投资时被投资单位公允价值如何确认

长期股权投资权益法转换为成本法长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法(一)通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并包括权益法转换为成本法，也包括可供出售金融资产转换为成本法。

因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资或金融资产转变为对子公司投资的，按照下列方法处理：1.在个别财务报表(1)应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

其中：①达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原成本法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值②达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原权益法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值③达到企业合并前持有的股权划分为可供出售金融资产等的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值(2)购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同)转入当期投资收益。

长期股权投资核算方法转换长期股权投资核算方法的转换——成本法转换为权益法(一)增加投资而由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分处理：1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额(1)原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值;(2)原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。

（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

二、长期股权投资的初始投资成本本准则第四条（三）所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。

三、长期股权投资的权益法核算（一）投资损益的处理1.根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。

比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。

在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。

2.存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。

（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

3.本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。

权益法初始投资成本的调整和被投资方发生盈亏时的会计处理关键考点二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

【关键考点】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。

（二）权益法核算1.初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分之间的差额处理（1）投资方拥有的被投资方公允可辨认净资产份额与初始投资成本之间的差额的处理原则①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。

（2）股权投资差额的账务处理①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时先确认初始投资成本：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等再将差额作如下处理：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入【关键考点】掌握被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理。

2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理（1）被投资方实现盈余时投资方的会计处理①当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：借：长期股权投资——损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）贷：投资收益【举例】2020 年11 月1 日，A 公司购入中石油公司 40%的股份，截止到 2020 年12 月31 日，中石油公司实现账面净利润 800 万，要将 800 万调整为公允净利润。

【基础知识题】甲公司于2×19年1 月1 日取得乙公司 30%的股权，取得投资时被投资单位的一项固定资产公允价值为 1 200 万元，账面价值为 600 万元，固定资产的预计尚可使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧，其他可辨认资产、负债的公允价值和账面价值均相等。

一、新准则的相关规定及缺憾《企业会计准则第20号——企业合并》（以下称企业合并准则）第十一条规定，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始成本为“购买方在购买日为取得对被购买方的控制而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值”。

企业合并准则第十三条及《企业会计准则第33号——合并财务报表》第十五条规定，“商誉是购买日购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。

”相同含义的规定在《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下称长期股权投资准则）第三条中也有阐述。

因此，对于非同一控制下的企业合并形成母子关系（即控制）的，在编制合并财务报表时，除了账面价值以外，购买方和被购买方还需要提供按照公允价值计量的净资产等相关信息；没有形成控制关系的，为了正确核算投资单位的长期股权投资，也需要提供公允价值信息。

对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量准则界定的很清楚，也被实务界广泛理解并接受。

与过去的《投资准则》和《企业会计制度》（2001）相同的地方在于，权益法下，长期股权投资要根据被投资单位净资产的变动按所享有的份额实现互动。

不同的地方在于长期股权投资准则第十二条的规定，该规定要求“投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

”这项规定直接影响长期股权投资的后续计量，形成控制关系的，还影响合并财务报表上的商誉。

如何调整被投资单位的净利润？准则、应用指南及准则讲解中都未述及。

长期股权投资准则第十四条规定，“因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

”由于成本法下的长期股权投资不确认被投资单位净资产的变化，因此，在追加投资（由不具有共同控制或重大影响到具有共同控制或重大影响）或减少投资（由控制到具有共同控制或重大影响）由成本法转换为权益法时，这项规定不符合本准则第十二条以及合并准则第十一条以公允价值为基础的思想以及权益法的要求。

