重要性水平的概念与考虑因素

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二章 审计计划知识点：重要性水平的确定● 定义：审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性。

● 详细描述：在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

需要考虑以下主要因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。

（一）财务报表整体的重要性 注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性以得出财务报表是否公允反映的结论。

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。

1.适当的基准 在选择基准时，注册会计师应站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等财务报表要素，或财务报表使用者特别关注的项目。

在选择基准时，需要考虑的因素包括： （1）财务报表要素； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式； （5）基准的相对波动性。

【举例】2.百分比的确定 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。

百分比与选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。

注意： 第一，注册会计师在评价未更正错报是否重要时，不仅要考虑金额，还要考虑性质； 第二，对于上市公司及其他公众利益实体，注册会计师会使用较低的百分比； 第三，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但并非必须保持一贯不变； 第四，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

（朱锦余）审计学（第四版）章后习题参考答案：第7章审计重要性与审计风险习题+案例第7章审计重要性与审计风险习题参考答案1.审计重要性的概念是如何界定的？重要性⽔平的概念是如何界定？重要性⽔平与重要性的关系如何？【答】如果⼀项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使⽤者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重⼤的，即当信息的错报可能影响到财务报表使⽤者的决策或判断时就是重要的。

由于审计师发表的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性⽔平的概念也就从财务报表层次开始。

财务报表层次的重要性⽔平，就是审计师认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使⽤者决策的最⼤⾦额。

审计重要性⽔平是审计重要性的数量特征，是将重要性概念和审计实务有机结合的桥梁，即多⼤⾦额的错报就是重要的。

此外，审计重要性还有性质特征，即什么样的错报就是重要的。

12.确定重要性⽔平时需要考虑的性质（质量）⽅⾯的因素有哪些？【答】重要性同时具有“质量”和“数量”两⽅⾯特征。

其中：审计重要性的质量特征即错报的性质，即什么样的错报是重要的。

通常，具有下列特征之⼀的错报，就有可能从性质上被认为是重要的：（1）涉及到舞弊与违法⾏为的错报；（2）可能引起违反合同义务履⾏的错报；（3）影响收益趋势的错报；（4）不期望出现的错报；（5）⼩⾦额错报的累计。

3.财务报表层次的重要性⽔平如何确定？【答】在确定财务报表层次的重要性⽔平时，应⾸先从财务报表中选择⼀个合适的判断基础，并乘以相应的百分⽐以得出重要性⽔平。

即：财务报表层次的重要性⽔平=判断基础*相应的百分⽐在财务报表中选择判断基础时，审计师应当考虑三个确定依据：第⼀，所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模。

因此，资产总额指标就⽐流动资产总额指标更好；第⼆，所选择的判断基础应该能够反映财务报表使⽤者主体的2要求；第三，需要考虑判断基础的具体情况。

⼀般⽽⾔，财务报表中可以选择的判断基础通常有资产总额、净资产、营业收⼊、净利润等。

重要性水平的理解重要性水平实际上就是财务报表使用者所能容忍的最大错报，也就是说如果错报的金额超过了这个重要性水平，那么就会影响财务报表使用者的决策。

因此，注册会计师对重要性水平的判断不是随便的制定，而是根据报表使用人所能承受的错报金额，运用一定的职业判断做出的。

并且这个重要性水平是在计划审计阶段做出的，需要综合考虑以下因素：被审计单位及其环境的了解，审计目标，财务报表各项目性质和关联关系，财务报表项目金额以及变动幅度，还需要从性质和金额上进行考虑。

从性质上来说，就是项目金额小的也可能会对财务报表产生重大影响，项目金额小但是性质重大，比如该项目具有舞弊可能，违法操纵高度主观性。

从数量上来说，需要考虑两个层次的重要性一个是报表整体层面，另一个是特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平。

财务报表整体层面重要性水平是在制定总体审计策略的时候制定的，因为注册会计师需要对财务报表的合法性公允性发表审计意见，因此就需要确定财务报表层面的重要性水平，一般通过一个恰当的基准*适当的百分数来确定，如果超过这个重要性水平，就可能影响到财务报表使用者的决策。

