企业所得税弥补亏损明细表的填制实例

一句话学会填《企业所得税弥补亏损明细表》青铜峡市国家税务局张恒超企业所得税管理是税收管理中的重点和难点，汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。

《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中的《企业所得税弥补亏损明细表》（以下简称“明细表”，见表1）一直是许多财务人员和税务人员学习的难点。

2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）进行了重大调整，明细表填报说明比以前更加合法合理、且更具有操作性。

本文结合案例介绍一种填写的简便方法。

表1一、本方法的前提（一）每年度有确定的第2列“纳税调整后所得”，进而得出确定的第4列“当年可弥补的亏损额”。

明细表填报说明对第2列“纳税调整后所得”的填报进行了调整：第2列第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。

第2列第6行分两种情形进行填报：第6行第2列=表A100000第19-20-21行，且减至0止（当表A100000第19行>0），或者第6行第2列=表A100000第19行（当表A100000第19行<0）。

①（二）我们清楚掌握弥补亏损的原则：从企业正常经营的第一个亏损年度（不包括开办年度）开始弥补，先亏损先弥补，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断计算亏损弥补期，直到超过5年或者弥补完毕。

即我们应当明确理清亏损是如何从本年向以前年度进行弥补的。

二、本方法的具体操作：第一步，将第10列“本年度”、第8列“前一年度”、第7列“前二年度”、第6列“前三年度”、第5列“前四年度”处分别填入公历年度；第二步，分别拿第一步中填写的公历年度弥补项目中各年度的亏损额，将弥补亏损额填入两个年度纵列和横行的交叉处；第三步，其他行列按填报说明计算填报。

三、本方法的一句话总结：将第5列至第8列、第10列分别填入对应公历年度，将此公历年度弥补项目中各年度的亏损额填入二者年度的纵列和横行的交叉处。

亏损弥补明细表更新啦！1.小勘误首先给大家纠正一个上次公益课例题的小错误。

上次公益课，我们拿大侠张无忌的明教给大家举了一个小案例：话说明教公司在张教主上任前后，因为各种明争暗斗，导致其境内总部及海外分支机构的盈利情况起伏较大（具体原因请参考《倚天屠龙记》），2012-2018年，公司境内外所得情况如下表所示（单位：万元）已知公司的法定弥补亏损年限为5年，且其弥补亏损的策略是“先境内，后境外”，境外仅波斯分社一家分支机构。

问2018年汇算清缴时企业该如何填写年度申报表？当时我按照课上给大家讲解的知识，帮助大家填写了A106000表和表A108020表（原表及答案请参考公益课及课件）。

课后，征宝儿同学帮我指出了一个错误：A106000表的第8列第2行应该填“200”而不是“300”，因为2017年可弥补亏损的境内总所得只有300万元，弥补了 2013年的亏损100万元后，2014年最多可弥补亏损200万元，这里是我粗心了。

相应的，第9列第2行也应该是200。

所以，正确的表格在正下方，特此更正，感谢征宝儿同学~然而，这里填错与否，现在已经不再重要了，因为根据总局的新公告，咱们的A106000表中很容易算错数的“以前年度亏损已弥补额”相关列次完全不！见！了！2.有繁有简的A106000A106000表可谓繁简交织。

新表样是这个样子的——由于新表主要是为了迎合《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）等文件要求，满足高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的填表需要。

因此，新表一是增加了“前六年度”至“前十年度”行次（1-5行）；二是增加“弥补亏损企业类型”列次，并将“合并、分立转入的亏损额”分为“可弥补年限5年“和“可弥补年限10年”两大类，充分考虑两类弥补年限不同企业的填报情况（顺便也将转入、转出亏损两种情况作了区分）。

同时，新表对原表单中的“以前年度亏损已弥补额”进行了简化，并优化了境外所得弥补以前年度亏损的填报方式。

弥补亏损填报举例【例】甲企业2008年至2013年的企业所得税纳税申报表的主表“纳税调整后所得”分别为—500万元、—100万元、200万元、—100万元、—200万元和500万元。

