软件产品增值税的纳税筹划

《软件开发企业税收筹划全攻略》一、软件开发企业税收挑战（一）增值税进项难题软件开发企业的产品通常具有高附加值，增值率甚至能高达 60% 及以上。

例如，据相关统计，一些大型软件开发企业的软件产品在市场上的售价与成本之间的差距较大，这就使得增值部分较多。

同时，企业购买的专利权等无形资产不能进行进项抵扣，被排除在可抵扣的进项税额之外。

这无疑给企业带来了沉重的税收负担，以某中型软件开发企业为例，一年的销售额为 5000 万元，由于进项抵扣少，增值税税负可能高达数百万元。

（二）人工成本压力软件开发企业属于人才密集型行业，大部分成本来自于高精尖专业人员的研发成本。

高端技术型人才数量少，成本高，据行业数据显示，一个高级软件工程师的年薪可能在 30 万元以上。

以一家拥有 100 名员工的软件开发企业为例，若其中有 50 名高级技术人员，仅这部分人员的年薪支出就高达 1500 万元。

而且，随着行业的发展，人才竞争日益激烈，人工成本还在不断上升。

（三）企业所得税重负企业需要缴纳 25% 的企业所得税，这对于软件开发企业来说是一笔不小的负担。

软件开发企业的利润主要来源于软件产品的销售和技术服务，但由于成本结构的特殊性，很多支出无法作为企业所得税的扣除项目。

例如，企业在研发过程中的一些间接费用，如市场调研费用、技术交流费用等，虽然对企业的发展至关重要，但在计算企业所得税时，往往难以得到充分扣除。

这就导致企业的应纳税所得额较高，企业所得税压力较大。

二、税收优惠政策助力（一）国家税收优惠1. 高新技术企业认定，减按 15% 税率征收企业所得税：软件开发企业若被认定为高新技术企业，可享受企业所得税税率从 25% 降至 15% 的优惠。

例如，一家年利润为1000 万元的软件开发企业，在未认定高新技术企业时，需缴纳企业所得税 250 万元；认定后，只需缴纳 150 万元，节省了 100 万元的税收支出。

2. 软件产品增值税即征即退政策：自 2011 年 1 月起，对符合享受条件的一般纳税人按 17% 税率（调整后的现行税率 13%）征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3% 的部分实行即征即退政策。

软件企业增值税纳税筹划作者：伍阳来源：《财经界·中旬刊》2020年第04期摘要：软件企业大多为轻资产公司，固定资产和外购物资较少，进项增值税发票较少，增值税是公司的主要税金支出。

本文从软件企业增值税税收优惠的角度进行分析，提出相应的软件企业增值税税收筹划方案。

关键词：软件企业 ;增值税 ;税收优惠 ;纳税筹划一、软件企业增值税纳税筹划的意义软件企业大多为轻资产公司，固定资产和外购物资较少，进项增值税发票较少，增值税是公司的主要税金支出。

为减少软件企业的税收负担，提高企业利润，有效规避税务风险，合理的纳税筹划对企业来说尤为重要。

纳税筹划是指企业根据国家相关部门发布的优惠政策，对公司各项活动进行合理安排和筹划，防范税务风险，减少税金支出。

纳税筹划对企业具有重要意义：减轻税收负担。

通过纳税筹划可以使企业减少税金支出，提高企业利润。

规避税务风险。

企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，结合国家相关部门发布的一系列优惠政策，有效防范了税务风险。

企业经营管理水平得到提升。

企业进行纳税筹划，需要对各项活动进行合理安排和筹划，有助于提升企业经营管理水平。

二、软件企业增值税税负分析软件企业的税收一般涉及到增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、附加税等。

本文主要分析软件企业的增值税及附加税。

（一）增值税软件企业一般纳税人增值税税率13%，小规模纳税人3%，本文主要针对一般人纳税人增值税的分析和纳税筹划。

增值税分为进项增值税和销项增值税，进项增值税主要来源于货物采购、房租、固定资产采购、会议费、办公费等，销售增值税主要是软件产品销售、技术开发、技术服务等产生的增值税。

（二）附加税附加税主要包含城市维护建设税、地方教育附加及教育费附加。

城市维护建设税、地方教育附加及教育费附加，是在增值税基础上缴纳的税金。

附加税金为地方性税金，根据每个地区的规定有所不同。

本文主要以杭州地区为例，杭州地区城市维护建设税的税率是7%，地方教育附加税率为2%，教育费附加税率为3%。

软件企业增值税税收筹划探讨作者：张艳丽来源：《经营者》 2020年第12期张艳丽摘要软件产业作为国家的基础性、战略性产业，在促进国民经济和社会发展方面具有重要的地位和作用，是国家重点支持和鼓励的行业。