特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平如果会影响到财务报表使用者的决策，则应当单独制定重要性水平，但是一般低于财务报表整体层面重要性水平。

还有一个就是实际执行过程中重要水平的确定，一般这个重要性水平要低于计划阶段确定的重要性水平，也就是计划阶段可能确定的重要性水平100万，而实际执行过程中确定重要性水平是60万，这样是为了提供更大的安全保障，防止由于未发现的错报超过计划中重要性水平的可能性，更能体现出注册会计师执业过程中的职业谨慎。

一般来说，实际执行过程中的重要性水平是财务报表重要性水平的50%-75%，需要考虑各种因素，被审计单位及其环境，以前审计期间发生的错报，根据以前期间的错报预计本期发生的错报可能性。

在审计过程中，可能被审计单位情况会发生重大变化，或者说了解到新的情况，或者注册会计师在审计过程中发现被审计单位经营情况与其以前期预期不同，则需要修改计划阶段重要性水平，同时修改实际执行过程中重要性水平重要性水平与审计风险之间什么关系呢？重要性水平越高，也就是说财务报表使用者所能容忍的最大错报金额越高，那么审计风险就越低，因为注册会计师出错的机率就会降低，这里姗姗不多讲，课本上有理解，很简单，也就说成反比关系，但是注册会计师不应当为了降低审计风险，而随意的将重要性水平提高，因为这里要考虑财务报表使用者的接受程度的。

【审计实操经验】浅析审计工作中重要性水平职业判断本文论述了重要性水平的含义、正确认识重要性水平的标准、职业判断的含义及成因, 并重点对会计报表层次重要性水平的职业判断和对账户、交易层次重要性水平的职业判断进行了分析, 着重强调了确定两个层次重要性水平时影响审计职业判断质量的一些关键因素。

一、重要性水平的性质（一）重要性的含义各国对重要性的认识基本是一致的, 即如果信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策, 该信息即被视为“重要”。

我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性, 是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度, 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

”（二）正确认识重要性水平的标准重要性水平作为重要性的具体标准, 可分为实际重要性水平、计划重要性水平和评价重要性水平。

据成本的大小进行分配, 对于出现错误的实际重要性水平是指相对于每一被审计的会计报表而言客观存在的, 将会影响大多数报表使用者的理性判断或决策的重要性水平, 是会计报表本身的重要性水平, 具有客观性和不可能知性。

实际重要性水平与审计风险存在反向关系。

实际重要性水平越高, 审计风险越小；实际重要性水平越低, 审计风险越大。

计划重要性水平是审计人员通过被审计单位的了解、结合审计目的和信息使用者的要求进行专业判断, 对实际重要性水平的估计, 并依此确定实质性测试审计程序的性质、时间和范围。

计划重要性水平越低, 审计人员要执行的审计程序越细致, 收集的审计证据也越多, 审计风险越小；反过来, 计划重要性水平越高, 审计人员执行的审计程序就越粗略, 收集的审计证据也相对较少, 审计风险会越大；计划重要性水平和审计风险存在正向关系。

评价重要性水平是审计人员用来评价审计结果、发表审计意见的重要性水平。

若评价重要性水平过低, 审计人员可能将不会影响会计报表使用者判断和决策的错报或漏报看作是重要而发表不恰当审计意见；若评价重要性水平过高, 审计人员又可能会对一部分重要的错报或漏报缺乏足够的关注而发表不恰当审计意见, 所以评价重要性水平过高、过低均会导致审计风险。

