注会审计·课后作业·第二十一章

第二十一章对舞弊和法律法规的考虑
第一节财务报表审计中对舞弊的考虑
一、舞弊的含义和种类
（一）舞弊的含义和种类
舞弊是指利用欺骗手腕获取不妥或非法利益的故意行为。

舞弊时现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍。

据美国注册舞弊调查师联合会2001年的一份研究报告估量，美国每一年因舞弊致使的损失达6 000亿美元，占企业营业收入的6%，尚不包括因公司财务报告舞弊致使的投资者巡视。

例如，安然财务报告造假曝光后，其股票价钱暴跌，投资者估量损失约900亿美元。

（二）舞弊的种类
在财务报表审计中，注册会计师通常只关注以下舞弊行为：
一、侵占资产。

侵占资产是指被审计单位的治理层或员工非法占用被审计单位的资产。

侵占资产是指被审计单位的治理层或员工在篝火时后去回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用的货币资金、实物资产或无形资产等等。

侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐藏资产确实或未经适当授权利用资产的事实。

二、对财务信息做出虚假报告。

对财务信息做出虚假报告，可能源于治理层通过操纵利润误导财务报表利用者对被审计单位业绩或盈利能力的判定。

美国的安然、是同和我国的琼民源、银广夏、红光实业等舞弊案件都属于这一种类。

对财务信息做出虚假报告通常表现为：（1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或窜改；
（2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；
（3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估量的故意无用。

二、治理层、治理层的责任与注册会计师的责任
（一）治理层、治理层的责任。

第七编质量管理第二十一章会计师事务所业务质量控制【考情分析】进入本章的学习，意味着审计主体理论、专业知识已告一段落，本章节介绍质量管理制度，属于纯条文性内容，学习难度低，不涉及深奥的逻辑和原理，加强记忆和还原运用是本章的主要学习方法，预计本年分值应该在5分左右。

第一节会计师事务所的质量管理体系一、质量管理体系的含义和目标含义质量管理体系是会计师事务所为实施质量管理而设计、实施和运行的系统。

目标在以下两个方面提供合理保证：①会计师事务所及其人员按照适用的法律法规和职业准则的规定履行职责，并根据这些规定执行业务；②会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的业务报告。

【考题·简答题】ABC会计师事务所质量控制制度摘录如下：（3）除内部专家外，项目组成员应当在执行业务过程中严格遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

要求：指出所述质量控制制度是否恰当,如不恰当，简要说明理由。

【正确答案】事项序号是否恰当理由（3）二、质量管理体系的总体要求（一）在全所范围内统一设计、实施和运行。

会计师事务所应当在全所范围内（包括分所或分部）统一设计、实施和运行质量管理体系，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理；如果会计师事务所通过合并、新设等方式成立分所（或分部），应当将该分所（或分部）纳入质量管理体系中统一实施质量管理。

（二）风险导向的思路。

会计师事务所在设计、实施和运行质量管理体系时，应当采用风险导向的思路。

（三）根据本事务所及其业务的性质和具体情况“量身定制”。

会计师事务所应当实事求是，根据本事务所及其业务的性质和具体情况“量身定制”适合本事务所的质量管理体系，而不应当机械执行会计师事务所质量管理准则，也不应当盲目地“照搬照抄”其他事务所的政策和程序。

（四）不断优化和完善。

质量管理体系应当是动态的，而不是一成不变的。

【考题•简答题】ABC 会计师事务所最近重新制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。

第二十一章租赁一、单项选择题1.2010年10月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。

合同规定：A公司于2010年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：〔1〕租赁标的物：甲生产设备。

〔2〕租赁期开始日：2011年1月1日。

〔3〕租赁期：2011年1月1日至2014年12月31日。

〔4〕租金支付方式：2022年至2022年每年年末支付租金200万元。

〔5〕租赁期届满后承租人可以以每年50万元的租金续租2年，即续租期为2015年1月1日至2016年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为180万元。

〔1〕甲公司与乙公司签订租赁合同的租赁开始日为〔〕。

A.2010年10月1日B.2011年1月1日C.2015年1月1日D.2014年12月31日〔2〕该项租赁合同的租赁期开始日为〔〕。

A.2010年10月1日B.2011年1月1日C.2015年1月1日D.2014年12月31日〔3〕该项租赁合同的租赁期为〔〕。

A.4年B.3年C.5年D.6年2.以下关于或有租金的说法中正确的选项是〔〕。

A.或有租金是合同约定支付的固定金额的租金B.或有租金的金额不固定，其金额确实定与时间长短有关C.或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金D.承租人应将预计支付的或有租金确认为预计负债3.甲公司与乙资产租赁公司签订一项融资租赁合同租入A设备。