为促进软件行业的发展，国家出台并实施了一系列的增值税税收优惠政策，为软件企业税收筹划提供了较大的空间，使得软件企业可以运用各项税收优惠政策，降低企业经营成本，缓解企业资金压力。

本文总结了软件企业日常增值税筹划过程中常用的各项增值税税收优惠政策，包括软件产品增值税即征即退，研发服务出口零税率等。

企业在运用这些政策的同时也暴露出来一些问题，比如缺乏事前筹划、忽视无法划分进项税额、未进行免征增值税业务无法划分进项税额转出年度清算等，本文针对这三个问题，结合我国现行增值税税收政策及软件企业进项税额较少的特点，分析内、外部原因，提出加强财会人员专业素养、业财融合快速识别无法划分进项税额、累计计算当月需转出的无法划分进项税额，最大限度保证当月数据与年度清算数据一致的对策。

为软件企业改善增值税税收筹划提供一定的帮助。

关键词软件企业增值税无法划分进项税额一、前言软件产业是国家战略性新兴产业，是国民经济和社会信息化的重要基础。

我国软件产业处于高速成长期，在全球软件产业链中的地位不断攀升，软件产业规模不断扩大，企业实力明显增强。

根据工信部数据显示，2019年，软件业务收入保持较快增长，全国软件和信息技术服务业规模以上企业超4万家，累计完成软件业务收入71768亿元，同比增长15.4%，连续6年增长超过12%，明显高于我国经济增速。

软件行业属于国家重点扶持的高新技术领域，在增值税方面有很大力度的税收优惠，增值税普惠政策对推动软件产业快速发展发挥了重要作用。

随着2019年进一步扩大增值税抵扣范围政策的实施，税务部门将大数据融入税收治理工作中，软件企业在充分享受销项税收优惠政策的同时，随之而来的纳税风险也逐渐凸出。

本文总结阐述税收筹划常用的四项增值税税收优惠政策，特别对筹划中容易忽略的无法划分进项税额相关问题进行着重分析，提出改进建议，旨在规范享受优惠，降低企业涉税风险。

增值税的纳税筹划案例分析增值税是一种按照价值增加额计算并由企业缴纳的一种间接税，对于企业来说，如何进行合理的增值税的纳税筹划，可以有效地减少税额的负担，提高企业的经济效益。

下面将结合具体案例，对增值税的纳税筹划进行分析。

企业是一家从事IT服务的公司，主要经营软件开发、系统集成、网络建设等业务。

根据国家税法的规定，该企业需要按照3%的增值税税率进行缴税。

案例分析一：合理发票管理该企业在进行业务活动时，与客户签订了一笔10万元的软件开发合同，并向客户开具了一张10万元的增值税发票。

然而，在实际的软件开发过程中，企业只花费了5万元。

此时，企业就可以采取合理的纳税筹划措施，减少税额的负担。

首先，企业可以与客户商议，将合同金额调整为实际成本，即5万元，并重新开具一张增值税发票。

这样一来，企业只需要按照5万元的金额缴纳增值税，而不是按照10万元缴纳。

其次，企业还可以通过调整开票时间的方式进行纳税筹划。

比如，将10万元的发票开具时间延后到下一个纳税周期，这样一来，企业可以将税款推迟缴纳，有效减少流动资金的压力。

案例分析二：巧妙运用增值税小规模纳税人政策根据国家税法的规定，增值税小规模纳税人的税率是3%，纳税基数可以选择按照销售额的百分之三计算，也可以选择按照销售额扣除进项税额后的余额计算。

对于收入相对较低的企业来说，巧妙运用增值税小规模纳税人政策，可以有效减少税款的负担。

假设该企业在一年中的销售额不超过500万元，可以将企业的注册税务登记由一般纳税人转为增值税小规模纳税人。

此时，企业可以选择按照销售额的百分之三计算纳税基数，并且不需要开具增值税发票，减少了发票管理的工作量，降低了成本。

案例分析三：合理利用进项税额抵扣该企业在开展业务活动时，会有相关成本支出，如购买办公设备、支付员工工资等。

根据国家税法的规定，企业可以将这些进项税额与销项税额相抵扣，以减少实际需要缴纳的增值税税额。

对于该企业来说，可以合理利用进项税额抵扣的政策，减少税额的负担。

政策依据1、国务院关于印发《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策》的通知（国发[2011]4 号）。

2、关于软件产品增值税政策的通知（财税（2011） 100号）。

3、关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税（2016） 49号）软件退税核心是销售软件，软件增值税即增即退，交17个点退14个点，相当于只需要交3个点。

