企业债务重组分析及例题

第三章债务重组1、甲公司从乙公司购入原材料60万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付50万元后，余款不再偿还。

乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。

①甲公司（债务人）会计处理借：应付账款——乙公司60贷：银行存款 50营业外收入——债务重组收益 20②乙公司（债权人）会计处理借：银行存款50坏账准备 5营业外支出——债务重组损失 5贷：应收账款——甲公司 602、甲公司从乙公司购入原材料60万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。

甲公司以一台设备抵偿债务。

该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。

假设不考虑相关税费。

乙公司对应收账款已计提坏账准备6万元。

①甲公司（债务人）的会计处理借：固定资产清理 40累计折旧 30贷：固定资产 70借：应付账款60营业外支出——资产转让损失 5（35－40）贷：固定资产清理 40营业外收入——债务重组收益25（60-35）（注：资产转让损失=资产公允价值35－资产账面价值40（70－30）＝－5万元；债务重组收益=重组债务账面价值60—资产公允价值35＝25万元）②乙公司（债权人）的会计处理借：固定资产 35坏账准备 6营业外支出——债务重组损失 19贷：应收账款 603、丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。

抵债产品市价为70万元，增值税率为17％，产品成本为65万元。

丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。

假定不考虑其他税费。

①丙公司（债务人）的会计处理：借：应付账款 117贷：主营业务收入70应交税费——应交增值税（销项税额）11.9营业外收入——债务重组收益 35.1借：主营业务成本65贷：库存商品65②丁公司（债权人）的会计处理：借：库存商品70应交税费——应交增值税（进项税额）11.9坏账准备 10营业外支出——债务重组损失 25.1贷：应收账款 1174、甲公司从乙公司购入原材料55万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。

【典型案例 9】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为 5%。

甲公司每年实现税前会计利润 800 万元。

每年的财务报告批准报出日为4 月 16 日，所得税汇算清缴日为 3 月 11 日。

1．甲公司2001 年9 月 1 日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为 2800 万元，售价为 3000 万元，增值税率为 17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1）首先豁免 20 万元的债务；（2）以丙公司生产的A 设备来抵债，该商品账面成本为 1800 万元，公允售价为2000 万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。

设备于2001 年 12 月 1 日办妥了财产转移手续。

（3）余款约定延期两年支付，如果2003 年丙公司的营业利润达到 200 万元，则丙公司需追加偿付30 万元。

（4）甲公司于 2001 年 12 月 18 日办妥了债务解除手续。

（5）丙公司在 2003 年实现营业利润 230 万元。

2．甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10 万元，会计上采用5 年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10 年期直线折旧。

2003 年末该设备的可收回价值为1210 万元，2005 年末的可收回价值为 450 万元。

固定资产的预计净残值始终未变。

3．甲公司于 2006 年6 月 1 日将A 设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为 288 万元。

丁公司专利权的账面余额为 330 万元，已提减值准备 40 万元，公允价值为 300 万元，转让无形资产的营业税率为 5%，双方约定由甲公司另行支付补价 12 万元。

财产交换手续于6 月 1 日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。

该交易具有商业实质。

企业债务重组时以土地使用权、房屋及机器设备清偿债务时如何进行企业所得税处理？答：企业债务重组时以土地使用权、房屋及机器设备等非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

依据：《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第四条：（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

关键词：企业债务重组企业所得税处理１、企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括哪些形式（ＡＢＣＤ）Ａ股权收购Ｂ资产收购Ｃ合并Ｄ分立解释：包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

２、根据企业所得税相关法规的规定，非居民企业向其１００％直接控股的另一个非居民企业转让其用有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在一定期限内不转让其拥有的受让方非居民企业的股权，属于可选择使用特殊性税务处理规定条件之一，这个期限是（Ａ）Ａ３年（含）Ｂ５年（含）Ｃ２年（含）Ｄ１年（不含）解释：须书面承诺在３年（含３年）内不转让其拥有的受让方非居民企业的股权３、关于企业重组一般性税务处理，下列说法中正确的是（ＡＢＣ）Ａ企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人企业组织，是同企业进行清算，全部资产的计税基础按照公允价值为基础确定。

Ｂ分立企业应按照公允价值确认接收资产的计税基础Ｃ发生债权转为股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿的所得或损失Ｄ企业分立相关企业的亏损，经批准，可以相互弥补解释：企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应是同被分立企业分配进行处理；被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理４、下列关于企业重组中应当适用于特殊性税务处理条件之一的是（ＡＣ）Ａ具有合理商业目的的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的Ｂ股权收购被收购的股权不低于被收购企业全部股权的８５％期限Ｃ企业重组后的连续１２个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动Ｄ股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的７５％解释：股权收购被收购的股权不低于被收购企业全部股权的７５％，股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的８５％【例题·计算题】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。

甲公司从乙公司购入原材料 50 万 (含税) ，由于财务困难无法偿还。

2009 年 12 月31 日进行债务重组，经协商，甲公司在两年后支付本金 40 万，利息按 5%计算，同时规定，如果 2010 年甲公司有盈利，从 2011 年则按 8%计算利息。

根据 2009 年末债务重组时甲公司的生产经营情况判断， 2010 年甲公司很可能盈利， 2010 年末甲公司已经实现盈利，假设利息按年支付。

乙公司已计提坏帐准备 5 万，假设名义利率与实际利率相等。

请编制甲乙公司债务重组的有关分录。

【计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：( 1 ) 20×9 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备20 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。

20×9 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费 2 万元。

甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 115应交税费——应交增值税(进项税额) 17坏账准备 20贷：应收账款 150银行存款 2( 2 ) 20×9 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备60 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万元。

估计丙公司在未来一年很可能获利。

20×9 年 12 月 31 日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款——债务重组 100其他应收款 50坏账准备 60贷：应收账款 200资产减值损失 10要求：根据资料 ( 1 ) 和 ( 2 )，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录 (有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。