【税会实务】一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

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会计操作技能教案资本化与费用化的会计判断会计操作技能教案：资本化与费用化的会计判断引言：会计操作中的资本化与费用化是一个核心问题，关乎企业财务报表的准确性和信息质量，对于会计人员来说具有重要的意义。

本教案旨在介绍资本化与费用化的概念、判断标准和具体操作方法，帮助会计人员提高对于资本化与费用化的准确判断能力。

一、资本化的概念与判断标准1.1 资本化的概念资本化是指将企业购买的符合资本化条件的长期资产纳入固定资产账户的会计处理方法。

1.2 资本化的判断标准（1）对于固定资产：预计可使用年限超过一个会计年度，并且价值超过一定金额的固定资产，可以进行资本化处理。

（2）对于无形资产：企业取得的无形资产，一般可采用资本化处理。

二、费用化的概念与判断标准2.1 费用化的概念费用化是指将企业购买的符合费用化条件的短期资产或者费用直接计入当期损益的会计处理方法。

2.2 费用化的判断标准（1）对于费用：企业购买的短期资产或者费用无法形成现金流入或者未来经济利益，可以进行费用化处理。

（2）对于低值易耗品：价值较小、使用寿命较短的资产，可以进行费用化处理。

三、资本化与费用化的会计处理方法3.1 资本化的会计处理方法（1）固定资产的资本化：将企业购买的符合资本化条件的固定资产，按照其成本将其纳入固定资产账户，同时计提折旧费用。

（2）无形资产的资本化：将企业取得的无形资产，按照其成本将其纳入无形资产账户，同时采用摊销法计提摊销费用。

3.2 费用化的会计处理方法（1）费用的费用化：将企业购买的符合费用化条件的短期资产或者费用，直接计入当期损益账户。

（2）低值易耗品的费用化：将价值较小、使用寿命较短的资产，直接计入当期损益账户。

四、资本化与费用化的具体案例分析4.1 固定资产的资本化与费用化判断案例分析（1）案例一：企业购买一台机器，预计可使用年限为10年，价值为100,000元。

根据判断标准，该机器可以进行资本化处理。

（2）案例二：企业购买一个计算机软件，无法形成未来经济利益。

通俗理解借款费用资本化关于借款费用章节总结2020年2月21日到目前为止，自我感觉，本章的学习是最为通透的。

趁热打铁，凭借自己的理解，总结如下：一、准确理解借款费用的范围及属性借款费用，顾名思义，因借款而发生的费用或代价，如：利息、借款折价溢价的摊销、辅助费用（手续费、印刷费）、外币借款的本息汇兑差额。

这此之前，总是把借款费用简单迅速地反应为财务费用，通过老师开篇对恒大地产的借款费用资本化，调节利润，迅速开窍。

同时回忆曾经学习过的无形资产章节，调整了理念：借款费用或其他费用，是可以资本化的。

二、借款费用的确认即借款费用具有资本化属性也具有费用化属性。

确认的任务是解决每期发生的借款费用构成资产还是形成当期损益。

对于可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的借款费用，计入相关资产的成本；剩余其他借款费用根据其发生额就计入当期损益。

借款费用可以计入什么样条件的资产的成本1.构建或生产制造的时间≥1年，才能达到预定可使用或可销售的资产，如：固定资产、投资性房地产、存货（大型机械设备、房地产房子）2.无形资产的开发支出在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

三、借款费用资本化期间的严格认定（判断从开始、中间、到结束的区间）必须要严格认定标准，不然大家都可以随意把借款费用资本化，虚增利润，就乱套了。

借款费用资本化，只有在资本化期间的借款费用才能资本化。

1.借款费用开始资本化的时点必须同时满足这三个条件：开工了、已经产生借款费用了、有支出了关于有支出了：支付现金、转移非现金资产（如领用工程物资、原材料等）、承担带息债务（赊购不算），关于支出的三个方面描述，我个人本质总结为有代价的支出，才算支出。