软件的三种存在形式：1,纯软件（计算机软件，如游戏软件，办公软件等）2,硬件设备当中含有软件（嵌入式软件或者控制软件，如仪器仪表等）3,系统集成软件（软件，硬件分离，软件主要对硬件设备进行协调管理）针对以上三种软件开票：（具体会有更细致的辅导）1，合同直接是销售软件，写上软件名称，价格以及总价：交付之后给客户开票直接开增值税专用发票，写上软件的金额及套数。

（最简单的方式，不涉及硬件）2,合同是销售整套设备，总价不变，分为设备硬件和设备控制软件两个部分，分别定价：硬件定价二设备原材料进项增值不低于10%即可软件建价二整套设备价格-硬件定价开票：一张增值税专用发票，开上下两行，上面开设备硬件金额，下行开设备控制软件金额3,合同签的是一个系统或者一个平台，同样备注两部分，系统硬件部分金额（所有系统进项票增值不低于10$即可），系统控制软件金额（整个合同金额-系统硬件部分金额），开票也是一张发票两项内容，上而是硬件金额，下面是软件金额。

企业享受软件退税需满足以下基本条件：1，企业为一般纳税人，开17个点增值税发票（不一怎必须是软件企业）2,含有以上三种形式的任何一种自主编写的软件或者二次开发的软件3,软件取得退税资质（软件著作权登记证书，省级以上检测机构岀具的软件产品登记检测报告，拥有这两项即可办理退税，我们会同时取得到上海市软件行业协会颁发的软件产品评估证书，降低涉税风险）4,客户能接受软件开票。

（当然也可以采用AB公司模式，成立一家新公司，软件认泄到新公司，新公司向主体销售公司销售软件，主体公司像往常一样销售设备或者系统给客户即可, 就不存在开软件发票给客户的问题）税务机关重点审核事项: 1,合同，发票，证书三者软件名称是否一致,2,软件左价是否合理，硬件是否增值不低于10%,软件价格浮动是否在上下30%以内。

软件产品增值税的纳税筹划作者: 王冬生赵岩日期：2012-08-15为落实《国务院关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）精神，财政部和国家税务总局在《关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）中重新明确了软件产品增值税的退税政策，并就有关问题作出了具体规定。

这些规定为纳税人提供了一定的纳税安排空间。

总体来说，由于软件产品可以超税负退税，所以，在缴纳增值税总额一定的情况下，尽量多计算软件产品的销项税，少计算软件产品的进项税，从而多计算软件产品的应纳税额，达到尽量多退增值税的目的。

财税[2011]100号文件将软件分为软件产品和嵌入式软件产品，为叙述方便，本文把软件分为非嵌入式软件和嵌入式软件。

非嵌入式软件产品的纳税安排非嵌入式软件产品的销项税额是明确的，因此进项税的筹划空间似乎更大一些。

财税[2011]100号文件第六条规定，在销售软件产品的同时销售其他货物或应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入的比例，确定软件产品应分摊的进项税额。

也就是说，在分摊进项税时，可以按照各自的成本分摊，也可以按照各自的销售收入分摊。

具体应采用什么方式，应看哪种分摊方式使软件的进项税额较少。

软件与其他货物或劳务相比，其价值构成中主要是新创造的价值，盈利水平相对较高，一般情况下，按照成本分摊的进项税应该比按照销售收入分摊的进项税少。

应该注意的是，在分摊进项税时，为防止纳税人减少软件的进项税，财税[2011]100号文件明确，专用于软件开发生产的设备或工具的进项税不得分摊。

同时，专用于其他货物的进项税，不应分摊给软件产品。

需要分摊的，只能是因为软件和其他货物或劳务同时销售时无法划分的进项税。

嵌入式软件产品的纳税安排由于嵌入式软件都是随着硬件或机器设备一并销售，所以，在计算嵌入式软件的退税时，需要在总的销售额中分离出软件的销售额，以便计算其销项税额。

IN RONG TIAN DI金融天地J- 87 -软件产品涉及并适用于多个领域，如其计算机、信息系统以及嵌入式系统中都涵盖着各类软件产品。

而嵌入式的软件产品其实就是嵌入到计算机硬件或者是设备中零件，软件产品是组成计算机硬件以及各个机械设备的要素。

一、软件产品享受增值税即征即退的条件软件产品要想享受增值税即征即退，必须满足以下两点条件。

①该软件产品必须满足其省级软件产品主管部门所认定的专业软件检测机构开设的检测证明材料。

②该软件产品必须获取专门的软件产业主管部门所颁布的《软件产品等级证书》，当然也可以是著作权行政管理部门颁布的《计算机软件著作权等级证书》。

二、软件产品增值税即征即退纳税筹划的策略（一）应税收入相关行政管理部门以及其软件产业主管部门有其财税相关规定，比如其嵌入式软件，第四条就详细列出其嵌入式软件的销售额的组成要素，即由当前嵌入式软件产品以及其他计算机硬件、机械设备的销售金额总数，然后再减去当前的计算机硬件、机械设备销售额。