长期股权投资权益法净利润的调整过程：一、投资时被投资单位的资产公允价值与账面价值不等1.存货调整后的净利润=账面净利润—（投资日资产公允价值—存货账面价值）*当期出售比例2.固定资产（无形资产）调整后的净利润=账面净利润—（资产公允价值 / 尚可使用年限—资产原价 / 预计使用年限）二、顺流、逆流交易1.存货（1）在交易发生当期调整后的净利润=账面净利润—（存货公允价值—存货账面价值）* （1—当期出售比例）（2）在后续期间调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价值—存货账面价值）* 当期出售比例2.固定资产（无形资产）（1）在交易发生当期调整后的净利润=账面净利润—（资产售价—资产成本）+（资产售价—资产成本）/ 预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12）（2）在后续期间调整后的净利润=账面净利润+（资产售价—资产成本）/ 预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12）【例题7·计算题】A公司于2008年～2012年有关投资业务如下：（1）A公司于2008年1月1日以银行存款1 000万元和一项公允价值为4 000万元的可供出售金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权。

A公司可供出售金融资产的账面价值为3 800万元，其中成本为3 000万元，公允价值变动增加800万元。

当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派4名，B 公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1／2以上的董事同意方可实施。

2008年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

[答疑编号3759040501]借：长期股权投资—成本（1 000＋4 000）5 000资本公积－其他资本公积800贷：银行存款 1 000可供出售金融资产－成本 3 000－公允价值变动800投资收益（4 000－3 000）1 000借：长期股权投资—成本（17 000×30%－5 000）100贷：营业外收入100（2）2008年B公司向A公司销售商品200件,每件成本2万元,每件价款为3万元, A 公司作为存货已经对外销售100件。

权益法下分享被投资单位净损益的会计处理1. 引言1.1 概述权益法是一种会计处理方法，用于处理企业对其他公司的投资。

在权益法下，投资企业持有被投资单位股份，但没有控制权。

投资企业需要按照其持有的股份比例分享被投资单位的净损益。

权益法下分享被投资单位净损益的会计处理涉及到一些基本原则和具体方法。

投资企业需要根据其持股比例确定分享的金额，并按照会计准则进行确认和报告。

企业也需要注意一些潜在的问题，如投资价值的变动和股权转让等，以及未来发展趋势。

本文将详细探讨权益法下分享被投资单位净损益的会计处理方法和相关规定，帮助读者更好地理解这一重要的会计问题。

2. 正文2.1 权益法下分享被投资单位净损益的会计处理的基本原则1. 公允价值计量：根据权益法，投资者应按照被投资单位净资产的公允价值占投资金额的比例确认投资收益或损失，并在每期重新评估。

2. 会计一致性：投资者应保持在整个投资期间一致地应用权益法进行会计处理，确保财务报表的一贯性和可比性。

3. 有关联关系的遵循：投资者在确定是否存在重要影响力或控股权时，应综合考虑投资比例、投票权和其他具体情况，确保准确确定合适的会计处理方法。

4. 成本重大性：投资者应根据成本的重要性，审慎评估被投资单位净损益对投资者的影响，并采取合适的会计确认和报告处理。

5. 监督和管理：投资者应加强对被投资单位的监督和管理，确保及时获取相关信息并将其纳入会计处理。

参与被投资单位的决策和运营，推动其持续发展和增值。

2.2 权益法下分享被投资单位净损益的具体会计处理方法投资者需要按照其持股比例计算出其在被投资单位净损益中的份额。

这通常是通过乘以持股比例来实现的，持股比例可以是直接控股或者间接控股。

投资者需要根据其在被投资单位净损益中的份额确认投资收益或投资损失。

如果被投资单位实现净利润，则投资者确认投资收益；如果被投资单位实现净亏损，则投资者确认投资损失。

接着，投资者需要在财务报表中披露其对被投资单位净损益的分享情况。

长期股权投资核算中有关公允价值的运用一、长期股权投资初始计量时公允价值的运用在新会计准则及解释第3号中，对初始投资成本的计量是以长期股权投资形成的不同方式进行规范的。

(一)企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为取得被合并方所有者权益账面价值的份额。

2．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及直接相关费用。

(二)企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1．以支付现金取得的长期股权投资，其成本为实际支付的购买价款(相当于公允价值)。

