2015 第五章 城市维护建设税和教育费附加

• 城市维护建设税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳增值税、消费税的环节。
七、纳税地点
• 纳税人缴纳增值税、消费税的地点，就是该纳税人缴纳城 市维护建设税的地点。
纳税地点的特殊规定
• 1. 代扣代缴、代收代缴增值税及消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税 的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地；
• 地方教育附加统一按增值税、消费税实际缴纳税额的2% 征收。
三、教育费附加和地方教育附加的计算
• 教育费附加和地方教育附加的计算公式如下： • 应纳教育费附加=（实际缴纳增值税额+实际缴纳消费税
额）×征收比率（3%或2%）
四、教育费附加和地方教育附加的减免规定
• 1.对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。 • 2.对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育费附加。
但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。 • 3.对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加 • 4. 将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的
月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元） 的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税 的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。
• 2. 跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油， 在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率， 计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城市维护建设税，应由核算单位计算， 随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城市维 护建设税；
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年月日

例题
【例题·单选题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2016年8月份购进一 批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的 乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付 50%实木地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ%， 乙工厂12月应代收代缴城市维护建设税（ ）元。 A.1250 B.1750 C.2500 D.3500
纳税义务人及税率
1.纳税义务人
缴纳增值税、消费税单位和个人为纳税义务人。即只要缴纳了“两税”就 必须缴纳城建税。 2.税率 档次 1 2 3 纳税人所在地 市区 县城、镇 不在市、县城、镇 税率 7% 5% 1%
特殊情况：受托方代扣代缴“两税”的纳税人，按受托方所在地适用税率 计算代扣代缴的城建税。
城建税和教育费附加
CITY CONSTRUCTION TAX AND EDUCATION SUPPLEMENTARY TAX
概述
1.含义： 城市维护建设税是对从事经营活动，缴纳增值税、消费税的单位和个人征 收的一种税。 2.特点： （1）税款专款专用；（2）属于一种附加税，本身没有特定的课税对象， 其征管方法也完全比照主税的有关规定办理；（3）根据城镇规模设计不同 的比例税率。
计税依据及税额计算
应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额）×适用税率
例题
【考题·单选题】位于市区的甲企业2015年7月销售产品缴纳增值税和消费 税共计50万元，被税务机关查补增值税15万元并处罚款5万元。甲企业7月 应缴纳的城市维护建设税为（ ）万元。 A.3.25 B.3.5 C.4.9 D.4.55
例题
『正确答案』D 『答案解析』罚款不作为城建税的计税依据，应缴纳城市维护建设税＝ （50＋15）×7%＝4.55（万元）。

内容简介
❖ 第一节 城市维护建设税 ❖ 第二节 教育费附加
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学习目的和要求
掌握城市维护建设税的特点和作用，教 育费附加的本质和作用；
熟悉其征收制度。
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第一节 城市维护建设税
❖ 一、城市维护建设税概述 ❖ 二、城建税的征税制度 ❖ 三、城建税的税收优惠 ❖ 四、城建税的应纳税额的计算 ❖ 五、城建税的征收管理
❖ 2、海关对进口产品代征的增值税、消费税， 不征收城建税；
❖ 3、对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人， 由市（县）人民政府审批，可以酌情给予减 免照顾。
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四、城建税应纳税额的计算
❖ （一）计税依据 ❖ 是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业
税三税税额。 ❖ 不包括违反税法而加征的滞纳金和罚款。 ❖ 但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，
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你感觉到了吗？
❖知识的积累、能力的提高体现在自 主学习的过程中！
❖谢谢，再见！！！
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其作用主要是补充城市维护资金的不足。
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二、城建税的征税制度
❖ （一）征税范围 ❖ 城市、县城、建制镇、税法规定征税的其他
地区。 ❖ （二）纳税人 ❖ 在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、
消费税、营业税三税的单位和个人。 ❖ 外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税。
应同时对其偷逃的城建税进行补税和罚款。 ❖ （二）应纳税额的计算 ❖ 应纳税额的计算公式： ❖ 应纳税额=实际城市缴维护纳建设的税和“教育费三附加税优秀”税额×适用税

城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加深圳学易教育 2016-11-18 17:081、城市维护建设税城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额（不包括加收的滞纳金和罚款）为计税依据。

城市维护建设税的计算公式：应纳城市维护建设税=实际缴纳的增值税、消费税、营业税合计税额×7%城市维护建设税税收优惠政策一、海关代征消费税、增值税的进口产品，免征城市维护建设税。

——（摘自《关于城市维护建设税几个具体问题的规定》财税[1985]69号）二、经税务机关批准免征增值税、消费税和营业税的，同时免征城市维护建设税。

——（摘自《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》）三、安置残疾人就业的单位（含福利企业、盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人用人单位）符合免征营业税的，同时免征城市维护建设税。

——（摘自《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）、《关于印发促进残疾人就业税收优惠政策及征管办法的通知》（国税发〔2007〕67号），深地税发〔2007〕425号）2、教育费附加和地方教育费附加教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据。

应纳教育费附加计算公式：应纳教育费附加=实际缴纳的增值税、营业税、消费税合计税额×3%应纳地方教育费附加计算公式：教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据。

应纳教育费附加=实际缴纳的增值税、营业税、消费税合计税额×3%教育费附加优惠政策一、海关代征消费税、增值税的进口产品，不征收教育费附加。

——（摘自《财政部关于征收教育费附加几个具体问题的通知》（86）财税字第120号）二、经税务机关批准免征增值税、消费税和营业税的，同时免征教育费附加。

——（摘自《国务院征收教育费附加的暂行规定》）三、安置残疾人就业的单位（含福利企业、盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人用人单位）符合免征营业税的，同时免征教育费附加。