第十一章收入费用和利润

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十一章 收入、费用和利润知识点：建造合同收入的确认和计量● 详细描述：例题：1.下列关于建造合同的会计处理,错误的为（）。

A.建造合同结果不能可靠计量估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入B.建造合同结果能可靠计量的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能够收回的，合同成本在发生时D.建造合同能够可靠估计的，采用完成合同法确认合同收入和合同费用正确答案：D解析：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。

如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别一下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

2.2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。

合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。

与上述建造合同相关的资料如下：(1)2007年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。

至2007年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。

(2)2007年10.月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。

(3)2008年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。

至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。

(4)2008年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。

同日，出售剩余物资产生收益250万元。

假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

第十一章收入、费用和利润练习题一、单项选择题1．企业年末结账后，一定无余额的账户是( )。

A．“本年利润”B．“资本公积”C．“利润分配”D．“生产成本”2．企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）。

A．发出商品时B．收到商品销售货款时C．商品运抵并开始安装时D．商品安装完毕并检验合格时3．下列项目中, 应列作营业外支出的是( )。

A．公益性捐赠支出B．无法收回的应收账款Ｃ．退休职工的退休金D．低值易耗品摊销4．应计入产品制造成本的费用中，不能直接分清应由何种产品负担的费用应( )。

A．直接计入当期损益B．直接计入产品制造成本Ｃ．作为管理费用处理Ｄ．作为制造费用处理，期末分配计入产品制造成本5．按现行会计准则规定，下列各项应计入管理费用的是( )。

A．出租包装物摊销B．自用无形资产摊销C．出借包装物摊销 D. 车间领用低值易耗品摊销6．工业企业的下列各项收入中，不属于营业收入的是( )。

A．销售产品取得的收入B．出租固定资产的租金收入C．出售固定资产的价款收入D．出租包装物的租金收入7．A公司为B公司承建厂房一栋，工期自2001年9月1日至2003年6月30日，总造价3000万元，B公司2001年付款至总价的25%，2002年付款至总造价的80%，余款2003年工程完工后结算。

该工程2001年发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2002年发生成本2000万元，年末预计尚需发生成本200万元。

则A公司2002年因该项工程应确认的收入为（）。

A．2777.78 B．2222.22 C．2177.78 D．16508．企业用当年实现的税前会计利润弥补以前的年度亏损时．正确的做法是( )。

A．借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——弥补以前年度亏损B．借：应交税金——应交所得税贷：利润分配——未分配利润C．借：利润分配——其他转入贷：利润分配——未分配利润D．不作账务处理9．专设销售机构发生的办公费用，应当计入( ) 会计科目。

第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。

该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。

在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。

并在每月月末支付特许权使用费。

在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。

下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。

A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。

2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。

合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。

2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。

但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。

2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。

根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。

A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。

第⼗⼀章收⼊、费⽤和利润第⼀节收⼊⼀、收⼊的概念和特点收⼊，指企业在销售商品、提供劳务及他⼈使⽤本企业资产等⽇常活动中形成的经济利益的总流⼊，不包括为第三⽅或客户代收的款项。

收⼊有以下特点：1、收⼊来源于企业的⽇常活动，⽽不是偶发的交易或事项，如⼯商企业销售商品、提供劳务的收⼊等。

有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的⽇常活动，其流⼊的经济利益是利得，⽽不是收⼊，例如出售固定资产。

2、收⼊可能表现为企业资产的增加，如增加银⾏存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者⼆者兼⽽有之。

3、收⼊能导致企业所有者权益的增加。

这⾥仅指收⼊本⾝导致的所有者权益的增加，⽽不是指收⼊扣除相关成本费⽤后的⽑利对所有者权益的影响。

因为，收⼊扣除相关成本费⽤后的净额，可能会增加所有者权益，也可能会减少所有者权益。

这也是我们将收⼊定义为“经济利益的总流⼊”的⼀个原因。

4、收⼊只包括本企业经济利益的流⼊，不包括为第三⽅或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。

代收的款项，不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收⼊。

⼆、收⼊核算使⽤的主要科⽬收⼊核算使⽤的主要科⽬有“主营业务收⼊”、“主营业务成本”、“主营业务税⾦及附加”等。

需要注意的是，上述“发出商品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科⽬的期末余额应并⼊资产负债表“存货”项⽬反映。

