费用应予资本化金额）。

利息费用应予资本化的金额=专门借款利息费用资本化金额+一般借款利息费用资本化金额。

第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例11-3】沿用【教材例11-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料沿用【教材例11-2】。

鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。

具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%+10 000×8%=920（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日-6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程 2 109 300财务费用 7 090 700贷：应付利息 9 200 00020×8年6月30日：借：在建工程 2 109 300财务费用 2 490 700贷：应付利息 4 600 000【教材例11-4】沿用【教材例11-2】、【教材例11-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。

第二部分重点、难点的讲解【知识点2】借款费用的计量（二）一般借款利息费用资本化金额的确定1.要点：既然不是专门为构建该资产专门借入的，只管用了多少计算多少的利息，符合资本化条件的资本化处理。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

【要点】一般借款利息资本化金额应与资产支出相挂钩。

计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率【提示】两者口径要一致。

（1）累计资产支出（超过专门借款）加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）【要点】①“加权”是指以支出占用的时间为权数计算。

累计支出加权平均数的计算的分子是允许资本化期间所占用的天数或月数。

通常情况下，用支出所占用的天数作为分子，资本化期间的时间作为分母，以此来计算权数。

如果按年资本化，1月1日的支出，权数为360/360；7月1日的支出，权数为180/360。

如果按季进行资本化，那么1月1日的支出，权数就是90/90，2月1日的支出，权数就是60/90，3月1日的支出，权数就是30/90。

②在连续计算一般借款累计支出加权平均数时，以前期间发生的资产支出在计算本期的资产支出加权平均数时应全面考虑，不能仅考虑本期实际支出金额。

【例题】企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下：2017年1月1日支出100万元，3月1日支出80万元，12月1日支出40万元；2018年1月1日支出50万元，7月1日支出90万元。

2017年一般借款累计支出加权平均数=100×360/360+80×300/360+40×30/360=170（万元）。

第三节借款费用三、借款费用的计量【教材例11-20】沿用【例11-18】、【例11-19】，假定甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。

除此之外，没有其他专门借款。

在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-19】。

其他相关资料均同【例11-18】和【例11-19】。

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。

具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：2×10年专门借款利息资本化金额=30 000 000×5%-15 000 000×0.5%×6=1 050 000（元）2×11年专门借款利息资本化金额=30 000 000×5%×180÷360=750 000（元）（2）计算一般借款资本化金额：在建造厂房过程中，自2×10年7月1日起已经有20 000 000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。

计算这两笔资产支出的加权平均数如下：2×10年占用了一般借款的资产支出加权平均数=20 000 000×180÷360=10 000 000（元）由于一般借款利息资本化率与【例11-18】相同，即为7.67%。

所以：2×10年应予资本化的一般借款利息金额=10 000 000×7.67%=767 000（元）2×11年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20 000 000+35 000 000）×180÷360=27 500 000（元）则2×11年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000×7.67%=2 109 250（元）（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：2×10年利息资本化金额=1 050 000+767 000=1 817 000（元）2×11年利息资本化金额=750 000+2 109 250=2 859 250（元）（4）有关账务处理如下：①2×10年12月31日：借：在建工程——××厂房 1 817 000财务费用 8 433 000应收利息（或银行存款） 450 000贷：应付利息——××银行10 700 000注：2×10年实际借款利息=30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%=10 700 000（元）②2×11年6月30日：借：在建工程——××厂房 2 859 250财务费用 2 490 750贷：应付利息——××银行 5 350 000注：2×11年1月1日至6月30日的实际借款利息=10 700 000÷2=5 350 000（元）【教材例11-21】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×10年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

借款费用的计算与会计处理借款费用是指为了获得资金而向他人借款所需要支付的费用。

在商业运作中，借款是一种常见的融资方式，企业为了进行运营或投资扩张，可能会通过银行贷款或向投资者借款来筹集资金。

借款费用通常包括利息、手续费和其他相关费用。

在会计处理上，借款费用需要按照一定的准则进行计算和确认。

首先，借款费用的计算需要考虑几个因素：1.借款金额：借款费用的计算基于借款金额，即借款人获得的资金总额。

2.借款利率：借款利率是借款方与出借方之间达成的协议利率，表示借款人需要支付的年利息百分比。

3.借款期限：借款期限是指借款协议中约定的借款开始和终止的日期，借款费用的计算通常基于借款的期限。

4.还款方式：还款方式决定了借款人按照何种方式偿还借款，常见的还款方式包括一次性还本付息、等额本金还款和等额本息还款等。

基于借款金额、借款利率、借款期限和还款方式等因素，可以计算出借款费用。

在会计处理上，借款费用通常按照借款的期限进行摊销。

以利息为例，利息是借款人根据利率支付给出借人的费用，根据利息的计算公式（本金×年利率×借款期限），可确定借款人需要支付的总利息金额。

在一般情况下，借款人根据还款计划每期支付利息，会计处理上将利息费用分摊到每个会计期间。

例如，公司借款100,000元，借款利率为10%，借款期限为1年，年利息为10,000元。

借款人根据还款计划每个会计期间支付利息，假设按照月结算利息，则每个月支付利息为10,000元/12=833.33元。

在会计处理上，每个月确认借款费用为833.33元。

借款手续费和其他相关费用的会计处理也类似。

手续费是在借款过程中产生的与借款有关的一次性费用，例如银行手续费、担保费等。

其他相关费用是指与借款有关的其他费用，如评估费、律师费等。

这些费用通常在借款的初次确认时按照实际发生额计入借款成本，然后通过摊销或按照借款的期限分期确认为借款费用。

总之，借款费用的计算需要考虑借款金额、借款利率、借款期限和还款方式等因素，借款费用通常按照借款的期限进行摊销。