第11章收入费用和利润
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收入、费用和利润学习情境设计
收入、费用和利润学习情境设计教学要求掌握收入、费用和利润的概念及其确认和计量。
教学重点利润的高低直接影响企业的所有者权益。
企业实现利润后，要对利润按照一定的顺序进行分配。
教学难点收入与收益含义不同，收益是指企业在会计期间内增加的、除所有者投资以外的经济利益，它包括收入和利得。
利得是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流入，它通常是从偶发的经济业务中取得，如企业接受捐赠或取得政府补贴、收取的因对方违约而支付的罚款、处理固定资产净损益等。
课时安排本章安排6课时。
其中，理论讲授5课时，实验1课时教学大纲第一节收入一、收入的概念及特点（一）收入的概念（二）收入的特点二、收入的分类（一）按照收入的性质分类（二）按照企业经营业务的主次分类三、收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认与计量（二）提供劳务收入的确认与计量（三）让渡资产使用权收入的确认与计量（四）建造合同收入的确认与计量第二节费用一、费用的确认（一）费用确认的条件（二）费用确认的标准二、生产成本（一）生产成本核算的一般程序（二）生产成本的账务处理（三）制造费用的账务处理（四）劳务成本的核算（五）生产成本在完工产品与在产品之间分配三、期间费用（一）管理费用（二）销售费用（三）财务费用第三节利润一、利润的概念和构成（一）利润的概念（二）利润的构成二、利润的核算（一）利润总额的计算（二）净利润的计算（三）利润的结转（四）利润核算业务举例主要概念1．收入的概念及特点2．销售商品收入3．提供劳务收入4．让渡资产使用权收入5．建造合同收入6．费用7．生产成本8．劳务成本的核算9．期间费用10．管理费用11．营业费用12．财务费用13．利润实验1．理解并能够应用收入确认的条件。
2．能够对不同类型的收入进行计量。
3．在实际操作中能够判断费用的类型，并予以确认和计量。
第十一章收入、费用和利润-建造合同收入的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十一章 收入、费用和利润知识点：建造合同收入的确认和计量● 详细描述：例题：1.下列关于建造合同的会计处理,错误的为（）。
A.建造合同结果不能可靠计量估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入B.建造合同结果能可靠计量的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能够收回的，合同成本在发生时D.建造合同能够可靠估计的，采用完成合同法确认合同收入和合同费用正确答案：D解析：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别一下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
2.2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：(1)2007年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。
至2007年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。
(2)2007年10.月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
(3)2008年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。
(4)2008年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
第十一章 收入补充练习题
第十一章收入、费用和利润练习题一、单项选择题1．企业年末结账后，一定无余额的账户是( )。
A．“本年利润”B．“资本公积”C．“利润分配”D．“生产成本”2．企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）。
A．发出商品时B．收到商品销售货款时C．商品运抵并开始安装时D．商品安装完毕并检验合格时3．下列项目中, 应列作营业外支出的是( )。
A．公益性捐赠支出B．无法收回的应收账款Ｃ．退休职工的退休金D．低值易耗品摊销4．应计入产品制造成本的费用中，不能直接分清应由何种产品负担的费用应( )。
A．直接计入当期损益B．直接计入产品制造成本Ｃ．作为管理费用处理Ｄ．作为制造费用处理，期末分配计入产品制造成本5．按现行会计准则规定，下列各项应计入管理费用的是( )。
A．出租包装物摊销B．自用无形资产摊销C．出借包装物摊销 D. 车间领用低值易耗品摊销6．工业企业的下列各项收入中，不属于营业收入的是( )。
A．销售产品取得的收入B．出租固定资产的租金收入C．出售固定资产的价款收入D．出租包装物的租金收入7．A公司为B公司承建厂房一栋，工期自2001年9月1日至2003年6月30日，总造价3000万元，B公司2001年付款至总价的25%，2002年付款至总造价的80%，余款2003年工程完工后结算。
该工程2001年发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2002年发生成本2000万元，年末预计尚需发生成本200万元。
则A公司2002年因该项工程应确认的收入为（）。
A．2777.78 B．2222.22 C．2177.78 D．16508．企业用当年实现的税前会计利润弥补以前的年度亏损时．正确的做法是( )。
A．借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——弥补以前年度亏损B．借：应交税金——应交所得税贷：利润分配——未分配利润C．借：利润分配——其他转入贷：利润分配——未分配利润D．不作账务处理9．专设销售机构发生的办公费用，应当计入( ) 会计科目。
财务管理第11章_收入费用利润
1. 理解收入、费用、利润等基本概念 2. 掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序； 3. 掌握期间费用构成及其会计处理方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得 税费用的会计处理。
学习目的与要求
一、收入的含义和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
2.现金折扣销售的核算
赊销商品时，全额确认收入并结转成本
借：应收账款——××单位 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
在折扣期内收款时
借：银行存款 （实收数，差额）
对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
第11章收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。
该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。
在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。
并在每月月末支付特许权使用费。
在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。
下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。
A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。
合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。
2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。
