存货跌价准备的核算--中级会计师辅导《中级会计实务》第二章讲义2

第二章存货考情分析本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合内容介绍本章讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。

内容讲解第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。

而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。

（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。

（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。

注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。

如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。

如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。

注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。

注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

第二章存货第01讲存货的初始计量[讲义编号NODE01186200020100000101：针对本讲义提问][讲义编号NODE01186200020100000102：针对本讲义提问]考情分析本章属于基础性章节，内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为3分左右。

从历年考试情况看，本章考点主要集中在存货入账价值的确定及期末计量，特别是存货跌价准备的会计处理。

[讲义编号NODE01186200020100000103：针对本讲义提问]最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）委托外单位加工（2）存货期末计量多选题1题2分——外购存货成本判断题1题1分1题1分1题1分（1）可变现净值的确定（2）存货跌价准备的结转合计3题4分2题2分2题2分—[讲义编号NODE01186200020100000104：针对本讲义提问]知识点一：存货的初始计量（★）【历年考题涉及本知识点情况】本知识点基本只涉及客观题目，主要是外购存货的初始计量，委托加工材料成本的确定。

近3年的考题均涉及本知识点的内容。

[讲义编号NODE01186200020100000105：针对本讲义提问]存货应按照成本进行初始计量。

（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。

2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。

[讲义编号NODE01186200020100000106：针对本讲义提问]3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章第二节讲义存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

【拓展】存货的成本扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。

其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个概念。

可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。

二、存货期末计量方法（重点）（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值的确凿证据；可变现净值不可以随意计算，以避免利润操纵行为的发生。

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第二章）第二章存货一、存货的初始计量（一）外购的存货成本构成内容购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用购买价款：指发票金额，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额相关费用运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费运输途中的合理损耗入库前得挑选整理费其他可归属于存货采购成本的费用相关税金消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、关税等（二）委托外单位加工取得的存货成本（1）发出材料的实际成本；（2）加工费用；（3）相关税金；（4）其他费用（运输费、装卸费等）委托加工下，增值税和消费税的处理委托方按照加工费用收取增值税委托方允许抵扣的，不计入收回物资的成本。

委托方不允许抵扣的，计入收回的物资成本委托方代收代交的消费税收回后连续加工应税消费品的计入“应交税费—应交消费税”科目借方收回后直接用于销售或连续生产非应税消费品的计入委托加工物资成本【提示1】按税法规定，收回后连续加工应税消费品的，再加工后的应税消费品出售时应缴纳消费税，之前加工环节由受托方代收代交的消费税允许从中扣除，因此会计处理上，将加工环节消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，未来便可以直接抵扣销售时应交税费—应交消费税的贷方金额；而收回后直接用于出售的（或连续生产非应税消费品），出售时不再缴纳消费税，也就不能抵扣前期缴纳金额，且消费税是价内税，所以加工环节的金额应计入加工物资成本。

【提示2】委托加工环节，委托方应交消费税的计算：①受托方有同类消费品销售价格时，消费税＝同类消费品销售价格×消费税税率②受托方无同类消费品销售价格时，消费税＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝（材料实际成本＋加工费）/（1－消费税税率）【提示3】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握增值税、消费税什么时候计入成本。

此外委托加工存货入账成本的计算或构成要素是选择题的常见出题点。

第二部分基础章节概述——存货一、考情分析本章主要考查各类存货成本的确定和存货的期末计量。

历年考试中，本章虽为基础章节，但却覆盖了主观题和客观题。

同时，所得税、债务重组以及合并财务报表等相关考题中也可能涉及本章的内容。

2020年本章预计无实质性变动。

二、目录（一）存货的初始计量（二）存货的期末计量（一）存货的初始计量★★1.存货的概述存货——企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。

同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。

2.外购存货从采购到入库前所发生的全部支出·购买价款：发票账单上列明的价款·相关税费：三税与不能抵扣·其他费用：六费一损耗三税与不能抵扣：①三税：进口关税、资源税、消费税；②不能抵扣：不能抵扣的增值税进项税额。

其他费用：①六费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费、入库前的挑选整理费；②一损耗：合理损耗。

[提示] 运输途中的合理损耗已包括在购买价款中，计算存货成本时，不要将其从价款中扣除。

[提示]商品流通企业采购过程中所发生的进货费用的处理方式：①计入存货的成本；②先进行归集，期末根据存销情况进行分摊（已售存货的进货费用，计入当期损益；未售存货的进货费用，计入存货成本）；③进货费用金额较小的，发生时直接计入销售费用。