小组小
（晦涩难懂版本）
《独立审计准则》的定义： 审计重要性是指被审计单位会计报表中错 报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定 环境下可能影响会计报表使用者的判断或决 策。其在量上表现为审计重要个临界值
举例说明：当某账户一重要性水平确定为30万元时 >=30万元的错报或漏报项目会影响到会计报表使用 人的判断或决策，注册会计师必须执行有关的审计程序查出这些 错漏报项目。 <30万元的错漏报项目则相反，它们不会影响到报 表使用人的判断和决策，注册会计师将不必执行程序来查出这些 项目。
和重要性相关的几个概念
1
审计成本。 重要性水平与审计成本成反比。 2 检查风险。 重要性水平与检查风险成反比。 3 审计风险。 重要性水平与审计风险成反比。 (审计风险=重大错报风险*检查风险） 举个例子： 当重要性水平30万（核查>=30万的项目） 然而当重要性水平20万(核查>=20万的项目)
重要性的两个层次
会计报表层：即总体重要性水平：财务报表的
累积错报或漏报金额超过这个层次的重要性水 平，便又可能对报表使用者产生误导。 各类交易/账户层次：即总体重要性水平在各 个账户交易的分配。
重要性水平在各账户的分配影 响因素：
金额大小
。
一般情况下，金额越大，则重要性越重要，重要 性水平分配越大。（即金额大的账户关注度更 高，不容易出错,）
注意点：
1、重要性水平离不开特定的环境。 2、重要性水平为报表的使用者而言。 3、重要性水平不等于重要账户。 4、容易错的项目应当将重要性水平放低， 而不容易出错的项目重要性水平可以略 高

像这样金额虽小但性质严重的错 弊仍然是重要的。一般说来 ，
从Ｉ 生质方面看 ， 考虑 以下错弊 ： 应 １ 在舞弊行为而涉嫌违法甚至犯罪 的错弊。 存 这类错 弊往 往 反映了被审计的政府财政部 门管 理层 ，及 内部相关财 政资 金 的管 理部门的管理水平和诚信 度的高低 ，即使是小金 额形
财政收支审计 中也离不开重要性 原则的运用 ，我们设计 的审
计程序应 当能保证审计人员查 出重大金额 的错弊 ，只有 这样
这一项错报使该市财政收入 由增长趋势变 为下降趋势 ，给政 府 、潜在的投资者及其他 财政信息 的使用人 提供了扭 曲财政 状况的信息 ， 足以引起财政信息使用 人改变决策 ， 这样 的错报
如果影 响财政收益的趋势 ， 的错弊也是重要 的。如在某县 这样
地税 系统征管审计中发现 ，地 税局征收 的教 育费附加收入 中 有 １ 万元未及时上缴 国库 ，而 是存在地税局 自行开设 的账户 ０
中 ，虽然该县是一个财政大县 ，０ １万元 的错弊似乎不重 要 ， 但
弊未达到规定 的最低金额 ， 是不予行政处罚和刑事处罚 的。在
才能真正体现审计监督 的力量 ， 以维护 国有 资产的所有权 ， 保
障国民经济和社会 的健康发展 。 但也要看到 ，在许 多情 况下某项错弊从量上看 可能并不
金额虽小 ， 却不能说不重要。
（ ） 二 考虑重要性 和审计风险 的关 系。在财政审计 中审计
ห้องสมุดไป่ตู้
重要 ， 从性质上看却是重要的。如某县级财政部 门本应将上级 财政预算安排 的农村义 务教育专项补助支 出１０ ０万元 ， 四次 分 全部拨 付给县辖农村 中小 学 ， 在审计 中发现 ， 在每季度 但 该局 拨付 资金时都要截 留下一万元 ， 某科 室 的小金库 ， 存入 有关人 员 私分 ， 共截 留资金４ 万元 ， 这一舞 弊金 额 占被 审项 目总金额

重要性⽔平的确定（2011）技术指引——B50重要性⽔平的确定—确定财务报表整体重要性⽔平、实际执⾏的重要性⽔平及未更正错报名义⾦额引⾔基本概念通常⽽⾔，重要性概念可从下列⽅⾯进⾏理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使⽤者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重⼤的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的⾦额或性质的影响，或受两者共同作⽤的影响；（3）判断某事项对财务报表使⽤者是否重⼤，是在考虑财务报表使⽤者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

由于不同财务报表使⽤者对财务信息的需求可能差异很⼤，因此不考虑错报对个别财务报表使⽤者可能产⽣的影响。

注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使⽤者对财务信息需求的认识的影响。

我们确定财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性以及未更正错报名义⾦额是建⽴在对经营风险以及财务报表使⽤者的展望和预期所作出的职业判断的基础上的。