2．以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为发行权益性证券的公允价值。

3．投资者投入的长期股权投资，应当按照合同或协议约定的价值(须公允)作为初始投资成本。

4．以债务重组方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为换入长期股权投资的公允价值。

5．以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资，此交换具有商业实质时，初始投资成本=换出资产公允价值+IN关税费+支付的补价(一收到的补价)。

从以上分类可看出，公允价值在长期股权投资的初始计量时运用较为广泛。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额；非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

例1：A公司于20x9年3月31日取得B公司70％的股权。

为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用30万元。

合并中，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为960万元，至企业合并发生时已累计摊销120万元。

公允价值为1 260万元。

合并日，B公司的账面所有者权益总额为2 000万元。

如为同一控制下的企业合并，A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 14 000 000累计摊销 1 200 000贷：无形资产 9 600 000资本公积 5 600 000同时，借：管理费用 300 000贷：银行存款 300 000如为非同一控制下的企业合并，A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 12 900 000累计摊销 1 200 000贷：无形资产 9 60000．0银行存款 300 000营业外收入4 200 000原因分析：1．对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。

公允价值是什么
公允价值是指在正常市场交易条件下，交易双方在交易日所能达成的合意价格。

它通常通过市场上类似资产或负债的交易或定价模型来确定。

公允价值是市场参与者在交易中愿意承担的价格，即交易双方在理性的情况下根据各自资源和信息做出的决策。

公允价值是一个相对概念，不同的市场参与者可能会根据自身的需求和信息不同而对同一资产或负债给出不同的公允价值。

公允价值的确定可以通过市场观察法、收益法和成本法等方法来进行。

市场观察法是通过参考市场上类似资产或负债的交易价格来确定公允价值。

收益法是基于资产或负债预期未来现金流量的现值来确定公允价值。

成本法是根据资产或负债的重建或再生产成本来确定公允价值。

公允价值的应用领域非常广泛，包括金融资产与金融负债、非金融资产与非金融负债、企业的合并与收购、资产管理、期权与衍生工具等。

在金融市场中，公允价值用于确定金融产品的价格和价值，帮助投资者进行决策和风险管理。

在企业管理中，公允价值被用于评估企业资产与负债的价值，为企业经营决策提供依据。

公允价值的核心思想是根据市场的供求关系和信息对称的原则确定交易价格。

公允价值不仅仅是一个概念，也被用作金融产品的估值和定价基准。

通过合理的公允价值确定，可以提高市场的效率和透明度，减少市场参与者的信息不对称和不确定性，促进市场的发展和稳定。

因此，公允价值的合理运用对于市场经济体系的健康发展具有重要意义。

权益法——其他权益变动处理
1.确认其他权益
被投资单位资本公积发⽣变化的，投资单位应该按照持股⽐例计算应该享有的分额确认对长期股权投资的调整。

⽐如被投资单位可供出售⾦融资产公允价值变动的，需要考虑所得税的影响。

2.确认其他权益变动的处理
被投资单位资本公积发⽣变化，投资单位按照持股⽐例计算应该享有的部分确认其他权益变动，调整长期股权投资。

⽐如被投资单位可供出售⾦融资产公允价值上升1000，那么考虑递延所得税影响后记⼊资本公积1000×67％＝670，投资单位按照持股⽐例计算：
借：长期股权投资－其他权益变动　670×25％
贷：资本公积－其他资本公积　670×25％
3.税务处理
对于投资单位确认的资本公积税法上并不予以承认，当期会计上应该确认⼀笔递延所得税，如果是增加了资本公积的确认递延所得税负债；如果是减少了资本公积的确认递延所得税资产；资产最终处置的时候转回之前确认的暂时性差异。