那么从这一嵌入式软件产品的销售额关系中可以看出在一定条件下，即总收入固定在一个范围之内时，其软件部分的销售收入和硬件部分的销售收入关系为反比例关系。

推理可知，要是硬件销售额越高，其软件销售额就会越低。

同时据财税[2011]100号第四条规定，整个计算机硬件、机器设备销售额的顺序如下，首要从纳税人的近期的同类货物平均销售价格核算，然后再结合纳税人近期同类货物的平均销售价格核算，最后按照其计算机硬件、机械设备形成的计税价格核算。

从顺序关系里计算出具体的计算机硬件、计算设备组成计税价格，即百分之一百一十的计算机硬件、机器设备成本。

例如，某一个企业没有单方面向客户销售相关硬件，同时其他的企业也从未向该客户销售同类型的产品。

那么，该企业为了实现多退税的目的，可以在与客户签订相关合同时，就不用特别分类定价其硬件与软件价格，可以统一定价硬件以及嵌入式软件组合，这样既能在纳税申报时有可参考的同期同类货物平均销售价格，又避免仅仅凭借其计税价格来进行计算税额。

一、软件企业主要税收优惠政策：1、增值税增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，或是将进口软件产品进行本地化改造后对外销售（不包括单纯汉字化处理），均按17%税率（2018年5月1日起降为16%，2019年4月1日起降为13%）征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

注：可以享受增值税优惠政策的软件产品需要满足两个条件：一是取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；二是取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

2、企业所得税（1）我国境内新办的符合条件的软件企业，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

注：新办企业的股东实际出资中，非货币性资产的出资比例不得超过25％。

（2）国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。

注：若要申报重点软件企业，需考虑两点：①申报享受国家规划布局内重点软件企业税收政策的企业名单及备案资料由税务机关提交给市发展改革委,由市发展改革委会同市经济信息化局具体组织与实施核查工作，审核周期较长；②重点软件企业与高新企业减免政策只能选其一，不能重复减免。

如果按照高新企业申报季度企业所得税预缴时，税率按15%计算；如果要申请重点软件企业，申报季度企业所得税预缴时，税率按25%计算，假设当年能够通过发改委的审核（不确定性较大），在年末汇算清缴时，税率再按10%计算，税金多退少补（第②条是向税务机关咨询的答复）。

（3）符合条件的软件企业按规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（4）符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除，不受职工教育经费扣除标准的限制。

计算机软件企业在国家税收优惠政策下的税务筹划应用及风险规避摘要：税务筹划可让计算机软件企业合理、合法的节税，企业做好税务筹划工作，不仅能增加经济效益，还能降低风险，使企业长远发展。

关键词：税务筹划；计算机软件；企业财务管理；应用；风险规避前言：税务筹划是企业财务管理的工作之一，合理利用税务筹划可以减少税费成本、降低税务风险，在企业长远稳定发展过程中，税务筹划发挥重要作用。

国家针对计算机软件企业出台许多税收优惠政策，作为企业财务管理人员必须重视税务筹划，并正确认识和理解税务筹划工作及内涵，提高入职门槛，不断提高税务筹划团队力量，建立更科学的税务筹划方案。

一、重要性计算机软件企业做好税务筹划能提高财务管理水平，降低企业税收负担，还能帮助企业有效规避税务风险。

在竞争激励的社会中，计算机软件企业经过多年发展，利润水平趋于正常化，再加上最近几年疫情影响，利润水平相对较低，根据最新统计数据显示，计算机软件企业平均净利润率不足8%，因此如果不很好利用国家税收优惠政策来减轻企业负担，企业很难长远发展下去。

企业进行税务筹划中，受多种因素影响，如果处理不当就会增加企业的涉税风险，企业必须评估风险、把控风险，才能让企业经营管理的各项活动稳定进行，基于此，企业必须重视税务筹划并制定科学的税务筹划方案。

二、计算机软件企业特点计算机软件企业研发成本高，投入见效慢，企业整体人工成本比重大，多属于劳动密集型企业，这类企业通常会申请双软企业、科技型中小企业、高新技术企业、小型微利企业等，国家针对计算机软件企业实施许多税收优惠政策等。

三、计算机软件企业在国家税收优惠政策下的税务筹划应用（一）利用好计算机软件企业增值税即征即退的税收优惠政策按照软件产品增值税政策的通知，增值税的一般纳税人销售属于自行开发的计算机软件产品需按照13%税率缴纳增值税，对其增值税税负超过3%部分实施即征即退的税收优惠政策。

另外对于取得即征即退增值税款，企业用于软件产品研发或者扩大再生产并单独进行核算，可作为不征税收入，免征企业所得税。