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审计重要性水平的确定
准备以资产负债表项目为基础分配重要性水平，采取了如下分配原则。
1.避免将重要性水平全部分配至某一项目中。
这是因为不可能要求其他项目不产生任何误差。
因此，他设定，任何项目的可容忍误差不能超过报表总体重要性水平的60%。
2.所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的2倍。
这是基于以下两点考虑：（1）不可能所有被审计项目的实际误差都同时达到所分配的可容忍误差的标准。
因此，这样的安排可以使每个项目都留有一定的余地。
（2）有的项目的高估与有的项目的低估可能相互抵消，从而整个项目或报表的误差不是太大。
3.现金、应付票据、应付股利及股本等项目能够进行详细的逐笔审计，或审计产生误差的概率很小，因此，不允许产生误差或仅分配很小的可容忍误差。
4.应收账款、存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本较大，因此，分配最大的可容忍误差（报表总体重要性水平的60%）。
5.其他流动资产、应付工资一般应用分析复核程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，但仅用分析复核程序时应允许有较大的可容忍误差。
6.固定资产与上一年度相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需要对其实施审计程序，因而分配较少的可容忍误差。
7.应付账款存在低估的可能性，预期的误差较大，应分配较多的可容忍误差。
8.盈余公积与利润的误差来自于其他项目产生的误差。
对其他项目误差的控制同时也就控制了该项目的误差，因此，不需要对该项目进行专项审计，也就不需要为它分配重要性水平。
企业集团财务报表审计中重要性水平的确定学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆三是组成部分重要性。
重要性水平的基础知识回顾注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；◆第二是识别和评估重大错报风险；◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
企业集团审计中重要性水平的层次在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。
在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆第三是组成部分重要性。
确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。
适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
总体要求是低于集团财务报表整体的重要性。
组成部分重要性如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
组成部分重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
组成部分重要性确定组成部分的重要性需要注意以下几点：1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。
2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
重要性确定和审计风险评估方法重要性确定和审计风险评估方法按照《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。
一、审计重要性水平的确定确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系及变动趋势等。
确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。
通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。
如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。
2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目：使用者关注的重要信息主要使用者财政部门（1）资金到位及管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况次要使用者主要投资者（1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况；媒体（1）合规性（2）决算一般公众合规性3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。
4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。
考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。
