营业外支出审计程序

1、审计的特征：独立性（本质特征）、权威性（必要条件）、公正性（基本要求）2、审计的职能：经济监督（政府）、经济鉴证（独立审计、民间审计，对信息真实性、可靠性的鉴证与证明,也是最基本的职能）、经济评价（内部）3、审计的分类：内容：财政财务审计、经济效益审计、财经纪法审计（符合性审计）主体：国家审计、社会审计、内部审计4、审计的一般方法：顺查法、逆查法、详查法、抽样法、5、审计的技术方法：核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法、函证法、盘点法（实物清查法）、调解法（与盘点法相结合）、观察法、鉴定法函证法是指审计人员为印证被审计单位会计记录所记载事项而向第三者函证的一种方法。

方法：积极式与消极式（肯定式与否定式）分类：企业询证函与银行询证函审计人员一般对下列项目或交易进行函证：①银行存款、银行借款和委托贷款等；②企业对外各种形式的短期投资、长期投资、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款；③有其他单位代管、加工或销售的存货，分期收款发出商品尚未确认收入购货方付货款等；④对外提供的保证、抵押和质押事项；⑤重大或异常交易事项，特别是关联方之间的交易事项。

6、审计证据的特征：充分性（数量要求）、适当性（质量要求，相关性、可靠性且二者密切相关，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少，反之，所需审计证据的数量较多）、及时性审计证据的可靠程度参照标准：书面证据比口头证据可靠；外部证据比内部证据可靠；已获独立第三者确认的内部证据比未获独立证据的第三者确认的内部证据可靠；审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计审计证据可靠；内部控制较好的内部证据比内部审计较差时点的内部证据可靠；越及时越可靠；客观比主观更可靠。

7、审计证据的分类：外形特征：实物证据、口头证据、书面证据、环境证据证明能力：基本证据、辅助能力、矛盾证据证据来源：外部证据、内部证据8、审计工作底稿的分类：综合类工作底稿（表、报告、计划、约定书、总结，会计工作中的开头和结尾）、业务类工作底稿（关于会计科目的，会计核算的中间）、备查类工作底稿（审计单位的前期所需）9、审计底稿的复核第一级复核：项目经理复核（详细复核）第二级复核：部门经理复核（在一级复核基础上进行一般复核）第三级复核：主任会计师复核（重点复核）10、审计工作底稿（具有保密性）的保管：⑴、审计报告、管理建议书、被审计单位基本情况表及各类备查类工作底稿，应当永久保存；⑵、业务类工作底稿和部分综合类工作底稿，应自审计报告签发之日起至少保存10年。

货币资金审计程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A1被审会计报表属期复核人及日期页次审计目旳: 1.拟定货币资金与否存在2.拟定货币资金旳收支记录与否完整；3.拟定货币资金旳期末余额与否对旳；4.拟定货币资金旳有关披露与否恰当。

序号审计程序执行状况阐明底稿索引号1 234 5 67 8 9 10 银行存款日记帐、钞票日记帐与总帐、报表核对相符。

①会同被审单位主管人员盘点库存钞票, 编制“库存钞票盘点表。

”②如有充抵库存钞票旳借条、未提现支票、未作报销旳原始凭证等, 应查明因素及真实性, 并在盘点表予以阐明。

③盘点后应与钞票日记帐余额核对。

获取银行对帐单、与银行日记帐余额核对, 对帐面余额与银行对帐单（函证复函）有差别者, 应获得“银行存款余额调节表”。

向所有银行存款户函证期末余额。

查明不正常旳未达帐款。

检查外币帐户折合记帐本位币所采用旳折算汇率与否对旳, 折算差额与否已按规定进行会计解决。

检查银行存款中与否存在一年以上定期存款或限定用途旳存款。

查明有无公款私存、帐外小金库以及其他违背内控制度等状况。

联系货币资金旳循环、抽查大额货币资金收支并作出相应审计记录。

验明货币资金与否已在资产负债表上恰当反映。

项目经理复核意见:营业费用审计程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A2被审会计报表属期复核人及日期页次审计目旳: 1.拟定营业费用记录与否合适和完整；.....2.拟定营业费用旳计算与否对旳；.....3.拟定营业费用旳记录在会计报表上旳披露与否恰当。