财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性和未更正错报名义⾦额最终会影响审计风险。

我们需要通过恰当确定和运⽤财务报表整体重要性、实际执⾏的重要性和未更正错报名义⾦额，将风险控制在我们认为可以接受的较低⽔平。

基本定义：财务报表整体重要性⽔平：财务报表层⾯的总体重要性⽔平。

实际执⾏的重要性⽔平：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的⼀个或多个⾦额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降⾄恰当的低⽔平。

我们所使⽤的财务报表整体重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平的⾦额在审计策略中扮演着⼀个重要的⾓⾊。

尽管审计⼯作的范围与财务报表整体重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平相关，但与这两个⾦额并⽆直接联系。

换句话来说，如果财务报表整体重要性⽔平上升了20%，并不会⾃动导致减少20%的审计⼯作量。

单纯地将财务报表整体重要性⽔平提升20%（以及实际执⾏的重要性⽔平的相应提升）可能会导致测试门槛上升，但是测试总体的构成可能使得上升后的门槛不影响测试项⽬的数量。

综上所述，审计重要性水平会影响审计质量。因此，在确定审计重要性水平 时，审计人员需要充分考虑被审计单位的具体情况、财务报表的复杂性和特定风 险等因素，以确定一个合理的审计重要性水平。在制定具体的审计计划和实施具 体的审计程序时，也需要根据确定的审计重要性水平来决定哪些细节需要重点审 查、哪些细节可以忽略不计。只有这样才能够保证审计质量并有效地利用审计资 源。
其次，审计重要性水平的确定会影响审计人员的职业判断和决策。如果审计 重要性水平过高，那么审计人员可能会更加谨慎地进行审计，从而可能会发现更 多的错报或漏报。相反，如果审计重要性水平过低，那么审计人员可能会更加放 松地进行审计，从而可能会忽略一些重要的细节。
最后，审计重要性水平的确定也会影响审计报告的质量。如果审计人员确定 了过高的审计重要性水平，那么他们可能会在审计报告中遗漏一些重要的信息， 从而可能误导财务报表的使用者。相反，如果审计人员确定了过低的审计重要性 水平，那么他们可能会在审计报告中提供过多的信息，从而可能使财务报表的使 用者感到困惑。
公司应加强治理结构的调整，明确董事会、监事会和高级管理人员的职责权 限，确保审计程序的有效实施。此外，还应建立内部审计机制，加强对内部控制 的监督和评估，以便更好地进行风险管理和审计工作。
3、提高审计证据的质量，加强 审计结论的客观性
审计人员需要充分了解被审计单位的情况，并收集高质量的审计证据。在收 集证据时，应注重证据的真实性、完整性和相关性，以便更加客观地评估错报和 漏报的风险。此外，还可以考虑利用外部专家的意见，提高审计结论的可靠性。
相关法规
在审计领域，中国《审计法》和《中国注册会计师审计准则》等法规对审计 重要性水平判断做出了明确规定。根据《中国注册会计师审计准则第12号——重 要性》：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的重要程度，这一重 要程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的决策。

