重要性水平的理解

审计原理与实务高，就可能影响审计质量。

（一）审计重要性的含义随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，审计重要性在注册会计师审计中运用得越来越频繁。

审计重要性是指：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

审计重要性在量上表现为审计重要性水平。

审计重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定财务报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。

审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。

在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑审计重要性水平。

审计重要性虽然是注册会计师做出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是财务报表使用者。

注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响财务报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。

所以，注册会计师在做出审计重要性的判断之前，必须在充分了解财务报表使用者的基础上评估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。

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按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。

一、审计重要性水平的确定确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系与变动趋势等。

确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。

通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。

如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。

2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目：使用者关注的重要信息主要使用者财政部门（1）资金到位与管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况次要使用者主要投资者（1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况；媒体（1）合规性（2）决算一般公众合规性3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。

4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。

考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。

该建设项目确定为非常敏感项目，故取常规指标中的最小值，与采用支出总额的0.5％作为系数确定重要性水平。

浅析确定重要性水平方法存在的问题及解决建议一、重要性水平确定的方法目前审计人员主要分别从财务报表层次和认定层次两方面确定重要性水平。

对财务报表层次的重要性水平确定主要采用固定比率法，即恰当的基数×适当百分比。

其中判断基础有预算收入或支出总额、投资总额、资产总额、净资产、费用总额、营业收入总额、净利润等6项，一般来说，“预算收入或支出总额”和“费用总额”适用于机关事业单位，“投资总额”适用于基本建设单位，“资产总额”适用于生产企业单位、，“营业收入总额”和“净利润”适用于流通企业，“净资产”适用于其他行业。

百分比则为历年的经验值。

对认定层次的重要性水平确定审计人员可以采用分配或不分配的方法。

分配的方法一般适用于资产负债账表户，即把资产负债表层次的重要性水平以各账户占总资产的比重为权数分配至各账户，然后考虑各账户的性质，错报或漏报的可能性及各账户的审计成本后对其进行修正，由于报表的相关联性，损益表不参加分配。

不分配的方法就是根据各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的一定百分比范围之内。

二、确定重要性水平方法中存在的问题（一）审计准则对重要性水平的方法实施缺乏可操作性我国审计准则对重要性的定义只从性质上界定了重要性的标准，审计准则制定机构也未对重要性水平的判断提供一个明确的指南，使得重要性判断的可操作性较差。

在审计实践中，世界各国的审计准则和会计准则都没有对固定比率做出规定，税前利润的5%-10%（净利润较小时用10%，较大时用10%），资产总额的0.5%-1%，净资产的1%，营业收入的0.5%-10%等百分比只是历年的经验值，而根据各公司所属的行业、发展的规模以及承担的风险不同，所采用的百分比及基数应该是不同的，而对于此审计准则并未给予充分的说明，这便导致不同的注册会计师因为所处的环境及经验水平不同而判断的重要性水平是不同的。

此外在审计实际工作中，往往很难预测认定层次上哪些账户可能发生错报或漏报，也无法事先确定审计成本的大小，所以重要性水平的确定是一个困难的专业判断过程。

审计的重要水平是什么概念审计的重要水平是指审计工作中的重要性等级划分。

它主要包括高、中、低三个水平。

这些水平的划分是根据被审计对象的性质以及对其的审计风险评估结果来确定的。

审计工作的水平划分对于审计工作的进行和结果的评估具有重要的指导作用。

下面将就审计的重要水平进行详细的阐述。

首先，高重要水平的审计工作主要适用于下列情况。

一是对政府机关、公共事业单位及其他与国计民生密切相关的单位进行审计，这类单位具有公共权力和社会资源的组织，其财务状况和经营效果的好坏直接关系到社会大局的稳定。

二是对国民经济重点行业、跨国公司及其他上市公司、银行、保险公司等监管对象进行审计，这类单位在国民经济发展中起着重要的推动作用，其经营状况的稳健与否对于经济的发展至关重要。

