企业所得税弥补亏损明细表的填制实例

弥补亏损填报举例：甲企业2008年至2013年的企业所得税纳税申报表的主表“纳税调整后所得”分别如下表：请填写2008年至2013年的《税前弥补亏损明细》。

（一）2008年填写此表如下。

企业所得税弥补亏损明细表经办人(签章):法定代表人(签章):（二）2009年，填写该表如下：企业所得税弥补亏损明细表经办人(签章):法定代表人(签章):2010年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2011年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2012年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2013年，填写如下：金额单位：元(列至角分)企业所得税弥补亏损明细表如果2014年，盈利为300，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表如果2014年盈利为200，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表按年填列。

亏损年度只填“盈利额或亏损额”、“可结转”；盈利年度填“盈利额或亏损额”、“当年可弥补”、“本年实际弥补”、“结转以后年”即可。

有关项目填报说明1.第1列“年度”：填报公历年份。

第1至5行依次从6行往前推5年，第6行为本申报年度。

2.第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的数据（亏损额以“－”表示）。

3.第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损额（以“－”表示）。

4.第4列“当年可弥补的所得额”：金额等于第2＋3列。

5.第9列“以前年度亏损弥补额”：金额等于第5＋6＋7＋8列。

（第4列为正数的不填）。

6.第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：分析填报主表第23行数据，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额，1－5行累计数不得大于主表23行。

10列小于等于4列负数的绝对值－9列。

7.第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1至5行第10列的合计数（6行10列的合计数≤6行4列的合计数）。

附表四一弥补亏损明细表填报实例
企业所得税年度纳税申报表附表四
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间：年月曰金额单位：元（列至角分）
经办人（签章）: 法定代表人（签章）:
填报过程：
A.2003年度的亏损可在2004-2008年度进行弥补，记入台帐100万元;
B.2004年度盈利80万元，可全部弥补2003年度的亏损，04年度实际补亏80万元（填入第5列的第1行），补亏后04年度无所得。

03年度尚未弥补的20（100-80）万元可用05-08年度的所得弥补，记入台帐20万元（第11列的第2行）；
C.2005年度发生的亏损70万元可在2006-2010年进行弥补，可结转以后年度弥补的亏损20+70=90万元，记入台帐（第11列的第3行）；
D.2006 年度的50 万元所得先弥补2003 年度尚未弥补的20 万元（填入第7 列的第1 行），余额部分30（50-20）万元弥补2005 年度的亏损（填入第7 列的第3 行），2005 年度尚未弥补的亏损40（70-30）万元可在2007-2010 年度弥补；
E.2007 年度亏损的20 万元2008-2012 年弥补；
F.2008 年度的盈利60 万元，先弥补2005 年度尚未弥补的40 万元，余额20（60-40）再弥补2007 年度的亏损20 万元，弥补后2008 年度的所得为0 。

一句话学会填《企业所得税弥补亏损明细表》青铜峡市国家税务局张恒超企业所得税管理是税收管理中的重点和难点，汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。

《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中的《企业所得税弥补亏损明细表》（以下简称“明细表”，见表1）一直是许多财务人员和税务人员学习的难点。

2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）进行了重大调整，明细表填报说明比以前更加合法合理、且更具有操作性。

本文结合案例介绍一种填写的简便方法。

表1一、本方法的前提（一）每年度有确定的第2列“纳税调整后所得”，进而得出确定的第4列“当年可弥补的亏损额”。

明细表填报说明对第2列“纳税调整后所得”的填报进行了调整：第2列第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。

第2列第6行分两种情形进行填报：第6行第2列=表A100000第19-20-21行，且减至0止（当表A100000第19行>0），或者第6行第2列=表A100000第19行（当表A100000第19行<0）。

①（二）我们清楚掌握弥补亏损的原则：从企业正常经营的第一个亏损年度（不包括开办年度）开始弥补，先亏损先弥补，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断计算亏损弥补期，直到超过5年或者弥补完毕。

即我们应当明确理清亏损是如何从本年向以前年度进行弥补的。

二、本方法的具体操作：第一步，将第10列“本年度”、第8列“前一年度”、第7列“前二年度”、第6列“前三年度”、第5列“前四年度”处分别填入公历年度；第二步，分别拿第一步中填写的公历年度弥补项目中各年度的亏损额，将弥补亏损额填入两个年度纵列和横行的交叉处；第三步，其他行列按填报说明计算填报。