另外被投资单位资本公积发⽣变化如果是由于公允价值计量资产引起的，⼀般都需要考虑所得税的影响。

财务报表中的投资收益如何确认在企业的财务世界里，投资收益是一个重要的组成部分，它直接影响着企业的财务状况和经营成果。

然而，对于很多人来说，投资收益的确认并非一目了然，其中涉及到一系列的规则和原则。

接下来，让我们深入探讨一下财务报表中的投资收益是如何确认的。

首先，我们要明白什么是投资收益。

简单来说，投资收益就是企业通过各种投资活动所获得的回报。

这包括但不限于股权投资的股息红利、债券投资的利息收入、买卖金融资产的价差收益等等。

在确认投资收益时，一个关键的因素是投资的分类。

投资通常可以分为三类：交易性金融资产、可供出售金融资产和长期股权投资。

对于交易性金融资产，其投资收益的确认相对较为直接。

当企业买卖交易性金融资产时，售价与初始购买成本之间的差额就确认为投资收益。

比如说，企业以 10 万元买入某股票，后来以 12 万元卖出，那么这2 万元的价差就是投资收益。

同时，在持有交易性金融资产期间，如果收到了股息或利息，也会在当期确认为投资收益。

可供出售金融资产的投资收益确认则稍微复杂一些。

当企业出售可供出售金融资产时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益。

此外，在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动会先计入其他综合收益，当资产出售时，将之前计入其他综合收益的金额转入投资收益。

长期股权投资的投资收益确认则要根据不同的情况来处理。

如果企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，那么通常采用权益法核算。

在权益法下，投资收益按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，乘以投资方的持股比例来确认。

但需要注意的是，在确认投资收益时，要对被投资单位的净利润进行调整，剔除未实现的内部交易损益等。

如果企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量，通常采用成本法核算。

在成本法下，只有在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，才确认为投资收益。

除了投资的分类，投资收益的确认还受到一些其他因素的影响。

例如，货币的时间价值。

公允价值和处置费用的确定方式公允价值是指在市场上进行交易时，交易双方都愿意接受的价格。

在确定公允价值时，需要考虑市场供求关系、竞争情况、资产特性等因素。

公允价值的确定通常可以通过市场比较法、成本法和收益法来进行。

市场比较法是一种常用的确定公允价值的方法。

该方法通过比较市场上类似资产的交易价格，来确定要评估资产的公允价值。

这种方法适用于市场上存在大量类似资产交易的情况，可以提供较为准确的公允价值估计。

成本法是另一种确定公允价值的方法。

该方法基于资产的重建或替代成本来确定公允价值。

通过估计重建或替代资产所需的成本，再考虑资产的使用寿命和折旧等因素，可以得出资产的公允价值。

成本法适用于资产市场上交易较少的情况，或者是对于特殊资产的估值。

收益法是第三种确定公允价值的方法。

该方法基于资产预期收益的现值来确定公允价值。

通过估计资产未来的收益，并将其折现到现值，可以得出资产的公允价值。

收益法适用于资产具有稳定现金流的情况，可以提供较为可靠的公允价值估计。

除了公允价值的确定，处置费用也是重要的考虑因素之一。

处置费用是指在处置资产时所需支付的费用，包括清理费用、评估费用、中介费用等。

在确定处置费用时，需要考虑资产的特性、市场情况以及处置方式等因素。

通常，处置费用会直接从资产的公允价值中扣除，以反映实际的处置成本。

公允价值的确定方式包括市场比较法、成本法和收益法。

这些方法在不同情况下有不同的适用性，可以提供较为准确的公允价值估计。

同时，处置费用也是确定资产最终净值的重要因素，需要在公允价值的基础上进行合理的扣除。

通过合理确定公允价值和处置费用，可以为资产交易提供参考依据，并确保交易的公平和公正。

成本法长投终止确认的会计处理一、概念介绍1. 成本法长期投资的概念成本法长期投资是指企业为了长期持有并获取投资收益而进行的投资活动。

按照国际财务报告准则，成本法长期投资是指企业通过购物股票、债券、基金等金融资产，而且预期将持有这些金融资产至到期日或长期持有，并将其作为长期投资。

这些投资不属于经营性资产，而是用于投资产生利润。

2. 成本法长期投资终止确认的概念成本法长期投资终止确认是指企业取得了长期投资的投资收益后，或者出售、转让、清算长期投资等情况下，需要对长期投资进行终止确认的会计处理。

