2017版企业所得税年度申报表填写案例(9)资产类纳税调整项目填报(资产损失)

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）税款所属期间：年月日至年月日纳税人统一社会信用代码：□□□□□□□□□□□□□□□□□□（纳税人识别号）纳税人名称：金额单位：人民币元（列至角分）谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及有关税收政策和国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。

法定代表人（签章）: 年月日国家税务总局监制《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》封面填报说明《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（以下简称申报表）适用于实行查账征收企业所得税的居民企业纳税人（以下简称纳税人）填报。

有关项目填报说明如下：1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日至当年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。

2.“纳税人统一社会信用代码（纳税人识别号）”：填报工商等部门核发的统一社会信用代码。

未取得统一社会信用代码的，填报税务机关核发的纳税人识别号。

3.“纳税人名称”：填报营业执照、税务登记证等证件载明的纳税人名称。

4.“填报日期”：填报纳税人申报当日日期。

5.纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。

企业所得税年度纳税申报表填报表单A000000 企业基础信息表A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A101010 一般企业收入明细表A101020 金融企业收入明细表A102010 一般企业成本支出明细表A102020 金融企业支出明细表A103000 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000 期间费用明细表A105000 纳税调整项目明细表A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表学习资料分享A105030 投资收益纳税调整明细表--A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表学习资料分享A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表--WORD格式-专业学习资料-可编辑A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070 捐赠支出及纳税调整明细表学习资料分享A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表学习资料分享学习资料分享A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表学习资料分享A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表学习资料分享A105110 政策性搬迁纳税调整明细表A105120 特殊行业准备金及纳税调整明细表WORD格式-专业学习资料-可编辑A106000 企业所得税弥补亏损明细表学习资料分享WORD格式-专业学习资料-可编辑A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表WORD格式-专业学习资料-可编辑A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表学习资料分享A107012 研发费用加计扣除优惠明细表A107020 所得减免优惠明细表学习资料分享A107030 抵扣应纳税所得额明细表学习资料分享A107040 减免所得税优惠明细表A107041 高新技术企业优惠情况及明细表A107042 软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050 税额抵免优惠明细表学习资料分享A108000 境外所得税收抵免明细表学习资料分享A108010 境外所得纳税调整后所得明细表学习资料分享A108020 境外分支机构弥补亏损明细表学习资料分享A108030 跨年度结转抵免境外所得税明细表学习资料分享WORD格式-专业学习资料-可编辑A109000 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表学习资料分享A109010 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表税款所属期间：年月日至年月日总机构名称（盖章）:总机构统一社会信用代码（纳税人识别号）：金额单位: 元（列至角分）学习资料分享精品文档考试教学资料施工组织设计方案精品文档考试教学资料施工组织设计方案精品文档考试教学资料施工组织设计方案精品文档考试教学资料施工组织设计方案精品文档考试教学资料施工组织设计方案学习资料分享。

「案例解析」资产损失税前扣除及填报前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类, 2017年版）》为目的而撰写。

《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》要求发生资产损失的企业填报税前扣除项目及纳税调整项目的情况。

一、清单申报资产损失的会计处理与填报（一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失这类资产损失是指企业在经营活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产而出现损失损失的情况，比如存货跌价了、固定资产减值了等。

（一）存货处置损失案例【案例44-1】甲公司有一批商品，由于市场上出现了大量类似产品而导致价格下跌，于是在2017年12月10日进行打折处理。

商品账面价值100万元，已经计提存货跌价准备10万元（2017年6月30日计提）；打折处理后收到价款81.90万元（价税合计，税率17%）。

1.会计处理：借：银行存款81.90万元贷：主营业务收入70万元应交税费-应交增值税（销项税额）11.90万元（亏本销售是正常计提销项税额，不用做进项税额转出）结转成本：借：主营业务成本90万元存货跌价准备10万元贷：库存商品100万元资产损失（资产损失的账载金额）=收入-成本=70-90=20万元（注意：不包括存货跌价准备或资产减值准备）2.涉及的资产损失填报所得税申报表：第一步：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-1：思考一下：为什么纳税调整金额是-10万元呢？不是与“存货跌价准备”金额一致吗？第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如图44-2：（二）固定资产处置损失案例【案例44-2】乙公司2017年12月15日处置了一台轿车，取得价款11.70万元。