【2015·多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。

A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失『正确答案』ABC『答案解析』选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

【2019·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发生挑选整理费1万元。

中级会计实务第二章存货在中级会计实务中，第二章存货可是一个相当重要的部分。

存货作为企业资产的重要组成部分，对于企业的财务状况和经营成果有着不容小觑的影响。

接下来，咱们就好好聊聊这存货到底是怎么一回事。

存货，简单来说，就是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

比如说，工厂里等待加工的原材料、正在生产线上的半成品、已经完成但还没卖出去的产品，这些都属于存货的范畴。

存货的确认条件有两个关键的点。

首先，与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

这意味着企业得有比较大的把握能通过出售或者其他方式从存货中获得收益。

其次，存货的成本能够可靠地计量。

要是成本都算不清楚，那可就没法把它确认为存货啦。

存货的初始计量，这可是个重点。

存货应当按照成本进行初始计量。

这成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

采购成本很好理解，就是买存货花的钱，包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等等。

但这里要注意，一般纳税人购进存货支付的增值税，如果取得了增值税专用发票，是可以抵扣的，不计入存货成本；而小规模纳税人购进存货支付的增值税，就得计入存货成本。

加工成本呢，主要是指企业在进一步加工存货过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

其他成本，比如说为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用等。

存货发出的计价方法也有不少。

像个别计价法，就是逐一辨认每次发出存货的成本，这种方法虽然准确，但操作起来比较麻烦。

还有先进先出法，先购入的存货先发出，在物价持续上涨时，会导致期末存货成本偏高，当期利润偏高。

加权平均法又分为移动加权平均法和月末一次加权平均法，能使企业计算出的存货成本相对平稳。

再来说说存货的期末计量。

存货期末计量的原则是成本与可变现净值孰低。

啥是可变现净值呢？就是存货估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

第二章存货（P15-25）【知识点】存货的概念及确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

关键词：日常活动中持有；以备出售（出售要广义理解）；在产品；以备耗用的材料物料。

关注细节：（小题目考点）①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品（★★风险和报酬并未转移）等。

存货持有的目的：用于出售（直接出售）用于继续加工（加工后出售）②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。

“工程物资”）为什么工程物资不是存货？因为持有的目的不是出售③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。

（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）为什么代制品和代修品视同存货：因为通过加工和修理实现了产品的增值, 且要向对方收取费用，类似最终的销售行为。

④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。

（周转材料是不是？）⑤下列项目属于企业的存货:a.房地产开发企业购入的用于建造商品房的起土地使用权（最终连同房子出售）；b.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；c.委托加工物资;d.委托代销商品;e.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。

⑥对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。

所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销, 不列为受托方存货。

（注意受托代销商品）知识点理解: 什么叫资产的确认条件？它和资产的定义有什么区别？（第一章讲解过）企业里面符合资产定义的资产有很多，但这些资产能否被确认就看是否满足确认的条件？那么什么叫确认，狭义的理解就是把金额记录下来，并在日后财务报表中体现。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二章 存货知识点：存货跌价准备的计提与转回● 详细描述：1.存货跌价准备的计提当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。

2.存货跌价准备的转回企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。

企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

3.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

【提示1】已售存货结转成本的会计分录为：借记“主营业务成本或（其他业务成本）”、“存货跌价准备”等，贷记“库存商品”等。

库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。

【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失（关键点），按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。

【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。

相关账务处理如下：借：资产减值损失——A存货 5 000　贷：存货跌价准备——A存货 5 000期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

2020年本章重要考点预测：1.存货跌价准备计提和转回的会计处理2.委托加工物资的会计处理3.可变现净值的计算4.存货成本的组成内容第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品账户）、处在生产过程中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等〔包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等〕。

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

（工程物资）【例题·单选题】下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（）。

A.委托其他单位加工物资B.货款已付，但尚未收到的原材料C.为建造工程而准备的各种物资D.已发货，但尚未确认销售的商品『正确答案』C『答案解析』选项C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。

二、存货的确认条件（同第一章资产确认条件）三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（一）外购的存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

相关税费是指消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。

其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，①应当计入存货的采购成本，②也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；2.存货的成本能够可靠计量。

二、存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本。

（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价+进口关税+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。

（2）商业企业进货费用的三种处理①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；③金额较小的，也可直接计入当期损益（主营业成本）。

2.委托加工方式入账成本的确认：委托加工的材料+加工费+运费+装卸费+（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。