审计重要性水平定义及运用重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断,是审计实务中公认的难点问题。
2010年11月1日,我国财政部发布了新修订的审计准则体系,并将于2012年1月1日起正式施行。
在本次准则修订中,现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则,即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。
一审计重要性水平相关准则的重大变化与现行准则相比,我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。
从形式上看,相关准则发生的重大变化主要包括：第一,重要性水平相关准则被一分为二,突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途,即一方面用于计划和执行审计工作,另一方面被用于评价审计结果,体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。
第二,两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写,结构更为合理,语言更为简洁和清晰,便于理解和执行。
第三,我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分,应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例,其形式也发生了较大的变化,例如,应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整,同时,应用指南中大量增加了对小型被审计单位的特殊考虑和对公共部门实体的特殊考虑模块,而执业准则本身不再涉及相关内容。
从内容上看,相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。
新准则更加充分地体现了“原则导向的准则制定思路,减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚,给予审计人员更大的职业判断空间。
同时,新准则结合相关理论与实务的最新进展,对重要性的内涵和层次进行了重新界定,引入了实际执行的重要性概念,强化了对于已识别错报的沟通与更正要求,使得重要性的概念在逻辑上更为合理,并在审计过程中得到更加有效的应用。
二,审计重要性水平界定和运用要点阐释(一)对于重要性水平内涵的理解第1221号新准则没有直接给出重要性的定义,而是给出了理解财务报告基础中重要性水平概念的三个要点。
确定重要性水平指南确定重要性水平指导意见第一章总则第一条根据《中国登记注册会计师审计工作准则第1221号-计划和继续执行审计工作时的重要性》《中国登记注册会计师审计工作准则第1251号-评价审计工作过程中辨识出来的错报》、、《中国登记注册会计师审计工作准则第1401号-对集团财务报表审计工作的特定考量》的有关规定，为更好地指导审计工作，确保审计工作质量，制订本指导意见。
第二章非集团财务报表审计重要性的确定第二条在审计工作过程中，项目组应分别确认财务报表整体的重要性水平、实际继续执行的重要性水平以及显著微小错报金额。
第三条项目组应通过选取适当的基准乘以经验百分比确定财务报表整体重要性水平。
基准和经验百分比的选取均需要运用职业判断。
基准可以挑选经常性业务的税前利润、资产总额、费用总额、营业收入总额、所有者权益总额等财务指标。
但基准使用的财务指标不是一成不变的，必须考量企业所处的相同发展阶段而的定，例如：成长期看看营业收入指标，成熟期看看盈利指标。
适当的基准可以参考以下原则确定：1．经常性业务的税前利润适用于于以营利为目的的实体；2．经常性业务的税前利润/亏损波动较大的实体或以前年度盈利而本年度亏损的实体，将异常项目或非经常性项目加回或使用近几年平均税前利润/亏损（通常3至5年）,或使用其他更为恰当的基准，如毛利或营业收入；3．费用总额、营业收入总额或资产总额适用于于非营利性非政府（例如公共部门实体、学校、慈善机构、研发中心等）；4．所有者权益总额、费用总额或资产总额适用于新设立实体运营初期；5．净资产适用于以资产为主的实体（如基金）；6．业主以薪酬的形式偷走大部分税前利润的小型被审计工作单位，应当以计入薪酬与税金之前的利润（或考量采用其他基准）。
第四条确定经验百分比，通常情况下可参考以下标准：1.以营利为目的的实体，通常不少于经常性业务税前利润的5%至10%，或营业收入的1%至2%；2.非营利性组织，通常不超过总收入或费用总额或资产总额的1%；3.以营业收入为基准的实体，通常以营业收入的1%至2%；4.共同基金公司，通常不超过净资产的0.5%；5.公共部门实体，通常以总成本的1%或净成本（费用减至总收入或开支减至总收入）5%，例如看管公共资产，则不少于资产总额的1%；6.以扣除利息、税金、折旧及摊销之前的利润（ebitda）为基础的实体，通常不超过ebitda的2.5%。
在计划审计⼯作时，注册会计师应当确定⼀个可接受的重要性⽔平，以发现在⾦额上重⼤的错报。
注册会计师应当考虑较⼩⾦额错报的累计结果可能对财务报表产⽣重⼤影响。