但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。
2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。
根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。
A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。
甲公司和乙公司有关的经济业务如下。
(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。
A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。
当日商品己发出，产品成木为21000万元。
(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。
2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。
假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。
(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。
⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款H期确认收入的实现。
(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。
己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313;(P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。
【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。
由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313(P/A, r, 3)二2.5(P/A, 10%, 3)=2.4869所以，r在9%和10%之间。
运用插值法计算实际利率「:(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)求得，r二9.705%【要求及答案（2）】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。
12注会会计-张志凤基础班-第十一章收入费用和利润(5)
第一节收入〔四〕建设经营移交方式参与公共根底设施建设业务1.与BOT业务相关收入确实认〔1〕建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用。
根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：①合同规定根底设施建成后的一定时间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?规定进行处理。
工程公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，贷记“工程结算〞科目。
②合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理。
工程公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产〞科目，贷记“工程结算〞科目。
〔2〕工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
2.按照合同规定，企业为使有关根底设施保持一定的效劳能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照?企业会计准那么第13号——或有事项?的规定处理。
3.按照特许经营权合同规定，工程公司应提供不止一项效劳〔如既提供根底设施建造效劳又提供建成后经营效劳〕的，各项效劳能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项效劳的相对公允价值比例分配给所提供的各项效劳。
收入费用与利润概述
收入费用与利润概述
其次，费用是企业为实现收入而发生的成本支出。
费用可以分为直接
费用和间接费用两类。
直接费用是与生产或销售直接相关的成本，例如原
材料成本、直接劳动成本和直接销售成本等。
间接费用是与企业整体经营
活动相关的成本，例如管理费用、市场营销费用和财务费用等。
费用的发
生对企业的利润有直接的影响，因此企业需要合理控制费用，以实现良好
的利润水平。
最后，利润是企业在一定时期内的经营成果。
利润可以通过以下公式
计算得出：利润=收入-费用。
利润是企业健康发展的重要指标之一，也是
衡量企业经营绩效的重要标准。
利润水平的高低直接影响着企业的发展和
生存能力。
高利润表明企业的经营状况良好，具有竞争优势。
而低利润则
可能意味着企业面临着经营风险或者经营不善。
在实际经营过程中，企业需要注意收入、费用和利润之间的关系。
首先，企业应努力提高收入水平。
这可以通过增加销售量、提升产品质量、
开拓新市场等方式实现。
其次，企业应合理控制费用。
这包括降低生产成本、控制管理费用、减少浪费等方面。
最后，企业还要关注利润水平的稳
定性和持续性。
这需要企业建立良好的财务管理体系，合理规划资金运营，以确保利润的可持续增长。
第11章 收入
[例]甲公司于2007年2月委托乙商店代销A产品1 000 件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来 的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800 件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用 发票。乙商店按代销价款的 10％ 收取手续费。该批 产品的实际成本为 250万元。则甲公司本年度应确认 的销售收入为（） 万元。 A. 400 B. 320 C. 288 D. 200 【答案】B 【解析】本年度应确认的销售收入 ＝400÷1 000×800＝320（万元）
2013年6月3日
12
【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述 中，正确的是（ ）。 A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 【答案】A 【解析】收入的金额不扣除现金折扣，实际发 生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。
不符合要求等原因而发生的退货。
（1）未确认收入的已发出商品的退回
借：库存商品 贷：发出商品
2013年6月3日
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（2）已确认收入的销售商品退回
①已确认收入的售出商品发生销售退回的——
应在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相
关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣， 应在退回当月一并调整。
2013年6月3日
2013年6月3日
35
同时：
借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用 贷：应收账款 40000 40000 428000 428000 320000 320000
（3）收到 B 公司的货款时：
借：银行存款 贷：应收账款
2013年6月3日
第11章营业收入与费用
借：应付帐款—朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入
借：销售费用 贷：应收帐款—晓泽公司
7.劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法