三、销售商品收⼊的核算（⼀）销售商品的范围这⾥的销售商品仅包括取得货币资产⽅式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易，不包括⾮货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易。

企业以商品进⾏投资、捐赠及⾃⽤等，会计上均不作为销售商品处理，应按成本结转。

（⼆）商品销售收⼊的确认原则企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认收⼊：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买⽅；风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失，报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。

注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。

甲公司和乙公司有关的经济业务如下。

(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。

A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。

当日商品己发出，产品成木为21000万元。

(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。

2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。

预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。

假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。

(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。

⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款H期确认收入的实现。

(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。

己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313;(P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。

【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。

由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313(P/A, r, 3)二2.5(P/A, 10%, 3)=2.4869所以，r在9%和10%之间。

运用插值法计算实际利率「:(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)求得，r二9.705%【要求及答案（2）】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十一章讲义9费用和利润考点五：费用和利润（一）期间费用期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本而直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

（二）利润1.营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）2.利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（1）营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得（例如现金盘盈利得，不包括存货盘盈和固定资产盘盈）、捐赠利得等。

【特别提示1】企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。

如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。

【特别提示2】企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计入所有者权益（资本公积）。

企业发生破产重整，其非控股股东因经人民法院批准的破产重整计划让渡所持有的部分该企业股份，向企业的债权人进行偿债，企业应将有关利得计入当期损益。

（2）营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

需要注意的是营业外收入和营业外支出应当分别核算。

在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入。

也不得以营业外收入冲减营业外支出，即企业在会计核算时，应当区别营业外收入和营业外支出进行核算。

第一节收入〔四〕建设经营移交方式参与公共根底设施建设业务1.与BOT业务相关收入确实认〔1〕建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用。

根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入和费用。

建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：①合同规定根底设施建成后的一定时间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?规定进行处理。

工程公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，贷记“工程结算〞科目。

②合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产。

建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理。

工程公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产〞科目，贷记“工程结算〞科目。

〔2〕工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

2.按照合同规定，企业为使有关根底设施保持一定的效劳能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照?企业会计准那么第13号——或有事项?的规定处理。

3.按照特许经营权合同规定，工程公司应提供不止一项效劳〔如既提供根底设施建造效劳又提供建成后经营效劳〕的，各项效劳能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项效劳的相对公允价值比例分配给所提供的各项效劳。

第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。

(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

在这种情形下。

应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。

(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。

如采用支付手续费方式委托代销商品等。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

如需要安装或检验的销售等。

需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。

【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。

京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。

该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。

则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。

第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。

A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。

规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。

该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。

3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。

合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。

丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。

甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。

协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。

甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。

截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。

不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。

年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。

第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1．下列各项中，不属于企业收入的是( A )。

A．企业销售代制品取得的收入B．企业出售无形资产所得价款C．企业销售材料所得价款D．企业进行股权投资所取得的股利收入2．在收取手续费的代销方式下，受托方按( C )确认收入。

A．受托代销商品的成本B．受托代销商品的实际售价C．应收取的手续费D．受托代销商品的售价与应收取的手续费之和3.企业结转因自然灾害而毁损固定资产的净损失时，应借记( A )科目。

A．营业外支出——非流动资产处置损失B．营业外支出——盘亏损失C．营业外支出——非常损失D．固定资产清理4．下列关于企业采用表结法于会计期末结转本年利润的表述不正确的是( B )。

A．各损益类科目每月月末需结出本月发生额B．各损益类科目每月月末需结出月末累计余额C．各损益类科目每月月末需将本月发生额结转到“本年利润”科目D．在年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目5．某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用lO万元，本期结转完工产品成本100万元。

假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为( C )万元。

A.5B.15 C．25 D.356．在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是( B )。

A．车船使用税B．城市维护建设税C．印花税D．房产税7．某企业2002年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33％。

该企业2002年所得税费用为( A )万元。

A．310 2 B．326.7 C．343.2 D．349.88．下列各项中，不属于企业收入的是( D )。

A．销售自制半成品取得的价款B．无形资产出租收入C．在视同买断的代销方式下，企业作为受托方销售所代销的商品而取得的价款D．企业代国家收取的增值税9．下列各项中，在发出商品时，企业应确认销售商品收入的是( C )。