【实用文档】固定资产的初始计量(1)

第四章-固定资产的确认与初始计量（一）第四章固定资产【本章导言】本章主要考点：1.正常购买固定资产的初始计量2.分期付款购入固定资产的初始计量3.融资租赁固定资产初始计量4.接受投资、债务重组、非货币资产交换方式得到的固定资产初始计量5.固定资产折旧6.存在弃置费用时固定资产入帐价值及会计处理7.专项储备8.固定资产后续支出9.固定资产减值准备与递延所得税10.固定资产清理11.在建工程、借款费用资本化12.持有待售固定资产专题第一节固定资产的确认与初始计量一、固定资产的性质和确认条件1.固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；B.使用寿命超过一个会计年度。

2.对外出租的房屋及建筑物应确认为投资性房地产3.企业为建造固定资产以出让方式取得的土地使用权，不计入在建工程成本，应当确认为无形资产。

4.相关科目：1）固定资产、累计折旧、固定资产减值准备2）工程物资、在建工程、固定资产清理3）无形资产－土地使用权、投资性房地产4）持有待售非流动资产二、固定资产的初始计量1.外购固定资产的成本A.设备价款、增值税进项税额、保险费、装卸费、供货方专业人员服务费；公司技术工程部、采购部负责人差旅费用不计入。

B.安装成本：材料不转进项税；产品不算销项税。

C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

2016国家税务总局《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

固定资产的初始计量〔会计分录〕按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

假定建造房屋，增值税不能进项抵扣〔1〕购入工程物资借：工程物资贷：银行存款〔2〕工程领用工程物资〔投入建设〕借：在建工程贷：工程物资〔3〕工程领用本企业生产用原材料借：在建工程贷：原材料应交税费—增〔进项税额转出〕〔4〕工程领用本企业生产的库存商品借：在建工程贷：库存商品应交税费—增〔销项税额〕〔5〕工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬〔6〕辅助生产部门为工程提供的劳务借：在建工程贷：生产本钱——辅助生产本钱〔7〕预付工程款借：预付账款贷：银行存款〔8〕工程发生的其他费用借：在建工程－－待摊支出贷：银行存款〔9〕工程发生的借款费用借：在建工程－－待摊支出贷：应付利息〔10〕正常原因造成单项工程或单位工程报废或毁损P28 分别不同情况处理：A.工程工程尚未到达预定可使用状态，计入或冲减继续施工的工程本钱。

B.工程工程到达预定可使用状态，a.企业筹建期间——管理费用b.生产经营期间——营业外收入/支出〔11〕非正常原因在建工程全部报废或毁损借：营业外支出－－非常损失贷：在建工程〔建筑工程、安装工程等〕〔12〕建设期间工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损净损失①工程物资盘亏、报废及毁损净损失②工程物资盘盈工程工程尚未完工，计入或冲减所建工程工程本钱工程工程已经完工，计入当期营业外收入/支出〔13〕在建工程进行负荷联合试车发生的费用借：在建工程－－待摊支出贷：银行存款原材料等〔14〕试车形成的产品对外销售或转为库存商品借：银行存款库存商品等贷：在建工程－－待摊支出〔15〕在建工程完工剩余物资应办理退库手续按剩余物资的实际本钱借：工程物资贷：在建工程剩余物资转为生产用材料借：原材料应交税费－－增(进)贷：工程物资备注：如为设备建造那么增值税不必结转〔16〕分配待摊支出P41借：在建工程－－××工程贷：在建工程－－待摊支出〔17〕结转在建工程本钱借：固定资产贷：在建工程。

固定资产的核算主要包括固定资产的初始计量、固定资产的后续计量和固定资产的处置。

固定资产的初始计量是指固定资产取得成本的确定，初始计量数据是进行会计折旧计算的基数和依据。

一般情况下，固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入、吸收投资等，取得的方式不同，初始计量方法各不相同，取得成本的具体构成及确定方法也不尽相同。

一、外购固定资产的核算外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专有人员服务费等。

村集体购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种。

固定资产的初始计量□ 李 娜（一）购入不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产，按计入固定资产成本的金额，计入“固定资产”科目。

【例1】2008年1月1日，甲村购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款为1万元，增值税进项税额为1700元，发生运输费400元，款项全部以银行存款付清，假定不考虑其他相关税费，账务处理如下：甲村购置设备成本=10000+1700 +400=12100（元）账务处理为：借：固定资产 12 100贷：银行存款 12 100（二）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产取得成本是在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上，加上安装调试成本等。

账务处理时，按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

【例2】2008年1月1日，甲村购入一台需要安装的机器设备，取得增值税发票上注明设备价款为1万元，增值税进项税额为1700元，支付运输费400元，款项已通过银行存款支付，2008年12月31日设备达到预定可使用状态。

设备入账价值=10000+1700 +400=12100（元）支付设备价款时的账务处理为：借：在建工程 12 100贷：银行存款 12 1002008年12月31日设备达到预定可使用状态时的账务处理为：借：固定资产 12 100贷：在建工程 12 100（三）分期付款购入固定资产分期付款购买固定资产是指购买固定资产的价款超过正常信用条件（通常在3年以上）延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