注册会计师在确定计划的重要性⽔平时，应当考虑以下主要因素：
1．对被审计单位及其环境的了解。
2．审计的⽬标，包括特定报告要求。
3．财务报表各项⽬的性质及其相互关系。
4．财务报表项⽬的⾦额及其波动幅度。
同时，还应当从性质和数量两个⽅⾯合理确定重要性⽔平。
（⼀）从性质⽅⾯考虑重要性。
16点因素，参见教材169页。
（学习要求，读懂，会运⽤，做题时能够注意到这些要点，不要死记硬背，同时可以联系风险评估的内容）
（⼆）从数量⽅⾯考虑重要性
注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。
会计重要性水平的确定一、重要性原则及重要性水平（一）重要性原则的概念在我国，会计准则要求企业会计核算必须遵循重要性原则，但对重要性原则的定义并未明确，世界许多国家的会计准则对重要性原则都给出了明确的解释。
如国际会计准则委员会对重要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。
”美国财务会计准则委员会对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定的环境下一个理性的人依赖该信息所作的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。
”英国会计准则委员会对重要性的定义是：“错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。
重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表单个项目中加以考虑。
”由此可见，各国对重要性的认识基本是一致的。
对重要性原则定义的把握必须从以下几方面着手：１．重要性概念是针对会计报表而言的。
会计人员在反映会计信息的时候，应针对会计报表对相关决策人的影响程度来进行考虑。
事实上，由于账户与会计报表有密切的联系，还应考虑重要性对账户、交易层面的影响。
２．重要性概念必须从会计报表使用者角度充分考虑。
考虑重要性目的在于进一步提高会计信息质量，以利于会计报表使用者决策。
这就要求会计人员在涉及到重要性信息的反映上，始终应以有利于使用者的决策为立足点。
３．重要性的判定不能脱离特定环境而存在。
对于不同的企业、事业单位，同一企业、事业单位的不同时期，重要性的判定存在着明显的差异。
这要求信息提供者应具备应有的职业判断能力，针对客观实际适当地判定重要性水平。
（二）重要性水平的提出实际工作中要应用重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。
重要性与其说是信息要有用所必须具备的质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取舍点。
实际工作中要运用重要性原则，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。
怎样进行重要与否的取舍，涉及到特定环境各信息具体的“质”与“量”。
重要性⽔平的确定（2011）技术指引——B50重要性⽔平的确定—确定财务报表整体重要性⽔平、实际执⾏的重要性⽔平及未更正错报名义⾦额引⾔基本概念通常⽽⾔，重要性概念可从下列⽅⾯进⾏理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使⽤者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重⼤的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的⾦额或性质的影响，或受两者共同作⽤的影响；（3）判断某事项对财务报表使⽤者是否重⼤，是在考虑财务报表使⽤者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使⽤者对财务信息的需求可能差异很⼤，因此不考虑错报对个别财务报表使⽤者可能产⽣的影响。
注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使⽤者对财务信息需求的认识的影响。
我们确定财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性以及未更正错报名义⾦额是建⽴在对经营风险以及财务报表使⽤者的展望和预期所作出的职业判断的基础上的。
财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性和未更正错报名义⾦额最终会影响审计风险。
我们需要通过恰当确定和运⽤财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性和未更正错报名义⾦额，将风险控制在我们认为可以接受的较低⽔平。
基本定义：财务报表整体重要性⽔平：财务报表层⾯的总体重要性⽔平。
实际执⾏的重要性⽔平：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的⼀个或多个⾦额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降⾄恰当的低⽔平。