该车固定资产原值（计税基础）20万元，处置时已经计提折旧8万元（无税会差异），该车购入时抵扣了进项税额。

会计处理：1.转入固定资产清理：借：固定资产清理12万元累计折旧8万元贷：固定资产20万元2.处置收入：借：银行存款11.7万元贷：固定资产清理10万元应交税费-应交增值税（销项税额）1.7万元3.结转：借：资产处置收益2万元贷：固定资产清理2万元（注意：此处固定资产处置损益是计入“资产处置收益”，而不是“营业外收入/支出”）4.涉及的资产损失填报所得税申报表：填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如图44-3：说明：虽然上述案例中并无税会差异，“纳税调整金额”为0，但是还是必须填报《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，因为《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。

企业所得税年度纳税申报表2017版捐赠支出及纳税调整明细表填写捐赠支出及纳税调整明细表填写2017年12月29国家税务总局公告2017年第54号发布，对2017年及以后年度的企业所得税汇算清缴申报表作出调整。

年及以后年度的企业所得税汇算清缴申报表作出调整。

本文就捐赠支出及纳税调整明细表（A105070）的具体填写作进一步说明：一步说明：一、修订依据一、修订依据根据2017年2月修订的企业所得税法第九条：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

内在计算应纳税所得额时扣除。

企业所得税此条文的修订是对2016年9月1日实施的中华人民共和国慈善法第八十条共和国慈善法第八十条“自然人、“自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。

依法享受税收优惠。

企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除”规定的衍接。

年内在计算应纳税所得额时扣除”规定的衍接。

二、修订后表格的具体填写二、修订后表格的具体填写表格参见附表表格参见附表新申报表将捐赠支出分为三类：新申报表将捐赠支出分为三类：第一类非公益性捐赠，此类捐赠不予税前列支，全额纳税调增，以账面发生数填写A1单元格即可，纳税调增额E1单元格等于A1单元格，本类不产生纳税调减。

元格，本类不产生纳税调减。

第二类全额扣除的公益性捐赠，此类一般有专门的文件发布可以全额扣除规定，否则都不予全额扣除，比如：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠。

举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠。

对符合此对符合此类的公益性捐赠以账面发生数填写A2单元格，税收金额D2等于A2单元格，不产生纳税调增与调减金额。

新版(2017年版，A类)企业所得税年度纳税申报表主要变动情况解读【附表调整内容】企业所得税年度纳税申报表(A类2017年版) 删除了4张附表，即：1、固定资产加速折旧、扣除明细表2、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表3、综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表4、金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表新企业所得税纳税申报表为什么要修改？修改的背景、原因、基础和目的分别是什么？【全面修改内容】企业所得税年度纳税申报表(A类2017年版) 全面修改了9张附表，即：1、A105070 捐赠支出纳税调整明细表2、A105120 特殊行业准备金情况及纳税调整明细表企业失控发票能够税前扣除吗？3、A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表【重点】4、A107012 研发费用加计扣除优惠明细表【重点中的重点】5、A107020 所得减免优惠明细表【重点】6、A107030 抵扣应纳税所得额明细表【重点中的重点】7、A107040 减免所得税优惠明细表【重点】8、A107041 高新技术企业优惠情况及明细表【重点中的重点】9、A107042 软件、集成电路企业优惠情况及明细表【重点修改内容】企业所得税年度纳税申报表(A类2017年版) 重点修改了4张表，即：1、A000000 企业基础信息表2、A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）新收入准则下附有销售退回条款的销售核算3、A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表【重点】4、A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表【重点】【一般性修改内容】企业所得税年度纳税申报表(A类2017年版) 一般性修改了申报表封面和5张附表，即：1、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表封面2、A104000 期间费用明细表3、A105000 纳税调整项目明细表4、A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表5、A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表6、A106000 企业所得税弥补亏损明细表。

《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》填报说明本表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）、《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）、《国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第18号）等相关规定，及国家统一企业会计制度，填报资产损失的会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。

一、有关项目填报说明（一）行次填报跨地区经营汇总纳税企业第1行至第6行、第8行填报总机构情况，第7行填报各分支机构汇总后情况。

1.第1行“一、清单申报资产损失”：填报以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额以及纳税调整金额。

本行金额等于第2行至第8行的合计金额。

2.第2行至第8行，分别填报相应清单申报资产损失类型的会计处理、税收规定及纳税调整情况。

3.第9行“二、专项申报资产损失”：填报以专项申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额以及纳税调整金额。