2010年税务机关检查，调减2009年度企业亏损额50万元；2011年从被合并企业转入亏损额80万元（已经税务机关确认，剩余弥补期3年）；2012年度检查，查增2010年度应纳税所得额120万元。

该企业2008年至2013年的《税前弥补亏损明细表》分别如下（金额单位简化为万元）；2008年不需填此表。

2009年该企业填写范例；税前弥补亏损明细表甲企业2008年、2009年企业所得税纳税申报表分别反应亏损500万元和100万元，2008年无利润可弥补，全部转入下年。

2010年该企业填写范例：税前弥补亏损明细表本年为2010年，由于检查后调减2009年亏损额50万元，因此2009年实际亏损额为50万元，甲企业当年盈利200万元，按顺序先弥补2008年亏损额。

由于2008年以前没有亏损需要弥补，因此填表从2008年度开始，2008年度亏损—500万元，由于以前年度均未弥补，因此该行以前年度弥补亏损填写0，本年度弥补亏损200万元，结转以后年度弥补亏损300万元；2009年由于经检查调整亏损额为50万元，因此2009年亏损额按照50万元填写。

至此，2010年的的《税前弥补亏损明细表》填报结束。

2011年该企业填写范例：税前弥补亏损明细表所属年度：2011年金额单位：万元本年为2011年，由于合并后转入可弥补亏损80万元，当年合计亏损180万元转入以后年度待弥补。

至此，2011年度的《税前弥补亏损明细表》填报结束。

2012年该企业填报范例：税前弥补亏损明细表本年为2012年，当年亏损200万元转入以后年度待弥补。

2012年对2010年度进行检查，2010年申报表反映盈利（纳税调整后所得）为200万元，但税务机关实施税务检查后，发现该企业2010年度少计应纳税所得额120万元，根据现行税法规定，属于税务机关查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损，因此2010年盈利额依然为200万元。

弥补亏损申报的几个例子企业所得税亏损弥补是一项看似简单但政策性极强的业务。

这项业务风险特别高，但尚未引起纳税人的足够重视。

弥补亏损的含义可简单表述为：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

”政策规定比较容易理解，但如果涉及弥补亏损时涉及筹办期亏损、核定征收前税收亏损、分支机构亏损、取消合并纳税亏损、房企以前年度亏损、房企注销亏损、被投资企业亏损、政策性搬迁亏损、境外机构亏损、合并分立前亏损等事项时，实际处理就相关比较复杂了。

当然，这些事项的处理有在税法上都有相应政策规定，涉及企业可着重查阅有关政策规定进行处理。

1风险一：误算以前年度可弥补亏损额对于企业以前年度申报的亏损额，因其跨年度结转弥补的特殊性，企业在实务操作时，有可能错误地多计算或少计算可弥补亏损额。

例如，A企业2015年度会计亏损100万元，所得税申报亏损80万元；2016年度企业盈利，但这期间A企业发生财务人员更换，税务端亏损台账信息出错，因此在弥补以前年度亏损时，错将2015年度会计核算上的100万元亏损额用于弥补，从而少缴了企业所得税。

风险防范：建议企业将各年度的企业亏损额登记台账备查，因为从某种意义上来说，可弥补亏损额也属于企业的一项“资产”，必须如实认真记载。

2风险二：错误填写表Ａ106000《企业所得税弥补亏损明细表》表Ａ106000《企业所得税弥补亏损明细表》的涉及的行次、列次较多，涉及多个年度弥补亏损情况的填报，准确填列的难度相对较大，据不完全统计，有80%的纳税人不能一次性将这张表填写准确。

所以，接下来小编为您强调的这些填写要点，请您一定要听仔细~1. 《企业所得税弥补亏损明细表》静态反映了企业最近５个纳税年度所得以及弥补亏损情况。

填入本表第2列“纳税调整后所得”的数据是相关年度实际发生的所得或亏损，而非经过亏损弥补之后还剩余的可弥补亏损额。

其填写口径为：第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。

企业所得税弥补亏损明细表填写⽅法企业所得税弥补亏损明细表填写⽅法 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收⼊的组织的⽣产经营所得和其他所得征收的⼀种所得税。