二、成本法长期投资终止确认的会计处理3. 公允价值模型与成本模型的选择在终止确认长期投资时，企业需要对被投资单位的公允价值进行评估。

在国际财务报告准则下，有两种模型可以选择，即公允价值模型和成本模型。

在公允价值模型下，企业需要将被投资单位的公允价值变动计入利润表，同时按照公允价值计量被投资单位，而在成本模型下，则将被投资单位的价值按照原投资成本进行确认。

4. 投资收益的确认当企业取得了长期投资的投资收益时，需要及时确认并计入当期的利润表中。

根据国际财务报告准则，投资收益应当计入其他综合收益中，而不是直接计入利润表。

在终止确认长期投资时，需要将已经计入其他综合收益的投资收益进行转出，并计入当期的利润表中。

5. 长期投资的减值准备在终止确认长期投资时，需要对长期投资进行减值准备的计提。

如果长期投资的公允价值或者净现值低于其账面价值或成本，企业需要根据财务报告准则进行减值测试，并计提相应的减值准备。

减值准备计提后，将长期投资的价值调整为其公允价值或净现值。

6. 资本性支出的确认在终止确认长期投资时，需要确认资本性支出的相关会计处理。

如果企业对被投资单位进行了资本性支出，例如增加了被投资单位的固定资产，或者进行了对被投资单位的业务扩张等投资活动，需要将这部分支出计入被投资单位的账面价值中，而不是直接计入当期的利润表。

7. 关联交易的确认在长期投资终止确认时，需要对关联交易进行确认的会计处理。

【税会实务】《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析一、新准则的主要规定新准则分为“总则”、“初始计量”、“后续计量”、“披露”四章。

1．总则。

该章明确了新准则的制定依据和适用范围。

2．初始计量。

新准则按长期股权投资的形成方式, 分别确定长期股权投资的初始计量方法。

具体为：同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为初始投资成本。

非企业合并情况下：以支付现金取得的长期股权投资, 根据实际支付的购买价款作为初始投资成本；以发行权益性证券取得的长期股权投资, 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资, 以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 以换出资产的公允价值(或换出资产账面价值加税费)作为初始投资成本；通过债务重组取得的长期股权投资, 以应享有股份的公允价值作为初始投资成本。

3．后续计量。

(1)长期股权投资的核算方法。

对能够实施控制的长期股权投资, 采用成本法核算；对具有共同控制、重大影响的长期股权投资, 采用权益法核算；对不具有共同控制、重大影响, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 采用成本法核算。

(2)权益法核算的有关规定。

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 其差额计入当期损益并调整初始投资成本。

企业取得投资后, 按应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资账面价值；在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 先要以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行适当调整；对于被投资单位除净损益以外的净资产的其他变动, 投资企业应当调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益。

【老会计经验】新长期股权投资准则的纳税调整《企业会计准则第2号--长期股权投资》规定，企业持有的长期股权投资，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃的市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。

由于长期股权投资业务的核算较复杂，加之财务会计与税法遵循的原则不同，服务的目的不同，因此，其会计处理与税法的规定有一定的差异，企业在申报纳税时，必须按照税收政策进行分析，再对应纳税所得额进行调整。

一、成本法核算的纳税调整（一）会计准则规定企业持有的长期股权投资，在下列两种情况下应采用成本法进行核算：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

同时规定，投资企业确认长期股权投资的投资收益的时间，是在被投资单位第二年上半年董事会作出利润分配方案宣告分派现金股利时，按应享有的部分确认上年度的投资收益，但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的份额，所获得的被投资方宣告分派的现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的份额，则作为初始投资成本的收回。

（二）税法规定企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资单位所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。

不论投资企业会计账务中对长期股权投资采取何种方法核算，被投资单位会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资企业才确认投资所得的实现（另有规定者除外）。

同时规定，凡投资企业适用的所得税税率高于被投资单位适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴差别税率的企业所得税。