三是对经济事件具有重大社会影响的单位进行审计，这类单位在经济运行和社会稳定中的作用不可忽视。

其次，中重要水平的审计工作主要适用于以下情况。

一是对一般行业的企事业单位进行审计，这些单位虽然不属于国民经济的重点行业，但是它们的经济活动对于社会经济的运行和发展具有一定的推动作用。

二是对非盈利组织进行审计，这类组织的经济活动对社会的发展影响有限，但是他们的公益性质决定了审计工作的进行。

三是对一般的个体工商户和小微企业进行审计，这些单位虽然规模较小，但是它们在就业和社会经济发展中的重要性不可忽视。

最后，低重要水平的审计工作主要适用于以下情况。

一是对一些个人以及个人资产进行审计，这些个人的经济活动对于国民经济和社会的运行影响较小，审计的必要性也相对较低。

二是对一些规模较小的非经济组织进行审计，这些组织的目的大多是服务于一定人群，审计的对象也较为有限。

需要指出的是，重要水平的划分是一个相对的概念，其界定是根据审计对象的特点来确定的。

在实际的审计工作中，审计人员应当根据对象的性质和其对经济社会的影响程度，合理划分重要水平，并根据相应水平的特点和需求，确定适应的审计方法和技术，以求真实、全面和准确地对审计对象进行评估。

企业集团财务报表审计中重要性水平的确定学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆三是组成部分重要性。

重要性水平的基础知识回顾注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；◆第二是识别和评估重大错报风险；◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

企业集团审计中重要性水平的层次在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。

在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆第三是组成部分重要性。

确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。

适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

总体要求是低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

组成部分重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

组成部分重要性确定组成部分的重要性需要注意以下几点：1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。

2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

如何确定重要性数量水平如何确定重要性数量水平现代审计不仅重视审计质量，同时也讲求审计效率。

这使得重要性概念在审计中的地位日益突出，而运用重要性概念必然导致审计风险的发生。

本文拟在讨论重要性和审计风险两概念的基础上，进一步探讨二者的关系，并试图探索一种确定重要性数量水平的新方法。

一、重要性与审计风险的概念界定重要性概念在会计审计理论中，指会计报告与实际情况不一致的严重程度。

《独立审计准则第10号——审计重要性》中指出，重要性“是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。

重要性实质上强调了一个“度”，在会计或审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。

重要性原则的运用贯穿于会计审计理论及实务中，但重要性水平则可以是针对会计报表、会计账户、乃至于各项交易，在多数场合是针对和首先针对会计报表的。

审计风险由审计行为带来，指由于审计人员出具的审计报告与被市项目真实情况不一致而承担审计责任的可能性。

审计风险概念的意义不仅在于提请审计人员注重审计质量，承担审计责任，更重要的在于正确评估审计风险、控制审计风险。

二、重要性与审计风险的内在关系我国理论界公认的审计风险决策模型为：审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）它最根本的用途在于根据确定的预期审计风险、固有风险、控制风险的水平来计算确定检查风险水平。

检查风险的价值在于据此确定实质性测试的样本规模，把审计计划与审计实施过程有机地联系起来。

重要性与审计风险是不可分割使用的两个概念，必须把它们结合起来研究。

那么，在重要性和审计风险之间存在怎样的关系呢？审计报告对被审事项中的重要性错误未予极因，就会导致审计风险。

因此，重要性是审计风险控制的核心和重点。

审计过程中同样的事项，其重要性程度提高时，审计风险必然降低；反之，审计风险必然提高。

会计报表审计中重要性水平的确定注册会计师在对企业会计报表的审计中应当运用重要性原则，合理确定重要性水平。

其目的：一是考虑审计风险；二是考虑审计成本；三是为了提高审计效率。

为了使注册会计师在执行对企业会计报表审计过程中保持应有的职业谨慎，有必要充分运用好审计重要性原则，笔者就此谈点肤浅认识。

一。

重要性水平合理确定判断的基础“独立审计具体准则第10号——审计重要性”第12条规定：“注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。

判断基础通常包括资产总额，净资产、营业收入、净利润等。

“根据这一规定，重要性水平的判断基础有资产总额等四项，注册会计师应当合理选用。

例如，当被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；当被审计单位波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近年的平均利润；当被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额，净资产作为重要性水平的判断基础。

重要性水平的计算方法有固定比率，变动比率两种：1。

固定比率法。

采用固定比率法的计算公式：判断基础×固定比率=重要性金额如资产总额（期末）1000万元×重要性水平1%=10万元，则确认10万元以上（含10万元）为应查的重要性金额，10万元以下即为非重要性金额。

固定比率的参考标准：（1）净利润的5%-10%（净利润较小时可用10%，较大时可用5%）；（2）资产总额的0。

5%-1%；（3）净资产的1%；（4）营业收入的0。

5%-1%。

对亏损企业或微利企业，选用重要性水平指标时应慎重。

对负债事项重要性金额的确认，可通过分配方法；如企业期末负债总额为1200万元，所有者权益总额为400万元，会计报表整体重要性金额确认为：资产总额1600万元×1%=16万元；则负债重要性金额为16万元×1200万元/1600万元=12万元。