墨西哥会计模式
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第一章国际会计的形成与发展一、会计的国际化1、历史背景作为一门新兴学科,出现于20世纪70年代,其标志是会计实务跨出国界走向国际。
2、会计世袭遗产会主世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。
会计始于西方,并广泛传播至世界各地,从历史的进程看,会计的理论与方法无时不刻有着国际渗透的趋向3、特定会计方法的国际性国际会计面临的三大难题:⏹合并财务的报表⏹外币报表折算⏹物价变动的会计调整。
另:国际税务会计问题4、会计的国际化与本国化各国皆有各自的会计准则与模式,会计的国际化与会计的本国化之间存有差异与矛盾。
不同观点:✓会计无国界,不应保持本国化;✓会计的本国特色无法消除,但随着经济全球化的发展,可求同存异。
二、会计职业界的国际化1、提供国际服务的三个层次⏹最高层次——国际性会计事务所其组织模式是国际性的、典型的“合伙组织的合伙”。
目前全球四大事务所:普华永道,毕马威,德勤,安永⏹第二层次——兼具国际和国内性质的会计师事务所入伙的各国会计师事务所成为其成员,在“联盟”的基础上以同一国际身份从事国际性业务(如审计、资产评估等)的经营;同时在各自国家内以本国事务所的身份从事业务活动。
各成员所具有双重性质。
目前大约有30多家国际事务所⏹第三层次——国内性质的会计事务所这些事务所为从事国际业务而进行临时性协作。
2、会计职业界的国际组织⏹国际会计准则委员会1973——制定并公布国际准则⏹国际会计师联合会1977国际会计准则委员会属于国际会计师联合会的团体会员;另:下设有国际审计实务委员会,负责制定国际审计准则。
3、会计职业国际化的阻力⏹现状:其明显落后于会计的国际化⏹阻力:各国对会计师执照的要求大不相同,在学历要求、后续教育、职业考试等方面皆有不同,严重阻碍了职业会计师人才的国际流动。
三、国际会计的定义国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到以下业务:✓国际比较分析;✓跨国经营交易和跨国企业经营方式下的独特会计计量与报告问题;✓国际金融市场的会计需求;✓通过政治的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活动,对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。
墨西哥文化及会计特征摘要:墨西哥合众国(西班牙语:Estados Unidos Mexicanos),简称墨西哥(México),位于北美洲,北部与美国接壤,东南与危地马拉与伯利兹相邻,西部是太平洋,东部有墨西哥湾与加勒比海的阻隔。
首都墨西哥城。
关键词:墨西哥、文化、会计、特征国旗呈长方形,长与宽之比为7:4。
从左至右由绿、白、红三个平行相等的竖长方形组成,白色部分中间绘有墨西哥国徽。
绿色象征独立和希望,白色象征和平与宗教信仰,红色象征国家的统一。
国徽为一只展翅的雄鹰嘴里叼着一条蛇,一只爪抓着蛇身,另一只爪踩在从湖中的岩石上生长出的仙人掌上。
这组图案描绘了墨西哥人的祖先阿兹特克人建国的历史。
相传在很久很久以前,太阳神为了拯救四处流浪的墨西哥人祖先阿兹特克人,托梦给他们,只要见到鹰叼着蛇站在仙人掌上,就在那地方定居下来。
居住在墨西哥北部地区的阿滋特克人在太阳神的启示下,找到图案中所描绘的地方定居下来,建立了墨西哥城。
仙人掌是墨西哥的国花,象征着墨西哥民族及其顽强的斗争精神。
图案中下方为橡树和月桂树枝叶,象征力量、忠诚与和平。
墨西哥是仙人掌的故乡,在仙人掌的2000多个品种中,墨西哥有一半以上,因此享有“仙人掌王国”之美誉。
墨西哥还是矿产大国:黑曜石,火欧珀,玛瑙,以及产自恰帕斯的独特的蓝珀、血珀、金绿珀、虫珀。
国鸟雄鹰。
墨西哥人将“雄鹰”视为祖国的象征,墨西哥的国徽图案为一只嘴里叼着蛇的雄鹰伫立在仙人掌上,它的国旗中间有一雄鹰,它的硬币上也是雄鹰的标志。
国花仙人掌、大丽菊。
仙人掌指仙人掌科的植物,约2000种。
肉质多年生植物,茎通常肥厚,含叶绿素。
叶消失或极度退化,减少水分散失,是适应热带缺水环境的一种形态机制。
多数生活在干燥地区,是墨西哥国花。
具观赏、药用及食用等价值。