2.借款费用暂停资本化时间正常中断期间，借款费用可以资本化；非正常中断期间，暂停资本化。

符合非正常中断情形，且中断时间连续超过3个月，才叫非正常中断，这是标准定义。

3.借款费用停止资本化时点总的原则是：构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。

会计操作实战借款费用的资本化与摊销在企业的日常经营活动中，常常会有借款产生。

而借款所支付的利息费用又该如何在会计上进行处理呢？本文将运用实际案例，介绍借款费用的资本化与摊销操作，以帮助读者更好地理解和应用相关会计知识。

一、借款费用的资本化借款费用（包括利息费用）的资本化，在会计上是将其纳入到资产成本中，分期摊销计入损益的一种会计处理方法。

按照《企业会计准则》的规定，原则上需要满足以下两个条件才能够将借款费用资本化：1.与资产的取得、建造或生产直接相关。

即借款费用必须是为了取得、建造或生产资产而产生的，与资产形成直接的因果关系。

2.费用金额可以可靠计量。

即借款费用的发生金额可以被明确计量，并且能够可靠地反映实际发生的经济事项。

以某企业A公司购置一项新设备为例，该公司为了购置新设备而向银行借款，为了得到该笔借款，公司需支付一定的利息费用。

按照上述两个条件，该笔利息费用可以被资本化，计入设备成本中。

二、借款费用的摊销资本化后的借款费用需要通过摊销的方式计入损益。

这涉及到以下会计科目的操作：1.资本化借款费用的会计分录：借：固定资产（或在建工程）-增加贷：银行贷款2.摊销借款费用的会计分录：借：摊销借款利息费用贷：应付账款（银行贷款）对于摊销周期的确定，通常需要综合考虑以下因素：1.借款费用的期限：根据借款合同可以得知借款费用的期限是多久，这可以作为其中一个参考因素。

2.资产的预计使用寿命：根据资产所规定的预计使用寿命，可以决定将借款费用摊销的年限。

以前述的案例为例，如果购置的新设备预计使用寿命为5年，借款期限为3年，那么可将该笔借款费用在3年的时间内进行摊销。

三、案例分析某企业B公司决定购置一台机器，预计使用寿命为4年。

为了购置该机器，该公司在银行借款100万元，年利率为5%。

根据借款合同约定，借款期限为3年。

首先，应对借款费用进行资本化处理。

根据《企业会计准则》的规定，由于借款费用与资产购置直接相关，并且费用金额可以可靠计量，故可将该笔借款费用资本化。

《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南一、符合借款费用资本化条件的存货根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。

符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。

二、借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。

专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。

（二）一般借款利息费用的资本化金额一般借款是指除专门借款以外的其他借款。

根据本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。

所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）三、借款辅助费用的处理本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

第十一章借款费用本章考情分析本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。

本章近三年主要考点：近三年未单独出考题。

本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算。

2018年教材主要变化从原教材“收入、费用和利润”章节中独立出来单独作为一章，内容无实质变化。

主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述◇借款费用的范围◇借款的范围◇符合资本化条件的资产一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发生的权益性融资费用【答案】AB【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。

二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

企业会计准则第 17 号——借款费用企业会计准则第17号，是指规定了借款费用的会计处理原则的规范性文件。

借款费用是指企业在借用资金时（借款、账户透支等）所需要支付的各种费用，包括利息、手续费、担保费、承诺费等。

这些借款费用直接影响了企业的资金使用成本，因此会计准则的处理方式也十分重要。

一、借款费用的确认标准企业借款时所需要支付的费用分为两种性质：一种是直接与借款金额相关的，如利息等；另一种是与借款用途相关的一些费用，如担保费用、审查费用等。

在确认借款费用时，需要参考以下标准：1.合理性：借款费用必须是合理的，不能超出了一般业务中合理的费用范围。

2.直接性：与借款利用的相关费用才能作为借款费用，不能将与借款没有直接关系的费用，如押金、保险、物业费等记为借款费用。

3.可确认性：借款费用需要满足相关会计确认条件，如与借款相关的费用需要以适当方式进行确认和核算。

二、借款费用的核算在借款期间，企业需按照资金实际的使用情况将所支付的借款费用计入资本化成本，用于计算借款的期间费用，并在相关期间内按照资本化成本进行折旧或摊销，从而被体现在当期的企业会计报表中。