接下来由⼩编为⼤家整理出企业所得税弥补亏损明细表填写⽅法，仅供参考，希望能够帮助到⼤家！ 企业所得税弥补亏损明细表填写⽅法 《企业所得税弥补亏损明细表》适⽤于实⾏查账征收的企业所得税居民纳税⼈填报。

凡当年盈利，即主表23⾏“纳税调整后所得”为正数，按规定可弥补以前年度结转亏损额的纳税⼈，应填报本表；对当年主表23⾏“纳税调整后所得”为0或负数的纳税⼈，不需要填报此表。

⼀、申报表填报与税收政策 （⼀）第1列“年度”：填报公历年度。

第1⾄5⾏依次从第6⾏往前倒推5年，第6⾏为申报年度。

如申报年度为2010年，则往前推的5个年度分别是2009年、2008年、2007年、2006年、2005年，分别填⼊第五年、第四年、第三年、第⼆年和第⼀年。

《企业所得税法》第⼗⼋条规定，企业纳税年度发⽣的亏损，准予向以后年度结转，⽤以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

原《企业所得税暂⾏条例实施细则》规定，纳税⼈某⼀纳税年度发⽣亏损，准予⽤以后年度的应纳税所得额弥补，⼀年弥补不⾜的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，这5 年内⽆论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。

这⾥包含两层意思：⼀是亏损弥补期必须⾃亏损年度的下⼀个年度起连续5年不间断计算；⼆是连续发⽣年度亏损，⾃第⼀个亏损年度起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期限。

（⼆）第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23⾏“纳税调整后所得”的⾦额（亏损额以“—”表⽰）。

根据《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》国家税务总局公告2010年第20号⽂件明确规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进⾏检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发⽣亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。

企业所得税年度纳税申报表附表四
关键要理解的几个要点：
1、5-8列的前N年度，指的是相对本年来说的前N年度，如汇算2009年时（下面有表），第1行的前四年度就是指2005年，也就是2009年往前的第四个年度；
2、第10列中的“本年度实际弥补的以前年度的亏损额”是指除了以前年度弥补之后，用本年的所得额来弥补的金额，如汇算2009年时，2004年还有没有弥补完的亏损，可用2009年的所得额继续弥补。

请看实例
企业所得税弥补亏损明细表
年时，为
什么第5
行第8列
不可填
呢，是因
为要填在
第5行第
10列
企业所得税弥补亏损明细表
2、2006年的所得额还可以继续弥补2004年的亏损额，因为2006年的所得额50万元小于2004年尚未弥补完的亏损额85万元（2005年汇算表的第5行第11列），
企业所得税弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
所属期：2009年金额单位：元(列至角分)
2009年盈利70万，先弥补2004年未弥补的亏损25万（填第1行第10列），再弥补2007年亏损，因为2009年的盈利弥补2004年后只剩45万（70-25），所以2007的亏损只能再弥补45万，2009年的盈利已全部用于弥补以前年度的亏损。

如果2009年亏损15万元，则填表如下
企业所得税弥补亏损明细表。

《企业所得税弥补亏损明细表》填报浅见近日审核企业报送的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》中《企业所得税弥补亏损明细表》时,发现了一个问题，现提出自己的浅薄意见与大家共同探讨。

一、《企业所得税弥补亏损明细表》出现的问题以举例的方式进行说明，某企业2003年成立，2003年到2008年企业年度纳税调整后所得分别为：-250万元、200万元、-100万元、—300万元、50万元、60万元，按《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明填写如下：表一企业所得税弥补亏损明细表填报时间: 年月日金额单位：万元该企业2008年的纳税调整后所得60万元全额用于弥补以前年度亏损，2008年应纳税所得额为0。