三、本方法的一句话总结：将第5列至第8列、第10列分别填入对应公历年度，将此公历年度弥补项目中各年度的亏损额填入二者年度的纵列和横行的交叉处。

亏损弥补明细表更新啦！1.小勘误首先给大家纠正一个上次公益课例题的小错误。

上次公益课，我们拿大侠张无忌的明教给大家举了一个小案例：话说明教公司在张教主上任前后，因为各种明争暗斗，导致其境内总部及海外分支机构的盈利情况起伏较大（具体原因请参考《倚天屠龙记》），2012-2018年，公司境内外所得情况如下表所示（单位：万元）已知公司的法定弥补亏损年限为5年，且其弥补亏损的策略是“先境内，后境外”，境外仅波斯分社一家分支机构。

问2018年汇算清缴时企业该如何填写年度申报表？当时我按照课上给大家讲解的知识，帮助大家填写了A106000表和表A108020表（原表及答案请参考公益课及课件）。

课后，征宝儿同学帮我指出了一个错误：A106000表的第8列第2行应该填“200”而不是“300”，因为2017年可弥补亏损的境内总所得只有300万元，弥补了 2013年的亏损100万元后，2014年最多可弥补亏损200万元，这里是我粗心了。

相应的，第9列第2行也应该是200。

所以，正确的表格在正下方，特此更正，感谢征宝儿同学~然而，这里填错与否，现在已经不再重要了，因为根据总局的新公告，咱们的A106000表中很容易算错数的“以前年度亏损已弥补额”相关列次完全不！见！了！2.有繁有简的A106000A106000表可谓繁简交织。

新表样是这个样子的——由于新表主要是为了迎合《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）等文件要求，满足高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的填表需要。

因此，新表一是增加了“前六年度”至“前十年度”行次（1-5行）；二是增加“弥补亏损企业类型”列次，并将“合并、分立转入的亏损额”分为“可弥补年限5年“和“可弥补年限10年”两大类，充分考虑两类弥补年限不同企业的填报情况（顺便也将转入、转出亏损两种情况作了区分）。

同时，新表对原表单中的“以前年度亏损已弥补额”进行了简化，并优化了境外所得弥补以前年度亏损的填报方式。

弥补亏损填报举例【例】甲企业2008年至2013年的企业所得税纳税申报表的主表“纳税调整后所得”分别为—500万元、—100万元、200万元、—100万元、—200万元和500万元。

2010年税务机关检查，调减2009年度企业亏损额50万元；2011年从被合并企业转入亏损额80万元（已经税务机关确认，剩余弥补期3年）；2012年度检查，查增2010年度应纳税所得额120万元。

该企业2008年至2013年的《税前弥补亏损明细表》分别如下（金额单位简化为万元）；2008年不需填此表。

2009年该企业填写范例；税前弥补亏损明细表甲企业2008年、2009年企业所得税纳税申报表分别反应亏损500万元和100万元，2008年无利润可弥补，全部转入下年。

2010年该企业填写范例：税前弥补亏损明细表本年为2010年，由于检查后调减2009年亏损额50万元，因此2009年实际亏损额为50万元，甲企业当年盈利200万元，按顺序先弥补2008年亏损额。

由于2008年以前没有亏损需要弥补，因此填表从2008年度开始，2008年度亏损—500万元，由于以前年度均未弥补，因此该行以前年度弥补亏损填写0，本年度弥补亏损200万元，结转以后年度弥补亏损300万元；2009年由于经检查调整亏损额为50万元，因此2009年亏损额按照50万元填写。

至此，2010年的的《税前弥补亏损明细表》填报结束。

2011年该企业填写范例：税前弥补亏损明细表所属年度：2011年金额单位：万元本年为2011年，由于合并后转入可弥补亏损80万元，当年合计亏损180万元转入以后年度待弥补。

至此，2011年度的《税前弥补亏损明细表》填报结束。

2012年该企业填报范例：税前弥补亏损明细表本年为2012年，当年亏损200万元转入以后年度待弥补。

2012年对2010年度进行检查，2010年申报表反映盈利（纳税调整后所得）为200万元，但税务机关实施税务检查后，发现该企业2010年度少计应纳税所得额120万元，根据现行税法规定，属于税务机关查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损，因此2010年盈利额依然为200万元。