测量法
此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度
费用发生时
借：管理费用 贷：应付职工薪酬 其他应付款——工会经费 ——教育经费 累计折旧 银行存款 坏账准备
期末结转销售费用
借：本年利润 贷：销售费用
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
管理费用包括
董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备
期末结转财务费用
借：本年利润 贷：财务费用
（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。
销售费用发生时
借：销售费用 贷：应付工资 应付福利费等
5.分期收款的会计处理
发出商品时
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
约定收款日确认收入
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：销售费用 贷：应收帐款—晓泽公司
7.劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法
测量法
此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度
费用发生时
借：管理费用 贷：应付职工薪酬 其他应付款——工会经费 ——教育经费 累计折旧 银行存款 坏账准备
期末结转销售费用
借：本年利润 贷：销售费用
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
管理费用包括
董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备
期末结转财务费用
借：本年利润 贷：财务费用
（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。
销售费用发生时
借：销售费用 贷：应付工资 应付福利费等
5.分期收款的会计处理
发出商品时
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
约定收款日确认收入
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
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第11章收入费用和利润
八、资产减值损失
l 资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持 有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、 商誉等发生减值确认的减值损失。
l （一）其他业务收入 l （二）其他业务成本
第11章收入费用和利润
（一）其他业务收入
l 其他业务收入是指企业在从事其他业务过 程中取得的收入。企业取得其他业务收入 时，应借记“银行存款”等科目，贷记 “其他业务收入”科目，如果取得了增值 税销项税额，还应贷记“应交税费——应交 增值税（销项税额）”科目。
l 营业收入是指企业在从事销售商品、提供 劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过 程中取得的收入，分为主营业务收入和其 他业务收入两部分。
第11章收入费用和利润
2.销售商品收入的确认与计量
l 确认销售商品收入，一般应具备以下5个条 件：
l （1）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给买方。
l （2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对售出的商品实施 控制。
l （3）收入的金额能够可靠地计量。 l （4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 l （5）相关的成本能够可靠地计量。
第11章收入费用和利润
3．提供劳务收入的确认与计量
l 企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。 l （1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行
可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收 入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认 收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供 劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：①收 入的金额能够可靠地计量；②与提供劳务相关的 经济利益很可能流入企业；③劳务的完成程度能 够可靠地确定；④相关的成本能够可靠地计量。
第11章收入费用和利润
（二）其他业务成本
l 其他业务成本是指企业在从事其他业务过 程中为取得收入而发生的各项业务成本， 如出租包装物的价值摊销等。企业结转其 他业务成本时，应借记“其他业务成本” 科目，贷记“包装物”、“累计折旧”、 “原材料”、“银行存款”等科目。
第11章收入费用和利润
四、营业税金及附加
第11章收入费用和利润
l 企业已经销售的商品，可能会由于品种、质 量等不符合购销合同的规定而被客户退回或 发生销售折让。企业收到退回的商品或发生 销售折让时，应退还货款或冲减应收账款， 并冲减主营业务收入和增值税销项税额。
l 应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销 售费用。
l 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均 应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。
l 营业税金及附加是指应由营业收入（包括 主营业务收入和其他业务收入）补偿的各 种税金及附加费，主要包括营业税、消费 税、资源税、城市维护建设税和教育费附 加等。
l 1．营业税的核算 l 2．消费税的核算 l 3．资源税的核算 l 4．城市维护建设税和教育费附加的核算
第11章收入费用和利润
五、销售费用
第11章收入费用和利润
第二节 利润总额的形成
l 一、营业收入与营业费用的确认 l 二、主营业务收入与主营业务成本 l 三、其他业务收入与其他业务成本 l 四、营业税金及附加 l 五、销售费用 l 六、管理费用
第11章收入费用和利润
l 七、财务费用 l 八、资产减值损失 l 九、公允价值变动损益 l 十、投资净损益 l 十一、营业外收支净额 l 十二、利润总额
l 狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生 或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。
l 从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本 概念，均将成本概括为对象化的耗第费11章。收入费用和利润
l 支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本 性支出、费用性支出和权益性支出。
l 偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项 债务的支出，引起资产和负债同时减少；
第11章收入费用和利润
一、营业收入与营业费用的确认
l （一）营业收入的确认 l （二）营业费用的确认
第11章收入费用和利润
（一）营业收入的确认
l 1.营业收入的范围 l 2.销售商品收入的确认与计量 l 3．提供劳务收入的确认与计量 l 4．让渡资产使用权收入的确认与计量
第11章收入费用和利润