（三）差异分析及纳税调整从会计准则与税法的规定可以看出，企业的长期股权投资采用成本法核算时，对股权投资所得的确认时间基本相同，均在第二年上半年，即只要被投资单位会计账务上实际进行了利润分配，不论实际支付与否，投资企业均应确认投资所得。

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账⾯价值进⾏调整的⽅法。

投资企业对被投资单位具有共同控制（即合营企业）或重⼤影响（即联营企业）的长期股权投资，应当采⽤权益法核算。

长期股权投资权益法的核算分为三步：投资时、持有期间和处置时的核算。

（⼀）投资时的核算投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进⾏调整：1．确定初始投资成本长期股权投资采⽤权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下⾮企业合并形成的长期股权投资⼀样，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以⽀付现⾦取得的长期股权投资，应当按照实际⽀付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费⽤、税⾦及其他必要⽀出。

企业取得长期股权投资，实际⽀付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现⾦股利或利润，应作为应收项⽬处理。

（2）以发⾏权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发⾏权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

（3）投资者投⼊的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

2．调整初始投资成本（1）长期股权投资的初始投资成本⼤于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

（商誉）（2）长期股权投资的初始投资成本⼩于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计⼊当期损益（营业外收⼊，视同捐赠利得），同时调整长期股权投资的成本。

账务处理是：借：长期股权投资——××公司（成本）贷：营业外收⼊【例7】A公司⽀付2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。

假设A公司能够对B公司施加重⼤影响，则A公司应进⾏的会计处理为：可辨认净资产的公允价值=资产的公允价值-负债的公允价值借：长期股权投资——B公司（成本）2000贷：银⾏存款 2000注：取得的份额为1800万元（6000×30％），⽀付的代价为2000万元，多付的200万元为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。

估计公允价值一、公允价值的概念公允价值是指在交易参与者之间，基于市场条件下的交易，买方和卖方可以达成的价格。

它是市场上能够获得的合理价格，反映了资产或负债的真实价值。

公允价值的估计是基于可观察到的市场数据，如市场价格、市场利率等。

1. 市场比较法：根据类似的交易或可观察到的市场数据，通过比较分析来估计公允价值。

例如，在房地产领域，可以通过比较类似物业的成交价格来估计某一物业的公允价值。

2. 收益法：根据资产或负债未来的经济利益来估计公允价值。

例如，在估计股票的公允价值时，可以通过预测未来现金流量并计算折现率来得出估计值。

3. 成本法：根据资产或负债的重建成本来估计公允价值。

例如，在估计一座建筑物的公允价值时，可以考虑其建造成本、折旧等因素。

三、公允价值的应用1. 金融机构：公允价值对于金融机构来说非常重要，它们需要准确估计金融工具的公允价值，以便进行投资决策、风险管理和财务报告。

2. 会计准则：公允价值在会计准则中有广泛应用。

例如，在国际财务报告准则中，许多金融工具要求按照公允价值计量，并将其变动计入损益表。

3. 投资者：公允价值可以帮助投资者评估资产或负债的真实价值，从而做出更明智的投资决策。

4. 合同定价：公允价值可以作为合同定价的依据，确保合同各方在交易中获得公平的价格。

5. 公司并购：在公司并购和估值过程中，公允价值是一个重要的参考指标，可以帮助确定交易的公平价值。

估计公允价值是一种重要的金融概念，它在金融机构、会计准则、投资者等各方面都有广泛的应用。

通过市场比较法、收益法和成本法等方法，可以对资产或负债的公允价值进行估计。

准确估计公允价值对于合理的投资决策、风险管理和财务报告都至关重要。

因此，在现实生活中，我们应该重视并深入研究公允价值的估计方法，以更好地应用于实际工作和投资中。

浅析股权投资在公允价值计量与成本法之间的转换作者：游前勇来源：《中国乡镇企业会计》 2021年第5期游前勇摘要：股权投资在持有期间，因持股比例的变化，导致对被投资单位施加的影响不同，其后续计量遵循不同的会计准则。