我们所使⽤的财务报表整体重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平的⾦额在审计策略中扮演着⼀个重要的⾓⾊。
尽管审计⼯作的范围与财务报表整体重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平相关，但与这两个⾦额并⽆直接联系。
换句话来说，如果财务报表整体重要性⽔平上升了20%，并不会⾃动导致减少20%的审计⼯作量。
单纯地将财务报表整体重要性⽔平提升20%（以及实际执⾏的重要性⽔平的相应提升）可能会导致测试门槛上升，但是测试总体的构成可能使得上升后的门槛不影响测试项⽬的数量。
技术指引——B50重要性水平的确定—确定财务报表整体重要性水平、实际执行的重要性水平及未更正错报名义金额引言基本概念通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。
我们确定财务报表整体重要性、实际执行的重要性以及未更正错报名义金额是建立在对经营风险以及财务报表使用者的展望和预期所作出的职业判断的基础上的。
财务报表整体重要性、实际执行的重要性和未更正错报名义金额最终会影响审计风险。
我们需要通过恰当确定和运用财务报表整体重要性、实际执行的重要性和未更正错报名义金额，将风险控制在我们认为可以接受的较低水平。
基本定义：财务报表整体重要性水平：财务报表层面的总体重要性水平。
实际执行的重要性水平：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至恰当的低水平。
我们所使用的财务报表整体重要性水平和实际执行的重要性水平的金额在审计策略中扮演着一个重要的角色。
尽管审计工作的范围与财务报表整体重要性水平和实际执行的重要性水平相关，但与这两个金额并无直接联系。
换句话来说，如果财务报表整体重要性水平上升了20%，并不会自动导致减少20%的审计工作量。
单纯地将财务报表整体重要性水平提升20%（以及实际执行的重要性水平的相应提升）可能会导致测试门槛上升，但是测试总体的构成可能使得上升后的门槛不影响测试项目的数量。
账户及认定层面的审计程序的性质、时间和范围同时建立在重要性水平及综合风险评估的基础上。
确定财务报表整体重要性水平、实际执行的重要性水平和未更正错报名义金额需要运用职业判断，因而项目管理者（包括项目合伙人）的参与是必要的。
在本指引中我们主要阐述：●了解确定财务报表整体重要性水平需做的考虑●确定财务报表整体重要性水平●确定实际执行的重要性水平●确定未更正错报名义金额一、了解确定财务报表整体重要性水平需做的考虑财务报表整体重要性水平反映了我们对“哪些问题对于财务报表使用者而言是重要的”这一问题的初步判断，以及在形成我们认为财务报表整体不存在重大错报的审计意见时对我们认为重大的金额的初步估计。
财务报表整体重要性水平可以确定我们审计程序的整体范围。
尽管影响我们确定财务报表整体重要性水平的因素有很多，但是我们的思维过程主要受下列两个主要因素的影响：●在我们对企业及其经营环境的了解范围内，财务报表使用者的展望和预期●财务报表整体重要性水平的恰当计量基础（一）确定财务报表整体重要性水平时财务报表使用者的展望与预期我们对“哪些问题对于财务报表使用者而言是重要的”这一问题的初步判断将会影响我们关于确定财务报表整体重要性水平的最恰当计量基础的思维过程。
我们基于对企业的具体情况、企业的类型、其所在的行业，以及与其有关的任何特殊的监管报告要求的了解，来确定其预期的财务报表使用者。
例如，对一家其股票在本地证券交易所上市交易的企业，预期的财务报表使用者可能包括：股东、分析师、证券交易所和证券监管机构、行业监管机构、相关政府部门（如税务机关、工商机关等），还可能包括债权人。
对于一家无公开交易的证券但公开其财务信息的企业而言，其财务报表的预期使用者可能包括：行业分析师、相关政府部门（如税务机关、工商机关等），还可能包括债权人。
我们应确定财务报表使用者关注的财务指标和我们认为对其而言重要的错报规模。
另外，由于监管部门是财务报表的使用者，我们也应当在确定重要性水平时确定其展望和预期。
1、企业类型我们可能会审计各种类型的企业。
定义：上市企业：指具有以下情形之一的企业：●该企业所发行的股票、债券或其他证券在一家被认可的证券交易所（国内或国外）或场外交易市场上挂牌交易或者报价转让；●该企业的股份、股票或债务在一家被认可的证券交易所或同类机构的监管下交易；●该企业向一家监管机构申请准备向公开市场销售其任何类别的证券。
处于受监管行业的企业：该企业的财务报告受到监管，无论是通过对财务报表列示或披露金额的直接介入还是将财务报表整体或部分直接报送某个监管部门。
在实务中，这一概念所指的范围通常包括：①其所发行的证券公开上市的企业，或者正在寻求将其证券公开上市的企业；②各类金融机构；③其财务信息受到监管的其他企业。
“处于受监管行业的企业”这一概念，主要是从该企业的财务状况和经营成果等财务信息是否受到监管而言的，不包括那些所受监管仅针对其经营活动的企业。
例如：基于已审财务报表，一家银行被规定持有最低水平的资本或被要求报告某些关键性能指标，在确定重要性水平时，我们认为该银行是一家处于受监管行业的企业。
由于报告是基于财务报表进行的，那些财务报表对重大错报风险更具敏感性，因此我们可能会设定较低的计划重要性水平。