合同约定：租赁期为4年，甲公司每年年末向乙公司支付租金150万元，甲公司担保的A设备的资产余值为80万元，甲公司的母公司担保的A设备的资产余值为30万元。

同时，乙资产租赁公司又与丙财务担保公司签订合同，丙公司对A设备担保的资产余值为60万元。

另外租赁期间，发生设备维修费用以及人员培训费用共计40万元，按照合同约定计算根底支付或有租金15万元。

那么甲公司对该项融资租赁，应确认的最低租赁付款额为〔〕万元。

A.710B.750C.725D.7654.长江公司于2011年1月1日采用经营租赁方式从宏达公司租入机器设备一台，租赁期为6年。

第二^一章审阅业务和其他鉴证业务对被审计单位的财务报表进行审计，是注册会计师提供的鉴证服务之一。

除此之外，注册会计师还提供其他类型的鉴证服务。

本章主要说明其他鉴证业务的类型及其适用的准则，包括财务报表审阅、预测性财务信息审核、内部控制审核和基建丁•程预算、结算、决算审核筹。

第一节财务报表审阅业务对历史财务信息进行鉴证，除了审计外，还冇审阅。

和对审计而言，审阅的成本较低。

为了降低成本，小企业可能聘请注册会计师对年度财务报表进行审阅。

此外，有些国家的证券监管机构可能要求上市公司聘请注册会计师对中期财务报表进行审阅，以提高季报中披露的信息可信度，或者提高年报中披露的季度信息的可靠性。

一、总体要求（一）财务报表审阅的目标财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报农没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单•位的财务状况、经营成果和现金流量。

在财务报衣审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境卜接受的水平（高于财务报农审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报衣采用消极方式提出结论。

（二）职业道德要求注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公止的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并対执业过程中获知的信息保密。

（三）执业标准注册会计师应当按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》准则的规定执行财务报表审阅业务。

注册会计师应当按照本准则的规立签订业务约尬书，计划审阅工作，确疋审阅程序，记录为审阅报告提供证据的重大事项和按本准则规定执行审阅业务的证据，形成审阅结论，出具审阅报告。

二、审阅范围和保证程度（一）审阅范围审阅范围是指为实现财务报表审阅目标，注册会计师根据《中国注册会计师审阅准则第2101号一一财务报表审阅》准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。

第二十章货币资金的审计(课后作业)一、单项选择题1.下列情形中，不违背“不相容岗位相互分离”原则的是( )。

A.出纳人员兼任会计档案保管工作B.出纳人员保管签发支票所需全部印章C.出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作2.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。

A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录3.企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（）审查批准。

A．董事长 B．总经理 C．开户银行 D．财务总监4.注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（）。

A.核对库存现金日记账与总账金额是否相符B.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录D.从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的原始凭证5.盘点库存现金，不能实现的审计目标是（）。

A.确定现金的余额是否正确B.确定现金在财务报表日是否确实存在C.确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录D.确定现金在报表上的列报是否恰当6.审计小组在资产负债表日监盘库存现金后，应编制库存现金监盘表，分币种面值列示盘点金额。

以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是( )。

A.库存现金监盘表必须由出纳自行编制，并经注册会计师签字B.被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字C.库存现金监盘表中的金额应当与库存现金日记账核对相符D.库存现金监盘表需注明报表日至盘点日的收支金额7.注册会计师为证实资产负债表所列现金是否真实存在，下列程序中必须执行的是（）。

A.盘点库存现金B.编制现金预算表C.函证银行存款余额D.取得并审查银行存款余额调节表8.对监盘库存现金的下列说法中不正确的是（）。

注会审计·课后作业·第二十一章第二十一章对舞弊和法律法规的考虑（课后作业）一、单项选择题1．针对舞弊，注册会计师和被审计单位的治理层以及管理层各自承担着不同的责任，以下说法中错误的是（）。

A．注册会计师的责任是防止或发现舞弊，以保证财务报表不存在重大错报B．治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任C．治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性D．注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，合理保证财务报表整体不存在重大错报2．以舞弊风险的具体示例中，属于舞弊因素中“动机或压力”的是（）。

A．从事重大、异常或高度复杂的交易B．利用商业中介，而此安排似乎不具有明确的商业理由C．高速增长或具有异常的盈利能力，特别是在与同行业其他企业相比时D．在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营3．以下不属于被审计单位违反法律法规的行为是（）。

A．治理层代表被审计单位从事的违反法律法规的行为B．管理层以被审计单位名义从事的违反法规的交易C．管理层或员工以个人名义实施的与被审计单位经营无关的不当交易D．员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易4．如果注册会计师根据判断认为被审计单位违反法规的行为是故意和重大的，通常应尽快向（）报告。

A．管理层 B．治理层 C．监管机构 D．会计师事务所负责人5．以下描述中不属于舞弊的“动机或压力”的因素有（）。

A．客户需求大幅下降，企业所处行业或总体经济环境中的经营失败的情况增多B．高管理人员缺乏士气C．企业需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力D．销售收入高速增长或具有异常的盈利能力，特别是在与同行业其他企业相比时6．舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师为应对此类风险需要设计相应的审计程序，以下做法错误的是（）。