确定重要性水平指南摘要：本文档旨在为企业和组织提供一个确定项目或任务重要性水平的指南。

确定重要性水平是一个关键的决策过程，可以帮助管理层和团队成员了解任务的优先级，合理分配资源，并确保项目和任务能够按时、高效地完成。

1. 引言确定任务和项目的重要性水平对于组织和企业来说非常关键。

合理地评估和划分工作的优先级可以帮助管理层做出明智的决策，确保资源的合理分配和任务的按时完成。

本指南将提供一套可行的方法来确定重要性水平。

2. 评估关键驱动因素在确定重要性水平之前，首先需要识别和评估任务或项目的关键驱动因素。

这些驱动因素可以是时间敏感性、成本效益、客户需求、组织战略等。

通过分析和理解这些因素，可以更好地判断任务或项目的重要性水平。

3. 制定评估指标根据关键驱动因素，制定合适的评估指标来衡量任务或项目的重要性水平。

这些指标可以是时间要求、预算要求、客户需求满足程度等。

指标应具体、可量化、可比较，并能够准确反映任务或项目的重要程度。

4. 确定重要性级别根据评估指标，将任务或项目分成不同的重要性级别。

可以根据优先级、紧急程度、战略重要性等因素来确定级别。

例如，可以将任务分为高优先级、中优先级和低优先级，或根据重要性程度分为重要、一般、次要等级别。

5. 重要性评估工具和方法在确定重要性级别时，可以借助不同的工具和方法来进行评估。

常用的评估工具包括决策矩阵、优先级矩阵、满意度调查等。

根据任务或项目的特点，选择适合的评估工具，并进行综合评估，以尽可能准确地确定重要性水平。

6. 团队参与和决策过程确定重要性水平是一个涉及多方参与的过程。

在决策过程中，应该充分调动团队的力量，听取各方的意见和建议。

通过团队协作，可以更好地理解任务或项目的重要性，做出明智的决策。

7. 重要性水平的影响因素任务或项目的重要性水平可能会受到外部和内部因素的影响。

外部因素可以是市场需求变化、竞争态势等；内部因素可以是组织资源限制、人员能力等。

在确定重要性水平时，需要综合考虑这些因素，以便更好地调整和安排工作。

【摘要】 重要性是现代审计中的一个非常重要的概念，它具有定性和定量两方面的特征，审计重要性定量方面的特征即重要性水平，注册会计师（CPA）在编制审计计划以及评价审计结果时，应当考虑重要性水平。CPA能否恰当运用重要性水平，直接影响到审计工作的效率与效果。
【关键词】 审计 重要性水平 重大错报 审计意见
以降低审计风险。如果被审计单位管理层拒绝调整或仅部分调整
财务报表，井且扩大审计程序范围的结果仍将财务报表中的错报
降低带重要性水平之下，CPA应当考虑出具非无保留冒意见的审计
报告。这时CPA应当结合具体情况，考虑发表审计意见的类型。
通常，如果已识别但尚未更正的错报汇总数可能影响到某个财务
报表使用者的决策，但就报错整体而言是公允的，CPA应当发表保
披露重要性水平，对某些有特殊目的（如购买被审计单位）财务报
表使用者可以自己根据重要性水平作出判断与决策。
要因素，对重要性水平做出封断：①以往的审计经验；②有关法规
对财务会计的要求；③被审计单位的经营规模及业务性质；④内部
控制与审计风险的评估结果；⑤财务报表各项目的性质及其相互
关系；⑥财务报表各项目的金额及其波动幅度。
在确定财务报表层次重要性水平时。CPA应当台理选用重要
性水平的判断基础和计算方法。判断基础通常包括资产总额、净
元；CPA就不能简单地发表保留意见或者否定意见，需要综合数量
和性质因素考虑发表保留意见还是否定意见。CPA不能避重就
轻，以无法表示意见的审计报告代替否定意见的审计报告。
CPA在考虑重要性水平时，应当了解并评价哪些因素可能会
影响财务报表使用者的决策。事实上，CPA根本不可能—一预测
到，结果一不留心可能就惹来官司。因此有人建议在审计报告中

[转载]重要性⽔平原⽂地址：重要性⽔平作者：蓝调的胖头鱼重要性标准的理解与运⽤⼀、概念解释“重要性”是⼀个在任何时候都会⽤到的概念，在这⽅⾯，我们各有各的看法，运⽤各⾃的判断，举⼀些实际的例⼦来帮助理解，例如：(1) 你的⽉⼯资短缺到什么地步，你才会询问⼈事部门？－1元－10元－100元－视差额是否多于或少于⽉⼯资数额（2）在超市购物后，你到收银处付款并找回零钱。