中级会计师考试《中级会计实务》基础学习：固定资产的初始计量固定资产的初始计量
（一）固定资产初始计量原则
固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认
1.外购方式
（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费
（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。

2.自行建造方式
（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）
（2）出包方式下的会计核算
（3）自营方式下的会计核算
3.投资者投入方式
按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.租入固定资产的会计处理
5.非货币性交易方式
参见《非货币性资产交换》
6.债务重组方式
参见《债务重组》
7.盘盈方式取得的固定资产
按重置成本作为入账价值。

8.固定资产弃置费的会计处理
9.高危行业企业提取的安全生产费的会计处理。

2014中级会计师《中级会计实务》小知识：固定资产的初始计量固定资产的初始计量（1）外购方式（需要安装）：1、生产设备类的固定资产，买价及运费的增值税进项税可以抵扣，涉及到挪用（改变用途）的原材料进项税不用转出，挪用的产成品不视同销售不计算销项税。

入账成本=买价运费保险费挪用的原材料或产成品的成本安装人工费专业人员服务费注意：职工入岗培训费计入当期损益2、厂房或非生产设施类的固定资产，买价及运费的增值税不可以抵扣，涉及到挪用（改变用途）的原材料做进项税转出，挪用的产成品视同销售按公允价计算销项税。

入账成本=含税买价含税运费保险费挪用的原材料或产成品的成本转出的原材料进项税产品销项税安装人工费专业人员服务费注意：这里的视同销售只是按公允价计算销项税，由于产品的所有权并没有发生转移，所以不做收入的处理。

（2）分期付款方式（时间跨度在3年或以上，达不到三年不用折现）1、不需安装：入账成本=固定资产的现销价或分期付款各期现值之和分期付款各期现值之和=第一期付款额/（1 折现率）第二期付款额/（1 折现率）的2次方第三期付款额/（1 折现率）的3次方……（一般会给出现销价或折现系数）2、需要安装（有一定的安装期）：入账成本=固定资产的现销价或分期付款的现值分摊的融资费用挪用的原材料或产成品成本安装费注意：挪用的原材料或产成品要注意区分类别。

增值税是否计入成本。

（3）自营建造的固定资产1、生产设备类，为建造工程购进的工程物资，其增值税可以抵扣，不计入工程物资成本，涉及到挪用（改变用途）的原材料进项税不用转出，挪用的产成品不视同销售不计算销项税。

入账成本=领用的工程物资+挪用的原材料或产品的成本+其他相关支出注意：如果发生人为造成的部分工程物资的毁损，扣除可以得到赔偿后的差额，筹建期的损失计入管理费用，工程期内的损失计入工程成本，经营期的损失计入营业外支出。

如果是工程物资发生全部毁损灭失，不管什么期间一律计入营业外支出。

固定资产的初始计量固定资产的初始计量包括：（⼀）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使⽤状态前所发⽣的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业⼈员服务费等。

注意新的变化：按新的增值税条例的规定：购买固定资产发⽣的增值税应当计⼊“应交税费——应交增值税（进项税额）”，等以后销售产品时予以抵扣。

购买来的固定资产需要安装调试的，先通过“在建⼯程” 账户进⾏归集，等到安装调试完毕后，将发⽣的买价，安装调试等费⽤由“在建⼯程”转⼊“固定资产”。

注意：1、以⼀笔款项同时购⼊多项没有单独标价的资产：（1）、如果这些资产均符合固定资产的定义，并满⾜固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的⽐例对总成本进⾏分配，分别确认各项固定资产的成本。

（2）、如果以⼀笔款项购⼊的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应该按类似的⽅法予以处理。

⽐如买房屋建筑物时，含有⼟地使⽤权的⼊账。

（3）、如果各项固定资产的公允价值不能可靠地计量，则不⽤单独确认，直接计⼊固定资产的⼊账价值。

2、分期付款购买固定资产企业可能会发⽣超过正常信⽤条件的购买固定资产的经济业务，如采⽤分期付款⽅式购买的固定资产。

在这种条件下该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购⼊资产的成本不能以各期付款额之和确定，⽽应以各期付款额的现值之和确定。

注意：与“持有⾄到期投资”、“融资租赁固定资产”、“应付债券”等问题的结合【例题3】20×5年1⽉1⽇，甲公司与⼄公司签订⼀项购货合同，甲公司从⼄公司购⼊⼀台需要安装的特⼤型设备。

合同约定，甲公司采⽤分期付款⽅式⽀付价款。

该设备价款共计900万元，在20×5年⾄20×9年的5年内每半年⽀付90万元，每年的付款⽇期分别为当年6⽉30⽇和12⽉31⽇。

20×5年1⽉1⽇，设备如期运抵甲公司并开始安装，发⽣运杂费和相关税费300 860元，已⽤银⾏存款付讫。