本行金额等于第10行至第13行的合计金额。

4.第10行“（一）货币资产损失”：填报企业当年发生的货币资产损失（包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等）的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、货币资产损失的税收金额以及纳税调整金额。

5.第11行“（二）非货币资产损失”：填报应进行专项申报扣除的非货币资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、非货币资产损失的税收金额以及纳税调整金额。

6.第12行“（三）投资损失”：填报应进行专项申报扣除的投资损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、投资损失的税收金额以及纳税调整金额。

企业所得税年度纳税申报表资产类及其他调整项目填报详解展开全文会计学堂安 2018-11-19 22:38:23资产类调整项目1.财产损失此调整项目填报三项内容：需报批的财产损失账载金额与税收金额的差异;固定资产、无形资产转让、处置所得(损失)账载金额与税收金额的差异;金融资产转让、处置所得等损失账载金额与税收金额的差异。

由于长期股权投资的纳税调整在本表第47行单独填写，所以不在此项填报。

纳税人需要注意的是，《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，转让资产损失可自行申报。

但新的纳税申报表将一些资产转让损失在此单独列出了，表明税务机关今后将加强对企业资产转让损失的监管，以防止关联企业间通过资产转让规避纳税。

另外，还要注意此调整项目也可能出现纳税调减的情况。

例如，关联方之间的坏账损失按税法规定是不可以税前扣除的，但如果此坏账损失以后年度又收回了，由于发生坏账时已作了纳税调增，所以收回时应作相反处理，作纳税调减。

2.固定资产折旧此项数据来源于附表九，填报纳税人按照会计核算的资产账面价值、资产折旧、摊销年限及资产折旧、摊销率计算的资产折旧、摊销额，与纳税人按照税收规定的资产计税基础、资产折旧、摊销年限及资产折旧、摊销率计算的资产折旧、摊销额的差额，正数为调增，负数为调减。

此差异主要产生于三方面：一是固定资产的账面价值与计税基础之间存在差异导致固定资产计提折旧的差异。

例如，固定资产如果计提了减值准备，在会计与税法折旧年限及折旧方法相同的情况下，就会使固定资产的账面价值小于计税基础，导致会计上计提的折旧小于按税法计提的折旧，从而需要纳税调减。

二是会计上和税法上采用的固定资产折旧方法不同，导致计提的折旧额不同。

例如，会计上采用加速折旧法，而按税法规定不符合加速折旧的条件，需采用直线法，在折旧年限相同、账面价值和计税基础也相同的情况下，则会导致会计与税法折旧额产生暂时性差异。

三是个别情况下也会存在会计上和税法上采用的折旧年限不同，例如，有些固定资产在税法上可以缩短折旧年限，如果会计上仍按原来的折旧年限计提折旧，也会导致会计与税法计提的折旧额产生时间性差异。

汇算清缴！资产损失填写实操案例根据总局【2018】15号公告规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。

相关资料由企业留存备查。

企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

年报填写实例（注：分录编写依据会计准则，不考虑增值税情况）进行资产损失专项申报的企业（涉及重组除外）汇算清缴时需填写A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表、A105000纳税调整项目明细表。

固定资产涉及折旧税会差异的还需填写A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表。

A105090A105000A105080如果日常情况下，企业对固定资产的会计处理和税务处理没有任何差异的话，那么固定资产处置损失的处理是相对简单的。

二哥税税念公司2019年12月31日出售了一台办公设备。

设备2016年12月购入，入账价值80万，2017年开始折旧（不考虑残值），折旧期限为5年，每年折旧16万。

该资产税法折旧和会计折旧时间、年限均相同。

出售时候，账面累计折旧48万，净值32万。

出售收入30万，不考虑增值税。

我们先做做分录。

借：固定资产清理 32万借：累计折旧 16万*3=48万贷：固定资产 80万借：银行存款 30万贷：固定资产清理 30万借: 资产处置损益 2万贷：固定资产清理 2万2019年汇缴申报表的填写这里资产的计税基础，填报纳税人按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。

由于该资产税收上折旧年限和会计处理一下，其实2019年处置时候，其资产计税基础和账上资产净值是一样的，也就是32万。

然后我们再看看表格中的资产损失的税收金额，其实它是在资产计税基础上算的，32万-30万处置收入，也是2万。

所以，这个案例中是非常标准的，也很简单，不存在纳税调整。

最后在把A105080和A105000补上即可。