（三）自行生产的存货入账成本＝直接材料+直接人工+制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

（四）投资者投入方式按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（五）债务重组方式换入的换入存货的公允价值。

（六）非货币性交易方式换入的详见《非货币性资产交换》章节。

（七）盘盈的按重置成本作为入账成本。

（八）通过提供劳务取得直接人工+其他直接费用+间接费用三、成本与可变现净值的确认1.成本：账面成本（账面余额）2.可变现净值的确认（1）库存商品（即完工待售品）的可变现净值确认①可变现净值＝预计售价－预计销售费用－预计销售税金②可变现净值中预计售价的确认A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

四、存货减值的确认条件发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

五、科目设置及会计分录1.需设置的科目：“资产减值损失”、“存货跌价准备”2.会计分录（1）计提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）反冲时：反之即可六、存货跌价准备的结转方法1.单项比较法前提下，直接对应结转。

2.分类比较法前提下，加权计算后结转。

具体计算如下：当期应结转的跌价准备＝（期初总的跌价准备额/期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额3.结转跌价准备的会计处理（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。

【要点提示】存货的期末减值计提是每年的必考内容，所涉题型以单选题为主，主要从跌价准备的计提额角度进行测试。

除此以外，在诸多题型中此内容也是常用的一个知识点，考生应就此内容进行全面掌握。

七、存货盘盈、盘亏的会计处理盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益借：待处理财产损溢贷：管理费用借：待处理财产损溢贷：存货应交税费－－应交增值税（进项税额转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。

存货知识点汇总一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

【提示2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。

【提示3】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货（一）外购的存货（二）委托加工的存货1．委托外单位加工的存货消费税=消费税组成计税价格×消费税税率消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

存货的期末计量解题思路1、2、材料可变现净值的确定分直接出售，再加工后出售。

一、计算①存货跌价准备②确定账面价值的③可变现净值原则：按成本与可变现净值孰低计量做题步骤：1、看要求是材料直接出售还是材料加工成产成品出售，又或者是产成品直接出售A、材料直接出售的：材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金；然后与材料实际成本比较，按成本与可变现净值孰低计量，确定材料的账面价值，如果成本大于可变现净值，差额即为需要计提的减值存货跌价准备；如果成本小于可变现净值，没有发生减值不计提的存货跌价准备。

B、材料加工成产成品的：1、先计算产品可变现净值：产品估计售价（有合同的按合同价）-销售产品估计的销售费用和相关税金。

2、计算材料生产成产成品的成本：实际成本+加工成产成品还需要投入的成本然后两项相比较，看产品是否发生减值。

存货跌价准备的会计核算
存货跌价准备的会计核算
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低进行计量。

如果可变现净值低于成本，就要计提存货跌价准备，计入资产减值损失，成为了公司损益的一部分；如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的“存货跌价准备金额内”予以恢复。

一、存货跌价准备的提取
期末计价原则：成本与可变现净值孰低。

可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售费用以及估计的相关税费
在计算可变现净值时，要考虑如下因素：
1、进一步加工成本，只针对需加工后再出售的存货。

2、材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价。

3、如果存货还需要进一步加工的话，那么存货的估计售价要根据加工好的存货售价来进行估计，估计售价和加工成本是同步的。

二、会计处理
设置“存货跌价准备”和“资产减值损失”科目，核算期末计算的存货跌价准备金；“存货跌价准备”是存货的备抵科目。

当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额
结果为正数，即为当期补提；负数则应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

1、计算结果为正数时，当期补提跌价准备。

借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2、当计算结果为负数时，在已经计提范围内转回。

借：存货跌价准备
贷：资产减值损失。

中级会计实务
必备速记分录
2022年中级会计职称考试
《中级会计实务》必备分录
第二章存货
一、存货跌价准备的计提与转回
二、存货成本的结转
第三章固定资产
二、固定资产折旧的会计处理
第四章无形资产一、自行研发无形资产
第五章长期股权投资
一、同一控制下控股合并取得长期股权投资
第六章投资性房地产一、成本模式计量的会计处理
二、公允价值模式计量的会计处理
第八章金融资产和金融负债一、交易性金融资产
二、债权投资
第九章职工薪酬及借款费用一、短期薪酬
二、辞退福利
第十章或有事项
二、未决诉讼或未决仲裁
第十一章收入
一、附有销售退回条款的销售
二、附有客户额外购买选择权的销售
第十三章所得税
一、所得税的会计处理
第十四章外币折算
一、确认期末汇兑差额
第十五章财务报告
第十八章政府会计一、借款的核算
第十九章民间非营利组织会计。