钱少了多少的情况下，你会回头再找收银处？－1⽑－1元－10元－50元－视消费额的多少你可以向办公室的同事们提出这些问题。

你得到的各种不同的答案会让你⼤吃⼀惊。

但是，当我们说到“重要性”时，有时候数值本⾝的⼤⼩并不重要。

⽐如，我们为奥运会建造⼀个游泳池，如果游泳池的长度短了10厘⽶，是否事关重⼤？回答是肯定的。

同样的，在审计过程中我们也会运⽤重要性的概念。

就是报表数额出⼊达到何种地步才会影响到报表使⽤者。

从上⾯的例⼦可以看出，不同的报表使⽤⼈根据其⾃⾝的情况对报表数据的准确性有着不同的要求，所以对不同的使⽤者，重要性⽔平也是不同的。

⽽对于我们会计师来说，审计⼯作的最终⽬的是对会计报表发表审计意见，合理确信会计报表是否不存在重⼤错报，所以重要性⽔平的概念其实相当简单，我们将某个数字放到⼀套报表中作参照，看看我们找出来的未调整的错误是否超出或者是否接近这个数字，如果是，那么我们就不能签发⽆保留审计意见。

⼆、重要性⽔平的三个层次在我们的审计⽅法中，我们按三个等级来看重要性问题：重要性⽔平（PM）――对财务报表整体⽽⾔可容忍错误（TE）――对帐户余额⽽⾔名义数额（SAD）――对每笔交易⽽⾔这是审计⽅法中需要项⽬负责⼈进⾏判断的其中⼀个领域。

设定重要性⽔平应考虑的因素：１、报表使⽤者的要求２、客户的固定风险３、客户的内部控制制度４、以往审计的情况可容忍错误⽤于帐户余额。

可容忍错误⼀般为重要性⽔平的50％，我们可以根据⾃⼰对客户的评估提⾼或降低百分⽐。

财务报表审计要合理使用重要性水平指南随着我国市场经济的不断发展，市场对财务报表审计结果的需求也日趋强烈，重要性在财务报表审计中有极其重要的作用。

确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响。

一、重要性概念概述（一）重要性概念重要性有多种定义，国际审计标准委员会将其定义为“如果信息被遗漏或误报，可能会对财务报表使用者的经济决策产生重大影响,这种信息就是重要信息"。

重要性水平取决所遗漏、误报项目或差错金额的大小，而后者需要根据财务报表审计时的具体情况加以判断。

在具体实务工作中，重要性水平是一个数量或金额临界点而不是信息有用性所必须具有的质的特征。

经济决策是指理性的财务报表使用者所做的判断和决策。

报表使用者依赖财务报表进行经济决策，前提条件是他了解财务报表所传递的信息，至少是了解这些信息的含义及其局限性。

理性的报表使用者应该知道财务报表所提示的是一定会计准则和惯例下的经济活动的近似估计而非精确计量；财务报表数据既有按历史成本原则核算形成的会计数据，又有按现值方法计算的估计值，还有根据未来对现行会计记录的影响所做的调整.(二)影响重要性水平的主要因素为了确定重要性水平，必须了解被审计单位的基本情况，因为这些情况可能会影响重要性水平。

在确定重要性水平时，审计风险也是需要考虑的重要因素,如果审计风险很大,审计人员必须相应调低重要性水平.重要性水平不仅仅是一个金额概念，披露要求、会计准则和法律规定等也是确定重要性水平应该考虑的内容。

例如，金融机构的资产负债表和损益表与制造企业的同类报表差别很大.有时，为了查找数额虽小但性质严重的问题,审计人员可能会按低于常规的重要性水平，对某些账户或交易实施详细审查.（三）确定重要性水平在财务报表审计中的作用或意义确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响。

审计重要性水平定义及运用重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断,是审计实务中公认的难点问题。

2010年11月1日,我国财政部发布了新修订的审计准则体系,并将于2012年1月1日起正式施行。

在本次准则修订中,现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则,即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。

一审计重要性水平相关准则的重大变化与现行准则相比,我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。

从形式上看,相关准则发生的重大变化主要包括：第一,重要性水平相关准则被一分为二,突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途,即一方面用于计划和执行审计工作,另一方面被用于评价审计结果,体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。

第二,两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写,结构更为合理,语言更为简洁和清晰,便于理解和执行。

第三,我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分,应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例,其形式也发生了较大的变化,例如,应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整,同时,应用指南中大量增加了对小型被审计单位的特殊考虑和对公共部门实体的特殊考虑模块,而执业准则本身不再涉及相关内容。