A．制定总体应对措施B．针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施审计程序C．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施审计程序D．与被审计单位管理层沟通具体审计计划，以使审计工作能深入进行7．注册会计师注意到的以下事项中，不能表明被审计单位存在违反法律法规的行为的事项是（）。

2014-2015-1《审计学》（5-8章）课后习题(答案）一、名词解释题（11-23）11.审计业务约定书 12.重要性 13.审计风险 14.重大错报风险 15.检查风险16.风险评估程序 17.内部控制 18.进一步审计程序 19.控制测试 20.实质性程序21.审计抽样 22.抽样风险 23.非抽样风险二、单项选择题（51-118 ）51.下列关于“累积识别出的错报”的说法中，不正确的是（ D ）。

A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小B.如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的C.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，属于推断错报D.通过实质性分析程序推断出的估计错报，不属于推断错报52.如果某一审计项目的审计风险为5％，注册会计师评估的认定层次重大错报风险为30％，则检查风险应为（ B ）。

A.75％B.16.67％C.35％D.20％53.在评估与账户余额或交易有关的重大错报风险时，审计人员应着重考虑的因素是（ C ）。

A.会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期B.管理层和治理层的报酬C.各类交易、账户余额和披露的性质D.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部的财务业绩54.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ D ）。

A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑D.在重要性水平之下的小额错报，无需关注55.XYZ会计师事务所承接了乙上市公司2011年度的财务报表审计业务，派出了A注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A注册会计师按资产总额5000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（ C ）万元作为财务报表层次的重要性水平。

审计(2023) 第二章审计计划课后作业一、单项选择题1.A注册会计师负责审计甲企业2023年度财务报表，在就管理层责任到达一致意见时，甲企业管理层并不承认其责任，则下列A注册会计师旳下列做法中，错误旳是（）。

A.注册会计师拟不承接该审计业务B.假如法律法规规定承接此类审计业务，注册会计师也许需要向管理层解释这种状况旳重要性及其对审计汇报旳影响C.假如承接了该业务，注册会计师也许刊登无法表达意见旳审计汇报D.注册会计师应当解除该审计业务约定2.假如认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行旳审计工作与变更后旳审阅业务有关，在出具审阅汇报时，注册会计师对旳旳做法是（）。

A.在审阅汇报中提及原审计业务中已执行旳工作B.在审阅汇报中提及原审计业务C.在审阅汇报中阐明业务变更旳合理理由D.在审阅汇报中不提及原审计业务旳任何状况3.下列各项中，（）不属于审计业务约定书旳基本内容。

A.注册会计师旳责任和管理层旳责任B.用于编制财务报表所合用旳财务汇报编制基础C.收费旳计算基础和收费安排D.注册会计师拟出具旳审计汇报旳预期形式和内容4.注册会计师应当为审计工作制定总体审计方略，在制定总体审计方略时，应当考虑旳事项不包括（）。

A.审计旳范围和方向B.汇报目旳、时间安排及所需沟通旳性质C.审计资源D.计划实行旳深入审计程序5.在制定总体审计方略阶段，注册会计师在确定（）时，需要考虑重要性方面旳问题。

A.审计范围B.汇报目旳、时间安排及所需沟通旳性质C.审计方向D.审计资源6.注册会计师应当在总体审计方略中清晰地阐明审计资源旳规划和调配，如下不属于对审计资源规划所需考虑旳事项是（）。

A.向高风险领域分派有合适经验旳项目组组员B.在集团审计中复核构成部分注册会计师工作旳范围C.是在期中审计阶段还是在关键旳截止日期调配资源D.估计审计工作涵盖旳范围7.在制定详细审计计划时，注册会计师应当考虑旳内容是（）。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十一章讲义5评价会计处理和披露二、评价会计处理和披露1.对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价：（1）识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

（2）关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。

2.注册会计师需要考虑被审计单位是否已对关联方关系及其交易进行了恰当汇总和列报，以使披露具有可理解性。

当存在下列情形之一时，表明管理层对关联方交易的披露可能不具有可理解性：（1）关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚，或存在错报；（2）未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素。

三、其他相关审计程序（一）获取书面声明如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：1.已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；2.已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

在下列情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当的：（1）治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层；（2）治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明；（3）治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益。

注册会计师还可能决定就管理层作出的某项特殊认定获取书面声明，如管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明。

（二）与治理层沟通除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。

与关联方相关的重大事项的例子包括：1.管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易。

沟通这一情况可以提醒治理层关注以前未识别的重要关联方和关联方交易；2.识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易；3.注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧；4.违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定；5.在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。

审计案例课后作业答案第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。

根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。

沟通可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托（2）沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。

如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

(3)后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。

如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。

(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。