企业所得税申报表的填报案例一、案例介绍某公司是一家生产性小企业，2006成立，一般纳税人增值税税率为17%,企业所得税税率25%,执行《小企业会计准则》，职工人数123人。

2015年已预缴企业所得税353万元。

该企业执行5年亏损弥补规定，下表为经税务机关审定的该企业7年纳税调整后的所得金额。

单位：万元主营业务收入2500万元（销售产品）；其他业务收入1300万元（销售材料）；营业外收入240万元；主营业务成本600万元；其他业务成本460万元；营业外支出210万元；营业税金及附加40万元；销售费用120万元；（广告宣传费80万元，工资20万元，其他20万元）；管理费用130万元（业务招待费30万元，办公费20万元，修理费30万元，研发费用50万元）；财务费用75万元；投资收益160万元。

（二）当年发生的部分业务如下（已进行会计处理）1、当年发生广告支出80万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。

当年发生业务招待费30万元，其中5万元未取得合法票据等相关资料。

当年全员实际发放工资300万元（计入管理费用50万元,符合加计扣除残疾人工资5万元）,列支实际发生职工福利费44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费支出9万元。

2、企业通过政府部门向贫困地区捐赠30万元，由于环保问题补罚款20万元。

3、投资收益160万元，其中，国债利息收入30万元，企业购入3月份购买股票取得不足1年持有收益125万元，购入某公司5年债券票面利率4.72%,当年取得利息收入5万元。

4、因发生冰雹灾害固定资产损失9万元，已向税务机关进行了申报。

5、2015年对某一项目进行研究，收到政府补助120万元，其中50万元符合不征税收条件，用于补助研发支出，另70万元补助购入资产支出（不符合不征税收入），会计做递延收益处理。

6、2015年1月1日购进专门用于研发的一台单位价值40万元，每月会计计提折旧金额为1万元。

2015年购买的单位价值不超过5000元电子设备固定资产（原值共21万元），每月会计计提折旧总计1万元。

弥补亏损申报的几个例子企业所得税亏损弥补是一项看似简单但政策性极强的业务。

这项业务风险特别高，但尚未引起纳税人的足够重视。

弥补亏损的含义可简单表述为：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

”政策规定比较容易理解，但如果涉及弥补亏损时涉及筹办期亏损、核定征收前税收亏损、分支机构亏损、取消合并纳税亏损、房企以前年度亏损、房企注销亏损、被投资企业亏损、政策性搬迁亏损、境外机构亏损、合并分立前亏损等事项时，实际处理就相关比较复杂了。

当然，这些事项的处理有在税法上都有相应政策规定，涉及企业可着重查阅有关政策规定进行处理。

1风险一：误算以前年度可弥补亏损额对于企业以前年度申报的亏损额，因其跨年度结转弥补的特殊性，企业在实务操作时，有可能错误地多计算或少计算可弥补亏损额。

例如，A企业2015年度会计亏损100万元，所得税申报亏损80万元；2016年度企业盈利，但这期间A企业发生财务人员更换，税务端亏损台账信息出错，因此在弥补以前年度亏损时，错将2015年度会计核算上的100万元亏损额用于弥补，从而少缴了企业所得税。

风险防范：建议企业将各年度的企业亏损额登记台账备查，因为从某种意义上来说，可弥补亏损额也属于企业的一项“资产”，必须如实认真记载。

2风险二：错误填写表Ａ106000《企业所得税弥补亏损明细表》表Ａ106000《企业所得税弥补亏损明细表》的涉及的行次、列次较多，涉及多个年度弥补亏损情况的填报，准确填列的难度相对较大，据不完全统计，有80%的纳税人不能一次性将这张表填写准确。

所以，接下来小编为您强调的这些填写要点，请您一定要听仔细~1. 《企业所得税弥补亏损明细表》静态反映了企业最近５个纳税年度所得以及弥补亏损情况。

填入本表第2列“纳税调整后所得”的数据是相关年度实际发生的所得或亏损，而非经过亏损弥补之后还剩余的可弥补亏损额。

其填写口径为：第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。