从内容上看,相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。

新准则更加充分地体现了“原则导向的准则制定思路,减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚,给予审计人员更大的职业判断空间。

同时,新准则结合相关理论与实务的最新进展,对重要性的内涵和层次进行了重新界定,引入了实际执行的重要性概念,强化了对于已识别错报的沟通与更正要求,使得重要性的概念在逻辑上更为合理,并在审计过程中得到更加有效的应用。

二,审计重要性水平界定和运用要点阐释(一)对于重要性水平内涵的理解第1221号新准则没有直接给出重要性的定义,而是给出了理解财务报告基础中重要性水平概念的三个要点。

如何把握审计实务操作的重要性⽔平审计实务操作中⼀个⾮常重要的⽅⾯就是重要性⽔平的把握和风险评估，概念性的知识⼤家都知道，⽽在实务操作中，很多审计师仍然觉得很困惑，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、重要性⽔平的把握(⼀)何为重要?何为不重要?重要性⽔平是财务审计中的⼀个重要的基础性概念。

重要性⽔平的应⽤贯穿于整个审计过程的始终，对于科学地制定审计计划、确定抽查的样本规模和提出审计评价意见都有重要影响。

《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条明确指出：重要性取决于在具体环境下对错报⾦额和性质的判断。

如果⼀项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使⽤者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重⼤的。

国际会计准则认为;重要性取决于事项的规模或在特定遗漏或错误陈述环境下被判断的错误程度。

因此，重要性提供的实际是⼀个门槛或截⽌点。

⼀般地，如果某事项被忽略、未揭露或错误阐述将可能明显地歪曲财务信息，或影响财务报表使⽤者的决策，那么它将被认为是重要的。

但是，对重要性不能制定出把专业判断经验都考虑在内的⼀般准则，也就是说实际上是很难⽤⼀个具体的指标将重要性全部概括。

实务中，在⽆权威性规范或决定重要性最⼩⾦额的情况下，现有的会计师事务所特别是**事务所，⼏乎很少运⽤量化的指标，许多审计⼈员都是根据个⼈感觉或专业经验来判断重要性。

但这样操作模式带来的后果是，重要性的判断更多地依赖于审计⼈员的个⼈经验。

可问题是⼀般注册会计师特别是审计助理的从业经历使其往往没有决策的经验，很难站在报告使⽤者的⽴场来分析何为重要，何为不重要?因此，注册会计师⾮常需要量化指标的指引。

审计作为⼀项评价科学，有相当的严肃性。

若⽆统⼀的量化指标进⾏科学地评价，审计结论的权威性和可⽐性就很值得怀疑。

因此，项⽬经理在拟定审计计划时，应认真评定测算重要性⽔平，并将此量化指标传达给项⽬组的每个成员，有助于在同⼀个项⽬上按统⼀⼝径控制风险。

项目
金额
甲方案
乙方案
现金 应收帐款 存00 4200
7000 14000
7 21 42
70 140
2.8 25.2 70
42 140
哪一种方案更为合理？
• 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册 会计师发表不恰当审计意见的可能性。
财务报表不含有重大错报而注册会计师错误 地发表了财务报表含有重大错报的审计意见 的风险是否属于审计风险？ 审计风险=审计失败？
影响该层次重要性水平的因素： （1）各类交易、账户余额、列报的性 质及错报的可能性； （2）审计成本； 确定重要性的方法 （1）分配方法 （2）不分配的方法
分配的方法与不分配的方法
不分配的方法： 按报表层次重要性水平的一定百分比 确定认定层次的重要性水平，只要发现认 定层次的错报或漏报超过这一水平，就建 议被审计单位予以调整。 分配的方法： 首先计算出报表层重要性水平，然后 再分配至各账户，各账户错报加总等于报 表层次错报。
• 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可 接受的审计风险应当足够低，以使注册会计 师能够合理保证所审计财务报表不含有重大 错报。 • 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在 重大错报的可能性。 在设计审计程序以确定财务报表整体是否 存在重大错报时，注册会计师应当从财务 报表层次和各类交易、账户余额、列报 （包括披露，下同）认定层次考虑重大错 报风险。
固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可进一步细分为 固有风险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控 制，某一认定发生重大错报风险的可能 性，无论该错报单独考虑，还是连同其 他错报构成重大错报。 影响因素：计算复杂、会计估计受重大 计量不确定性影响、技术进步 、维持经 营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕 阳行业 等。