相反，一家旅行社或医院虽然受到与业务经营方式和提供适当服务有关规范的约束，但在确定重要性水平时我们并不认为该企业处于受监管的行业。
公众利益实体：该企业由于其规模、其被广泛认知的名称或其在地方环境里的突出表现而被公众所关注。
“上市实体”的概念并不包含“公众利益实体”在内。
但是，我们确定重要性水平时的首要考虑因素是基于财务报表预期使用者的期望。
在某些情况下，公众利益实体的财务报表使用者的期望与上市实体财务报表使用者的期望是相同的，即他们的关注重点都在于经营成果，因而此时我们可以参照适用于上市实体的相关指引。
（二）财务报表整体重要性水平的恰当计量基础我们应在考虑下列因素的基础上，确定财务报表整体重要性水平的恰当计量基础：●被审计单位的类型；●治理层的预期。
1、上市企业或处于受监管行业的企业我们关于财务报表整体重要性水平最为恰当的计量基础的判定受到我们认为可能对财务报表使用者而言重要的因素的影响。
上市企业或处于受监管行业的企业的财务报表使用者往往关注经营成果，尤其是收益和利润。
因此，除了下文所述的其他因素以外，持续经营的税前利润是盈利的上市企业或处于受监管行业的企业财务报表整体重要性水平的恰当基础。
例如：某家企业由于持有公开发行的债券而被列为上市企业。
尽管其为上市企业，我们也应当仔细考量可能对财务报表使用者而言重要的因素。
如果确定其所关注的指标是现金支出，则息税前利润可能是确定财务报表整体重要性水平的一项更为恰当的基础。
在确定最恰当的计量基础时，我们也应考虑企业业务的性质和企业所处行业，以及企业本期的经营情况。
●如果该企业通常情况下有盈利，但本期发生亏损，则我们需要考虑经营成果的其他计量指标，如收入、毛利等，是否可以作为确定财务报表整体重要性水平的更适当基础。
●如果该企业的连续多期的经营处于或接近盈亏平衡状态或在盈利和亏损之间浮动，则使用另一个基础来确定财务报表整体重要性水平可能更为恰当。
在这些情况下，如果该指标是合理的，且有证据表明分析师或其他财务报表使用者会关注该指标，我们可能会考虑将收入或毛利，或者一箱其他的经营指标（例如：经营收入、息税前利润）作为计量基础。
●如果企业的经营成果很不理想，则我们更关心其流动性或偿债能力，以财务状况（所有者权益）为基础确定财务报表整体重要性水平可能更为恰当。
随着所有者权益缩减至最小，其用以确定财务报表整体性水平的效用也随之降低，类似于税前利润处于盈亏平衡的情况。
●在某些情况下，经营成果的其他计量指标，例如息税折旧摊销前利润（EBITDA，即税前利润加回利息、折旧和摊销），或剔除偶发性项目影响后的税前利润等，可能是确定财务报表整体重要性水平的更恰当基础。
例如，某企业发行了公开上市交易的债券，但其股票并未公开上市交易；或者分析师或其他使用者更关注此类经营指标，并且其关注可以获得客观证据予以证明（例如，企业在其定期报告的“管理层讨论与分析”部分中对该指标作出了特别论述，或者分析师报告特别关注该指标）。
更多指引参见附录一-二确定处于盈亏平衡或在盈利和亏损间波动企业的财务报表整体重要性水平。
2、处于非监管行业的非上市企业和对子公司的法定审计与上市企业类似，我们应确定财务报表使用者对那些处于非监管行业的非上市企业和对子公司的法定审计的关注点。
我们应运用职业判断，考虑我们对于企业业务、行业，以及我们认为对财务报表使用者而言重要的因素，以确定一个恰当的财务报表整体重要性水平基础。
更多指引参见附录一-确定计划重要性水平的其他考虑。
（三）治理层的预期尽管在确定财务报表整体重要性水平时这不是一个主要的考虑因素，我们也应了解治理层及管理层对检查财务报表错报的预期。
财务报表整体重要性水平应与这些预期保持一致，除非该金额大于我们认为恰当的金额。
治理层的预期可能会导致我们降低财务报表整体重要性水平及实际执行的重要性水平，导致它们低于按本指引中所介绍的通常计算方法求得的水平。
例如：在某些情况下，如果治理层的预期导致我们必须执行比原先更多更广的程序，则我们需提供额外的审计服务（在这种情况下，我们可以将其从审计中分离出来作为一项单独的内部报告业务，另行收费）。
我们并不特别要求治理层特别指出其认为重要的错报类型及金额，而是对其预期获得了解以作为确定财务报表整体重要性水平及实际执行的重要性水平时的考虑因素之一。
项目负责经理应在与治理层讨论服务要求时参与对此预期的了解。
我们也应考虑从与管理层、治理层及内部审计师的会议和其他讨论中获取的信息。
我们应在项目组计划会议中讨论该预期。
我们应避免将重要性水平和特殊审计程序透露给管理层，以帮助我们执行有效的审计并保持其不可预测性。
尽管我们可能有必要与治理层讨论财务报表整体重要性水平和实际执行的重要性水平，但我们应尽量避免与管理层做有关重要性水平的讨论。
二、确定财务报表整体重要性水平一旦确定了财务报表整体重要性水平的恰当计量基础后，接着就应确定对该计量基础应采用的百分比。
下列章节中描述的计量基础（即税前利润、收入、息税前利润、毛利率、资产和所有者权益）是我们用来计算财务报表整体重要性水平最为常用的计量基础。
基于企业的特殊情况以及我们的职业判断，其他计量基础可能更为恰当（更多要求和指引参见二、（三）其他计量基础）。
（一）定义财务报表整体重要性水平时确定应用税前利润的适当百分比1、上市企业或处于受监管行业的企业对于上市或处于受监管行业的企业，如果该企业处于正常盈利状态，我们一般假定财务报表使用者关注经营成果，尤其是收益。