3. 拟定营业费用旳记录在会计报表上旳披露与否恰当。

序号审计程序执行状况阐明底稿索引号1 2 3 4 5 获取分项目或既分项目又分月份旳营业费用明细表, 复核加计数, 检查明细项目旳设立与否符合规定旳核算内容和范畴, 并与明细帐、总帐、报表数核对相符。

将本期营业费用与上期及本期各月间营业费用进行比较, 如有异常波动或重大差别应查明因素, 必要时作出调节。

营业外支出审计程序表
营业外支出相关会计分录
营业外支出，指的是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：盘亏损失、非货币性资产交换损失、非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、罚款支出、债务重组损失等。

1、企业确认处置非流动资产损失时：
借：营业外支出
贷：固定资产清理/无形资产
2、确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢/库存现金
3、期末，应将本科目余额转入“本年利润“科目，结转后本科目无余额。

批准前：
借：原材料等
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益
报经批准后：
(1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
(2)按应计入营业外支出的金额：
借：营业外支出—盘亏损失
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
什么是待处理财产损溢？
待处理财产损溢是资产类账户，主要是核算单位在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况。

本科目月末如为借方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净损失;如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。

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审计程序库——S6711营业外支出立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库营业外支出（1）检查公益性捐赠支出的会计处理是否正确，注意公益性捐赠资产已计提的减值准备是否结转，检查公益救济性捐赠是否按税法规定进行企业所得税纳税调整；（2）检查非公益性捐赠支出.税收滞纳金.罚金.罚款支出.各种赞助费支出是否进行应纳税所得额调整。

7.对非常损失应详细检查有关资料.被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查会计处理是否正确；对因盘亏.毁损的资产发生的净损失，检查是否按管理权限报经批准后处理，会计处理是否正确。

CEAVP8.对由对外提供担保.未决诉讼.重组义务产生的预计负债，应取得担保合同.仲裁或法院判决书等，结合预计负债的审计，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会计处理是否正确。

CE9.抽取资产负债表日前后天的张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目应作必要调整。

V10.检查营业外支出是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

营业外支出应按非流动资产处置损失.非货币性资产交换损失.债务重组损失.公益性捐赠支出.非常损失.盘亏损失等各项目披露。

P四.附录本文件所列示的管理层认定含义如下：（1）完整性（CExistence）① 于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；② 于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及③ 所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。

（3）准确性（AValuation ）所有资产.负债.所有者权益.收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。

（5）列报（P—Presentation）① 财务报表列报公允；②其中的数据均按照适用的会计原则及相关的财务报告编制基础进行正确的分类.说明和披露；③ 而且财务信息列报恰当，披露表达清晰。

1、货币资金审计( 1 )审计目标证实货币资金余额的存在性、完整性、收付业务的合法性( 2 )内部控制系统测试调查了解货币资金内部控制系统——→查验签发支票登记簿与签发支票存根——→抽验资金收付款凭证——→核实收入货币资金收款收据——→检查日记账，抽查银行存款调节表与库存现金盘点表——→检查不相容职务划分情况——→检查货币资金收付凭证管理——→评价货币资金内部控制系统。

( 3 )实质性审查①库存现金审查首先出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写现“金出纳报告书” 。

在会计主管人员和内审人员在场的情况下清点现金，并作记录。

填制库“存现金清点表” ，该表由出纳员、会计人员共同签字，作为审计工作底稿。

库存现金清点表应反映实际库存现金清点数，当日现金日记账结余数，账实是否相符。

即有无溢缺。

②现金收付业务的审查抽查现金日记账记录，至少抽查 1 至 2 个月的现金日记账，审查原始凭证。

③银行存款的审查审核银行存款日记账记录，核证银行存款收支的截止日期，抽查银行存款的账面余额。

2、存货审计( 1 )审计目标证实存货的存在性、完整性、所有权归属、计价的正确性、采购与销售的合法性、分类的正确性( 2 )内部控制系统测试调查了解企业存货内部控制系统——→抽查部分采购业务文件，追踪其业务系统——→抽查部分存货出库业务，追踪其业务处理系统——→审查存货管理制度——→抽查盘点记录——→评价存货内部控制系统( 3 )实质性审查①商品的审查商品采购的审查：审查订货合同——→审查商品的验收入库情况——→审查商品采购成本，查看采购成本的构成项目是否正确，采购费用分配比例是否合理，采购成本是否合法、正确。