1.营业收入的范围
第11章收入费用和利润
三、利润
利润也称为净利润或净收益。 l 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用
的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。 l 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用
的差额。 l 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。
税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费 用，即为税后利润，也称净利润。
第11章收入费用和利润
l （2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结 果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认 收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进 行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行 尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而 不确认可能发生的收益：①如果已经发生的成本 估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确 认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认 损益；②如果已经发生的成本估计不能得到补偿， 则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳 务成本，将其全部确认为损失。
（二）收入的分类
l 狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是 指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使 用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收 益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净 收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差 额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。
l 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价 值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是 指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。 营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的 收入。
第11章收入费用和利润
4．让渡资产使用权收入的确认与计量
l 让渡资产使用权收入主要是指企业出租固 定资产和无形资产取得的收入。确认让渡 资产使用权收入，一般应同时具备以下两 个条件：①与提供劳务相关的经济利益很 可能流入企业；②相关的收入金额能够可 靠地计量。
第11章收入费用和利润
（二）营业费用的确认
第11章收入费用和利润
（二）费用的分类
l 狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包 括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和 财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投 资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收 入小于其成本的差额）。
l 广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。 本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公 允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。 公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价 值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产 发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经 营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会 计税前利润中扣除的所得税费用。
l 1.营业费用的范围 l 2.营业费用的确认标准
第11章收入费用和利润
1.营业费用的范围
l 营业费用是指企业在经营管理过程中为了 取得营业收入而发生的费用
第11章收入费用和利润
2.营业费用的确认标准
l 确认营业费用应考虑两个问题：一是营业 费用与营业收入的关系；二是营业费用的 归属期。具体来说，确认营业费用的标准 有以下几种：
第11章收入费用和利润
2020/11/25
第11章收入费用和利润
第一节 收入、费用和利润概述
l 一、收入 l 二、费用 l 三、利润
第11章收入定义 l （二）收入的分类
第11章收入费用和利润
（一）收入的定义
收入分为狭义收入和广义收入。 l 狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡
第11章收入费用和利润
（三）费用、成本、支出的关系
l 费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概 念。
l 费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配 合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗 费。
l 成本概念有广义和狭义之分。 l 广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际
发生或应发生的价值牺牲。
资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者 权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总 流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。 l 广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其 表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者 权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产 增加或负债减少。
第11章收入费用和利润
l 企业发生管理费用时，应借记“管理费用”科目， 贷记有关科目。
第11章收入费用和利润
七、财务费用
l 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项 费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资 产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手 续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费 用。