同时以前年度累计的340万元亏损还可以用以后年度的所得弥补.如果该企业2009年纳税调整后所得为400万元,按填报说明填写如下:表二企业所得税弥补亏损明细表填报时间：年月日金额单位：万元从该表上看2009年纳税调整后所得400万元中的290万元用于弥补以前年度，剩余110万元作为计税基础计算缴纳企业所得税，该年应纳企业所得税额为110＊25％=27.5万元.但实际情况却是该企业2009年的纳税调整后所得400万元中的340万元用于弥补以前年度,剩余60万元作为计税基础计算缴纳企业所得税,该年应纳企业所得税额为60＊25％=15万元.问题出在表一中2007年纳税调整后所得50万元已经全额用于弥补2003年的亏损，而在表二中2007年纳税调整后所得50万元又全额用于弥补了2005年的亏损。

使得50万元的所得弥补了100万元的亏损，造成按规定可以弥补的亏损额减少了50万元,最终使得2009年纳税调整后所得400万元中有50万元没有用于以前年度亏损的弥补,从而增加了该年度的应纳税所得额.从举的例子可以知道存在的问题为:《企业所得税弥补亏损明细表》所示亏损弥补情况与真实的亏损弥补情况有时会存在差异。

如果以《企业所得税弥补亏损明细表》所示亏损弥补情况进行企业应纳所得税计算，可能会使企业多缴或少缴企业所得税。

企业所得税弥补亏损明细表填写方法《企业所得税弥补亏损明细表》适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。

凡当年盈利，即主表23行"纳税调整后所得"为正数，按规定可弥补以前年度结转亏损额的纳税人，应填报本表;对当年主表23行"纳税调整后所得"为0或负数的纳税人，不需要填报此表。

二、申报表填报与税收政策(一)第1列"年度"：填报公历年度。

第1至5行依次从第6行往前倒推5年，第6行为申报年度。

如申报年度为2010年，则往前推的5个年度分别是2009年、2008年、2007年、2006年、2005年，分别填入第五年、第四年、第三年、第二年和第一年。

《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

原《企业所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得额弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，这5 年内无论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。

这里包含两层意思：一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断计算;二是连续发生年度亏损，自第一个亏损年度起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期限。

(二)第2列"盈利额或亏损额"：填报主表的第23行"纳税调整后所得"的金额(亏损额以"-"表示)。

根据《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》国家税务总局公告2010年第20号文件明确规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。

弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

本规定自2010年12月1日起执行，同时规定，以前(含2008年以前)没有处理的事项按此规定执行。

填表说明:本表适用于取得境外所得的纳税人填报。

纳税人应根据税法、《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）和《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）规定，填报本年来源于或发生于不同国家、地区的所得按照税收规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税。

对于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采的，其境外应纳税所得额、可抵免境外所得税额和抵免限额按照《财政部国家税务总局关于我国石油企业从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2011〕23号）文件规定计算填报。

（一）、有关项目填报说明1.第1列“国家（地区）”：填报纳税人境外所得来源的国家（地区）名称，来源于同一国家（地区）的境外所得合并到一行填报。

2.第2列“境外税前所得”：填报《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第14列的金额。

3.第3列“境外所得纳税调整后所得”：填报表A108010第18列的金额。

4.第4列“弥补境外以前年度亏损”：填报《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）第4列和第13列的合计金额。

5.第5列“境外应纳税所得额”：填报第3-4列的金额。

6.第6列“抵减境内亏损”：填报纳税人境外所得按照税法规定抵减境内的亏损额。

7.第7列“抵减境内亏损后的境外应纳税所得额”：填报第5-6列的金额。

8.第8列“税率”：填报法定税率25%。

符合《财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）第一条规定的高新技术企业填报15%。

9.第9列“境外所得应纳税额”：填报第7×8列的金额。

10.第10列“境外所得可抵免税额”：填报表A108010第13列的金额。

11.第11列“境外所得抵免限额”：境外所得抵免限额按以下公式计算：抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。