本文以《企业会计准则第2号——长期股权投资》（简称CAS 2）（2014）、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（简称CAS 22）（2017）及其应用指南为依据，结合具体案例，从母公司个别报表层面对股权投资在公允价值计量与长期股权投资（成本法）之间相互转换的会计处理进行了研究。

关键词：股权投资；公允价值计量；成本法；转换投资方对被投资单位能够实施控制、共同控制或重大影响的股权投资后续计量适用CAS 2，如果不属于上述两种情况，应当按CAS 22采用公允价值进行后续计量。

股权投资持有期间，随着对被投资单位影响的不同，会计核算需要在公允价值、权益法、成本法三种方法之间相互转换。

本文主要对股权投资由公允价值计量转换为成本法核算的两种方式（同一控制、非同一控制）及成本法转换为公允价值计量的两种原因（主动减持、被动减持）等四类情形的会计处理加以论述。

一、公允价值计量的股权投资转换为成本法核算公允价值计量的股权投资转为成本法核算时，个别财务报表在进行处理时需要按取得方式，区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，分别进行处理。

（一）同一控制下的企业合并1.会计处理原则首先，在合并日，确定长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例+被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉（如果有）。

其次，对合并日长期股权投资的余额进行调整。

将初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值和追加投资而支付对价的账面价值之和的差额进行调整，依次调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

最后，其他综合收益的处理。

合并日之前指定为FVOCI的金融资产而确认的其他综合收益，在合并日暂不结转。

投资单位公允价值计算公式投资单位的公允价值是指投资单位在市场上进行交易时能够获得的价格，也就是投资单位的公允价值是由市场上的供求关系所决定的。

在实际的投资活动中，计算投资单位的公允价值是非常重要的，它能够帮助投资者了解投资单位的真实价值，从而做出更加明智的投资决策。

计算投资单位的公允价值需要使用公允价值计算公式，这是一个非常重要的工具，它能够帮助投资者快速准确地计算出投资单位的公允价值。

下面我们将详细介绍一下投资单位公允价值计算公式。

投资单位公允价值计算公式的基本结构如下：公允价值 = 净资产值 / 发行股份数。

其中，净资产值是指投资单位的净资产价值，它可以通过投资单位的财务报表来获取。

发行股份数是指投资单位发行的股票数量，也可以通过投资单位的财务报表来获取。

在使用这个公允价值计算公式时，需要注意一些细节问题。

首先，净资产值需要按照公允价值原则来计算，即需要按照市场价格来计算投资单位的资产价值。

其次，发行股份数需要按照实际发行的股票数量来计算，而不是按照注册资本来计算。

最后，需要注意的是，投资单位的公允价值是动态变化的，它会随着市场供求关系的变化而变化，因此需要及时更新数据来计算投资单位的公允价值。

除了上述基本的公允价值计算公式之外，还有一些衍生的公允价值计算公式，例如市盈率法、市净率法等。

这些公允价值计算公式都是根据不同的财务指标来计算投资单位的公允价值，它们在实际的投资活动中都有一定的应用价值。

总的来说，投资单位的公允价值计算公式是投资者在进行投资决策时必须要掌握的工具之一。

通过合理地运用这些公允价值计算公式，投资者能够更加准确地了解投资单位的真实价值，从而做出更加明智的投资决策。

希望投资者能够认真学习和理解这些公允价值计算公式，并在实际的投资活动中加以运用，从而取得更好的投资收益。

注册会计师考试复习资料：投资损益的确认
注册会计师考试复习资料：投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

(1)被投资单位实现净利润
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
(2)被投资单位发生净亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:
(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

(2)投资方在确认应享有被投资单位净损益的'份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

(3)在评估投资方对被投资单位是否具有重大时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

(4)在确认应享有或应分担的被投资单位净利润(或亏损)额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

【注册会计师考试复习资料：投资损益的确认】。