参 考 文献 ：
问题 ， 应该是在审计实践 中遇 到过 、 解决 过 ， 而且在今后开展 计算 机审计过程 中还会 多次碰到 的问题 ， 应该是有 的放矢 的。２ 有指 （）
［］ １ 张庆龙：内部审计理论与方法》中国时代 经济 出版社２ ０ 《 ， ０５
年版 。
导性 。从数据审计到信息系统审计 ，从创建审计 中间表到构建系 统 、 别、 类 个体分析模型 ， 从把握总体到重点突破 ， 情景案例应该涵 盖计算机审计的全部流程或侧重流程 的某一个方面 ，富有借 鉴性
审计观察 Ｉ ｕ ｉＰ ｒｐ ｃｖ ｄ ｅｓ ｅ ｔｅ Ａ ｔ ｉ
基建审计重要性水平的确定
淮海 工学院商学院 王朋才
一
、
重 要 性 水 平 的 内 涵
二 、 建 审 计 重 要 性 水 平确 定 时应 考 虑 的 主 要 因 素 基
重要性是现代审计领域的一个专业名词 ，最早运用于注册会
路、 方法 、 和经验的案例 ， 读来 如身临其境 ， 以称 为情 景案例 。 所 情
景 案例 应 该 具 有 以 下 几 个 特 点 ：１ 有 针 对 性 。 景 案 例 中提 出 的 （） 情
例、 用新的案例再进行培 训 、 实践中再出更新的案例 ， 在 是被事实
证 明的能提高审计人员业务 水平 对策行之有效的方法 。
求越严格 。
（ ） 一 审计人 员的相关 工作 经验 在开展基建 审计时 ， 应认真 考虑成立专 门的审计小组。 审计小组成员的能力越强 、 建审计工 基
作经验越丰富 ，针对某基建项 目确定 的审计重要性水平 就可 以越
重要性水平对审计工作质量 和工作效率都有影响 。审计重要
性水平越低 ，要求开展的审计工作量越大 ，抽样审计的样本量越 大， 审计证据数量越多 ， 越有利 于保证 或提高审计结论 的质量 ； 反

浅议实务工作中重要性水平的问题根据中国注册会计师协会《<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南等38项应用指南的通知》会协[2010]94号的要求，从2012年1月1日开始，执行新的审计准则及应用指南。

新的审计准则及指南是对2006年2月财政部发布的《中国注册会计师审计准则》的又一次变革。

新审计准则体系在全面贯彻风险审计理念的同时，对会计师事务所执业的审计理念再次带来了变革和强化。

其中审计重要性水平是变化中的主要部分。

至2013年新准则已实施一年多来，实际执行效果还需从实务来验证，笔者从大量实务案例角度出发，对重要性水平在实际执行过程中存在的问题进行了分析，进而对解决方法提出初步建议。

一、重要性的概念根据《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》的规定，财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。

1221号重要性水平在准则中明确指出，重要性的定义与财务报表中的一致。

在《企业会计准则第30号——财务报表列报》中对重要性的规定是，重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。

重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

由此可知，审计中使用的重要性，是和财务报表编制过程中的重要性是一致的。

在审计准则及其指南中进而对对审计中如何使用重要性，则分别从财务报表总体的重要性、实际执行的重要性和未更正错报的重要性等进行了规定，为注册会计师执业提供了准则和指南，目的旨在提高审计的效果的同时提高审计的效率。

二、计划和执行审计工作时的重要性1、财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性是项目组在计划阶段的主要工作，用来评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，所以它对下一步的审计程序和工作有着重大的影响，计算报表整体重要性的基础数据错误则会导致确定的重要性水平错误，如某公司是一家目前正处在IPO申报阶段的过程中的公司，在申报期内该公司收入和利润均稳定增长。