l 企业发生财务费用时，应借记“财务费用”科目， 贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与 利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行 核算，应抵减利息支出，借记“银行存款”等科 目，贷记“财务费用”科目。
第11章收入费用和利润
l 支出与费用、成本之间的关系可以概括为： l 支出是指资产的减少，不仅包括费用性支
出和成本性支出，还包括其他支出； l 费用是一种引起利润减少的耗费，费用性
支出形成费用，然而费用中还包括未形成 支出的耗费； l 成本是一种对象化的耗费，成本性支出形 成成本，然而成本中也包括未形成支出的 耗费。
l （1）按其与营业收入的直接联系确认营业 费用
l （2）按一定的分配方式确认营业费用 l （3）在耗费发生时直接确认营业费用
第11章收入费用和利润
二、主营业务收入与主营业务成本
l 企业销售商品，应在符合销售商品收入的确 认条件时，确认销售收入，并结转销售成本， 应根据具体情况，借记“银行存款”、“应 收票据”、“应收账款”等科目；根据实际 价款贷记“主营业务收入”科目；根据收取 的增值税销项税额，贷记“应交税费——应 交增值税（销项税额）”科目。采用赊销方 式销售商品时，如果有现金折扣，一般采用 总价法进行核算。
八、资产减值损失
l 资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持 有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、 商誉等发生减值确认的减值损失。
l （一）其他业务收入 l （二）其他业务成本
第11章收入费用和利润
（一）其他业务收入
l 其他业务收入是指企业在从事其他业务过 程中取得的收入。企业取得其他业务收入 时，应借记“银行存款”等科目，贷记 “其他业务收入”科目，如果取得了增值 税销项税额，还应贷记“应交税费——应交 增值税（销项税额）”科目。
l 营业收入是指企业在从事销售商品、提供 劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过 程中取得的收入，分为主营业务收入和其 他业务收入两部分。
第11章收入费用和利润
2.销售商品收入的确认与计量
l 确认销售商品收入，一般应具备以下5个条 件：
l （1）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给买方。
l （2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对售出的商品实施 控制。
l （3）收入的金额能够可靠地计量。 l （4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 l （5）相关的成本能够可靠地计量。
第11章收入费用和利润
3．提供劳务收入的确认与计量
l 企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。 l （1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行
可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收 入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认 收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供 劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：①收 入的金额能够可靠地计量；②与提供劳务相关的 经济利益很可能流入企业；③劳务的完成程度能 够可靠地确定；④相关的成本能够可靠地计量。
第11章收入费用和利润
（二）其他业务成本
l 其他业务成本是指企业在从事其他业务过 程中为取得收入而发生的各项业务成本， 如出租包装物的价值摊销等。企业结转其 他业务成本时，应借记“其他业务成本” 科目，贷记“包装物”、“累计折旧”、 “原材料”、“银行存款”等科目。
第11章收入费用和利润
四、营业税金及附加
第11章收入费用和利润
l 企业已经销售的商品，可能会由于品种、质 量等不符合购销合同的规定而被客户退回或 发生销售折让。企业收到退回的商品或发生 销售折让时，应退还货款或冲减应收账款， 并冲减主营业务收入和增值税销项税额。
l 应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销 售费用。
l 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均 应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。
l 营业税金及附加是指应由营业收入（包括 主营业务收入和其他业务收入）补偿的各 种税金及附加费，主要包括营业税、消费 税、资源税、城市维护建设税和教育费附 加等。
l 1．营业税的核算 l 2．消费税的核算 l 3．资源税的核算 l 4．城市维护建设税和教育费附加的核算
第11章收入费用和利润
五、销售费用
第11章收入费用和利润
第二节 利润总额的形成
l 一、营业收入与营业费用的确认 l 二、主营业务收入与主营业务成本 l 三、其他业务收入与其他业务成本 l 四、营业税金及附加 l 五、销售费用 l 六、管理费用
第11章收入费用和利润
l 七、财务费用 l 八、资产减值损失 l 九、公允价值变动损益 l 十、投资净损益 l 十一、营业外收支净额 l 十二、利润总额
l 狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生 或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。
l 从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本 概念，均将成本概括为对象化的耗第费11章。收入费用和利润
l 支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本 性支出、费用性支出和权益性支出。
l 偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项 债务的支出，引起资产和负债同时减少；
第11章收入费用和利润
一、营业收入与营业费用的确认
l （一）营业收入的确认 l （二）营业费用的确认
第11章收入费用和利润
（一）营业收入的确认
l 1.营业收入的范围 l 2.销售商品收入的确认与计量 l 3．提供劳务收入的确认与计量 l 4．让渡资产使用权收入的确认与计量
第11章收入费用和利润
1.营业收入的范围
第11章收入费用和利润
三、利润
利润也称为净利润或净收益。 l 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用
的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。 l 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用
的差额。 l 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。
税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费 用，即为税后利润，也称净利润。
第11章收入费用和利润