三、借款费用的会计处理方式1.直接确认法直接确认法是指直接确认企业在借款期间所支付的利息等费用，并在当期进行贷记账户，并记入当期损益表中。

2.资本化处理法资本化处理法是指将借款费用确认为无形资产，并在借款期间在相关账户或库存表中体现。

四、借款费用的重要性借款费用是企业在借款过程中必须要承担的资金成本之一，对于企业的经营活动和财务状况都有着重要的影响。

因此，在借用资金时，需要对借款费用进行认真的规划和管理，合理地控制借款成本，同时也需要关注借款费用的会计处理方式，保证正确地进行核算和报表披露。

存货生产产品发生的符合资本化条件的借款费用会计分录一、概述存货是企业生产经营的重要组成部分，而对于生产企业来说，生产存货需要投入一定的资金，并会产生借款费用。

根据国际财务报告准则，只有符合一定条件的借款费用才能被资本化，即被纳入存货的成本中。

本文将详细探讨存货生产产品发生的符合资本化条件的借款费用会计分录。

二、借款费用资本化的条件为了将借款费用资本化到存货成本中，必须同时满足以下条件：1.资本化的必要性借款费用必须是为了购买或自建资本资产（如生产设备、生产线等）而发生的。

如果借款费用与资产无关，或者是用于其他非资本性支出的，将不能进行资本化。

2.借款费用的直接费用借款费用必须是与借入资金金额直接相关的费用，包括利息、手续费、佣金等。

间接费用（如承销费、评估费等）不能资本化。

3.借款费用的实际发生借款费用必须是实际发生的，即已经支付或确认应当支付的费用。

如果借款费用只是计入待支付的负债，而尚未实际支付或确认，则不能资本化。

4.借款费用的相关性借款费用必须与借入资金的使用期间相关，即借款费用的发生期间必须与借入资金的使用期间一致。

如果借款费用的发生期间超过了借入资金的使用期间，则超出部分不能资本化。

三、借款费用会计分录示例下面是一个符合资本化条件的借款费用会计分录的示例：日期会计科目借方金额贷方金额---------------------------------------------------------20XX年X月X日借款费用（资本化） X X银行存款 X X解释： - 借方金额：借款费用（资本化）的金额。

- 贷方金额：银行存款的金额。

四、资本化的核算方法借款费用资本化后，需要按照一定的方法进行核算。

一般情况下，借款费用被资本化后会分摊到相应期间的存货成本中，这通常是以使用资金金额的加权平均利率计算的。

五、借款费用资本化的影响借款费用的资本化将增加相应期间的存货成本，从而对财务报表产生影响。

在中级财务管理中，一般借款资本化金额的计算是一个重要的知识点。

下面通过一个例题来解释这个概念。

假设一家公司需要建造一座厂房，需要投入800万元，公司目前有一笔闲置资金300万元，可以用于其他投资。

另外，公司还从银行借了一笔长期借款，利率为6%，期限为3年，这笔借款可以用于厂房的建造。

厂房的建造需要分两年完成，第一年需要投入400万元，第二年需要投入400万元。

在资本化期间内，借款费用符合资本化条件的可以资本化，那么如何确定一般借款的资本化金额呢？首先，我们假设闲置资金在资本化期间内也可以用于一般借款的辅助费用。

根据题意，闲置资金可用于其他投资获取利息收入。

在第一年和第二年期间内，由于闲置资金是作为其他投资而获取收益的，那么利息收入产生的资金使用成本不纳入一般借款资本化金额的计算中。

因此，闲置资金的利息收入与厂房的资本化金额无关。

接着，我们需要考虑借款的实际利率。

根据题目中给出的借款利率为6%，因此可以认为借款的实际利率为6%。

在实际利率法下，一般借款的资本化金额等于该笔借款在资本化期间内产生的利息费用与累计资产支出超过专门借款而占用一般借款部分所占用的资产成本之和。

第一年资本化期间内，厂房的建造需要投入400万元，其中专门借款为500万元（闲置资金300万元+长期借款400万元），因此占用了一般借款部分的资产成本为400万元*（800-500）/（800+500）=25万元。

而该笔借款在资本化期间内产生的利息费用为40万元（假设利率为6%），因此一般借款的资本化金额为25万元+40万元=65万元。

第二年资本化期间内，厂房的建造需要投入400万元，其中专门借款为800万元（闲置资金300万元+长期借款400万元），因此一般借款部分的资产成本与第一年相同，仍然为25万元。