采购成本的计算方法是否正确——→审查在途商品——→审查商品采购的账务处理②库存商品审查盘点库存商品，时间安排在结账日或接近结账日③商品出库的审查对生产领用商品应核实生产计划，核查发出商品的计价，揭露弄虚作假的行为3、应收账款审计( 1 )审计目标①证实应收款项的存在性、正确性、销售退回、折让与折扣的合法性、截止日期的正确性、坏账损失的真实性( 2 )内部控制系统测试调查了解并描述应收款项内部控制系统——→检查不相容职责的划分——→验证期末余额的合理性——→抽查客户账龄分析表——→审查销货折扣与收款的合理性——→审核坏账损失的账簿记录及相应的手续——→评价应收款项内部控制系统( 3 )实质性审查①应收账款的审查取得应收款明细表——→发出询证应收账款——→分析询证函及应收账款余额——→取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值——→审查坏账准备金的提取与使用②应收票据的审查取得应收票据分析表——→清点库存应收票据——→询证应收票据——→对应收票据发生和收回的审查——→对票据贴现的审查——→分析评价应收票据的可兑现程度4、固定资产审计( 1 )审计目标①证实固定资产的存在性、完整性、分类的正确性、所有权的归属、计价的正确性、折旧方法的选用及其计算的正确性( 2 )实质性审查( 2 )内部控制系统测试深入了解固定资产的内部控制系统——→验证固定资产的新增手续——→验证固定资产的退废手续——→抽验固定资产验收报告——→检查固定资产账、卡的设置情况——→评价固定资产内部控制系统( 2 )实质性审查①固定资产入账价值的审查②固定资产增加与减少的审查③固定资产折旧的审查④固定资产结存的审查⑤在建工程审查1、主营业务收入审计( 1 )审计目标证实主营业务收入的真实性、分类的合理性、账务处理的正确性( 2 )内部控制系统的测试了解并描述内部控制系统——→测试销售计划——→审查销货合同——→检查岗位职责的执行——→测试销货制度的执行——→评价主营业务收入的内部控制系统( 3 )实质性审查①分析检查主营业务收入的变动趋势——→将企业的年度主营业务收入与该年度计划数对比了解计划完成程度，与上年度相比了解其变动趋势。

各科目审计说明编辑整理：尊敬的读者朋友们：这里是精品文档编辑中心，本文档内容是由我和我的同事精心编辑整理后发布的，发布之前我们对文中内容进行仔细校对，但是难免会有疏漏的地方，但是任然希望（各科目审计说明）的内容能够给您的工作和学习带来便利。

同时也真诚的希望收到您的建议和反馈，这将是我们进步的源泉，前进的动力。

本文可编辑可修改，如果觉得对您有帮助请收藏以便随时查阅，最后祝您生活愉快业绩进步，以下为各科目审计说明的全部内容。

一、资产类1. 货币资金2. 交易性金融资产3. 应收票据4. 应收账款5. 预付款项6. 应收利息7. 应收股利8. 其他应收款9. 存货10. 可供出售金融资产11. 持有至到期投资12. 长期应收款13. 长期股权投资14. .投资性房地产15. 固定资产16. 在建工程17. 工程物资18. 固定资产清理19. 无形资产20. 开发支出21. 商誉22. 长期待摊费用23. 递延所得税资产二、负债类1. 短期借款2. 交易性金融负债3. 应付票据4. 应付账款5. 预收账款6. 应付职工薪酬7. 应交税费8. 应付利息9. 应付股利10. 其他应付款11. 长期借款12. 应付债券13. 长期应付款14. 专项应付款15. 预计负债16. 递延所得税负债三、权益类1. 实收资本（股本)2. 资本公积3. 盈余公积4. 未分配利润四、损益类1. 营业收入2. 营业成本3. 营业税金及附加4. 销售费用5. 管理费用6. 财务费用7. 资产减值损失8. 公允价值变动损益9. 投资收益10. 营业外收入11. 营业外支出12. 所得税费用一、资产类(一) 货币资金审计说明2. 监盘现金，取得现金盘点表。

3. 编制银行存款明细表,银行存款明细账与银行对账单调节相符.4. 函证银行存款，回函确认无误.5. 测试原始凭证，未见异常。

审计结论：经审计无调整事项，余额可以确认。

(二) 交易性金融资产审计说明1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。