l （2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结 果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认 收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进 行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行 尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而 不确认可能发生的收益：①如果已经发生的成本 估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确 认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认 损益；②如果已经发生的成本估计不能得到补偿， 则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳 务成本，将其全部确认为损失。
（二）收入的分类
l 狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是 指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使 用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收 益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净 收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差 额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。
l 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价 值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是 指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。 营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的 收入。
第11章收入费用和利润
4．让渡资产使用权收入的确认与计量
l 让渡资产使用权收入主要是指企业出租固 定资产和无形资产取得的收入。确认让渡 资产使用权收入，一般应同时具备以下两 个条件：①与提供劳务相关的经济利益很 可能流入企业；②相关的收入金额能够可 靠地计量。
第11章收入费用和利润
（二）营业费用的确认
第11章收入费用和利润
（二）费用的分类
l 狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包 括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和 财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投 资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收 入小于其成本的差额）。
l 广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。 本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公 允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。 公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价 值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产 发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经 营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会 计税前利润中扣除的所得税费用。
l 1.营业费用的范围 l 2.营业费用的确认标准
第11章收入费用和利润
1.营业费用的范围
l 营业费用是指企业在经营管理过程中为了 取得营业收入而发生的费用
第11章收入费用和利润
2.营业费用的确认标准
l 确认营业费用应考虑两个问题：一是营业 费用与营业收入的关系；二是营业费用的 归属期。具体来说，确认营业费用的标准 有以下几种：
第11章收入费用和利润
2020/11/25
第11章收入费用和利润
第一节 收入、费用和利润概述
l 一、收入 l 二、费用 l 三、利润
第11章收入定义 l （二）收入的分类
第11章收入费用和利润
（一）收入的定义
收入分为狭义收入和广义收入。 l 狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡
第11章收入费用和利润
（三）费用、成本、支出的关系
l 费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概 念。
l 费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配 合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗 费。
l 成本概念有广义和狭义之分。 l 广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际
发生或应发生的价值牺牲。
资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者 权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总 流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。 l 广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其 表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者 权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产 增加或负债减少。
第11章收入费用和利润
l 企业发生管理费用时，应借记“管理费用”科目， 贷记有关科目。
第11章收入费用和利润
七、财务费用
l 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项 费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资 产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手 续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费 用。
l 企业发生财务费用时，应借记“财务费用”科目， 贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与 利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行 核算，应抵减利息支出，借记“银行存款”等科 目，贷记“财务费用”科目。
第11章收入费用和利润
l 支出与费用、成本之间的关系可以概括为： l 支出是指资产的减少，不仅包括费用性支
出和成本性支出，还包括其他支出； l 费用是一种引起利润减少的耗费，费用性
支出形成费用，然而费用中还包括未形成 支出的耗费； l 成本是一种对象化的耗费，成本性支出形 成成本，然而成本中也包括未形成支出的 耗费。
l （1）按其与营业收入的直接联系确认营业 费用
l （2）按一定的分配方式确认营业费用 l （3）在耗费发生时直接确认营业费用
第11章收入费用和利润
二、主营业务收入与主营业务成本
l 企业销售商品，应在符合销售商品收入的确 认条件时，确认销售收入，并结转销售成本， 应根据具体情况，借记“银行存款”、“应 收票据”、“应收账款”等科目；根据实际 价款贷记“主营业务收入”科目；根据收取 的增值税销项税额，贷记“应交税费——应 交增值税（销项税额）”科目。采用赊销方 式销售商品时，如果有现金折扣，一般采用 总价法进行核算。