该笔借款在资本化期间内产生的利息费用为48万元（假设利率为6%），那么一般借款的资本化金额则为25万元+48万元=73万元。

通过这个例题，我们可以看到一般借款资本化金额的计算方法：首先确定占用了一般借款部分的资产成本和该笔借款在资本化期间内产生的利息费用，再将这些费用相加即可得到一般借款的资本化金额。

【税会实务】会计确认和计量的一般原则（一）权责发生制原则权责发生制原则指收入和费用应在发生时进行确认，而不必等到实际收到现金或支付现金时才确认。

比如，企业设置应收账款、应付账款、待摊费用、预提费用账户‚就是体现了权责发生制原则。

目前，我国行政单位会计核算采用收付实现制，事业单位会计核算除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

（二）配比原则配比原则指收入和对应的成本费用应相互配比，并在同一会计期间内确认。

配比原则包含两层含义，即因果配比和时间配比。

比如，会计制度要求收入和成本、费用应相互关联，收入准则规定的收入确认条件中要求相关成本能够可靠计量，都是配比性原则的体现。

（三）历史成本原则历史成本原则指将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。

比如，会计要素的计量应基于交易事项的实际交易价格或成本，除法律、法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值，都是历史成本原则的体现。

需要注意的是，企业会计制度要求对资产计提减值准备，是谨慎性原则对历史成本原则的辩证否定，是为了达到会计信息决策有用性而采取的一种较易进行的处理方法。

根据资产要素的定义，资产必须是能给企业带来经济利益的资源，如果不对资产减值进行确认，将对投资者的决策行为带来不利影响。

所以企业会计制度规定，对于资产的增值在账面上一般不予确认，但对于已经发生的资产减值则必须予以记载，这是谨慎性原则的体现。

（四）划分收益性支出和资本性支出原则划分收益性支出和资本性支出原则指将与当期收益相关的支出计入当期损益，将与当期和以后多个期间的收益相关的支出计入资产价值。

比如，固定资产后续支出中，应合理区分资本化的后续支出和费用化的后续支出，就是划分收益性支出和资本性支出的体现。

收益性支出指与本期相关，计入当期损益，影响经营成果，列于利润表；资本性支出指与本期和以后各期相关，计入资产，影响财务状况，列于资产负债表。

【税会实务】工程停建借款利息怎样入账某公司2004年初从银行贷款500万元, 将其中的350万元用于投资建造综合楼, 2004年底综合楼因资金不足而停工, 该公司在2005年将当年的贷款利息全部计入了财务费用。

对此, 税务稽查人员以该贷款是购建固定资产为由, 要求该公司对这笔借款利息进行资本化处理, 计入固定资产成本, 并拟对因此少缴的所得税按偷税论处。

该公司2005年的贷款利息能否税前扣除？税法和会计准则对借款费用资本化又是如何规定的呢？笔者观点如下。

一、税法允许当期税前扣除的借款利息标准。

关于利息的扣除规定, 《企业所得税暂行条例》第六条第二款(一)项规定：“纳税人在生产、经营期间, 向金融机构借款的利息支出, 按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出, 不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分, 准予扣除。

”《企业所得税暂行条例实施细则》第十条第一款规定：“条例第六条第二款第(一)项所称利息支出, 是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。

所称金融机构, 是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。

纳税人除建造、购置固定资产, 开发、购置无形资产, 以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支出, 允许扣除。

包括纳税人之间相互拆借的利息支出。

其利息支出的扣除标准按照条例第六条第二款(一)项的规定执行。

”《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)第三十四条规定：“有关资产交付使用后发生的借款费用, 可在发生当期扣除。

”从以上规定可以看出, 能允许所得税税前扣除的借款利息的条件有三个：一是要在生产、经营期间实际发生的除建造、购置固定资产, 开发、购置无形资产, 以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支出；二是有关资产交付使用后发生的借款费用, 可在发生当期扣除；三是借款利息支出如果是向金融机构借款则可据实全部扣除, 如果是向非金融机构借款利息在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分可以扣除。