大丽菊又叫大丽花、天竺牡丹、地瓜花、大理花、西番莲和洋菊,是菊科多年生草本。
菊花傲霜怒放,而大丽菊却不同,春夏间陆续开花,越夏后再度开花,霜降时凋谢。
美,英,法,德的会计模式,包括会计法律规范与控制,会计准则,会计职业界,会计实务这四个方面的内容世界范围内的会计模式及其划分近年来,国际会计和比较会计研究已愈益受到人们的重视。
其中,会计模式及其划分又是重要的主题,本文拟就此作一粗浅的探讨。
一、会计模式的内涵(一)会计模式与会计制度。
在国际会计与比较会计研究中,有一对往往为人们交替使用的概念,那就是会计制度和会计模式。
两种概念的混用不可避免地会成为研究工作的障碍,也会引起研究成果使用者的种种误解。
应当承认,会计制度、会计模式有同一的一面,但也存在差异,那就是会计模式比会计制度更为抽象一些。
所谓会计制度,指的是进行领土工作的章法或组织和从事会计工作时必须遵循的规范和准则。
会计模式则不同,它并不直接等于某一国家或者更大的空间范围实际存在的会计制度本身,而是从实际存在的会计制度中,排除了具体的细节,而获到的理论的抽象。
这里面包含着对于某一种具体会计制度的基本规定性的概括,它的基本框架,以及它的主要工作原则的总和。
会计模式反映了一种会计制度里面的最主要最根本的东西。
它是对不同的会计制度进行抽象、概括以后形成的概念。
(二)设想的会计模式和现实的会计模式。
会计模式有“设想的”和“现实的”之分。
设想的会计模式,是对计划采纳的会计规范和准则或人们认为应当采纳的会计规范和准则进行抽象概括的产物;现实的会计模式,则是对现存会计规范和准则进行抽象概括的产物。
两者是一对迥然不同的概念。
国际会计和比较会计研究涉及的主要是现实的会计模式。
在预计一种会计模式的发展前景时,在准备提出修正或改善某种会计模式的意见时,人们总会自觉地去利用“设想的”会计规范和准则,利用“设想的”会计模式。
然而,在确定一国的会计制度属于什么模式的,在说明这些模式的区别与联系时,我们务必将“现实的”会计模式作为对象。
(三)国际会计模式和世界会计模式的概念。
在会计模式研究文献,尤其是英文的会计模式研究文献中,“国际会计模式”(International Accounting model)是最常见的概念之一。
第一章测试题一.单选题1:国际会计成为一门崭新的学科,大致在_______。
(A)20世纪50年代(B)20世纪60年代(C)20世纪70年代(D)20世纪80年代答案C2:早在_______,会计职业界就在圣路易斯举行了第1次国际会计师大会。
(A)1904年(B)1933年(C)1973年(D)1977年答案A3:_______于慕尼黑举行的第11次国际会计师大会会议上成立了国际会计师联合会。
(A)1904年(B)1972年(C)1973年(D)1977年答案D4:1973年,由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰、美国等国的_______职业会计团体发起,在伦敦成立了国际会计准则委员会。
(A)9个(B)16个(C)25个(D)33个B答案5:会计职业国际化的阻力主要表现在_______方面。
(A)会计师执业资格要求(B)各国会计准则的不同(C)会计职业组织的管理(D)会计职业组织参与国际化的程度答案A6:齐默曼教授在1968年给国际会计定义中认为国际会计是最髙层次会计的抽象,其目的在于打破国界,发展世界性的_______并在任何一个国家的会计中加以应用。
(A)会计原则(B)方法(C)会计准则(D)会计理论答案D7:国际会计的主要内容中国际会计诸问题的研究,几乎无不与跨国交易和跨国公司的经营活动相关联,而且还包括_______。
.(A)财务会计(B)管理会计(C)财务会计和管理会计(D)以上都不对答案C二.多选题1:会计职业界的国际组织有_______。
(A)国际会计师联合会(B)国际会计准则委员会(C)欧盟委员会(D)证券委员会的国际组织答案AB2:最髙层次的会计师事务所(会计公司)是一体化的国际性会计师事务所,目前主要有_______。
(A)普华永道(B)毕马威国际(C)安永国际(D)德勤答案ABCD3:国际会计的主要内容有_______。
(A)国际会计诸问题的研究(B)全球会计模式的分类和比较研究(C)各国税法规定如何一致(D)国际会计协调化答案ABD4:会计国际化的原因主要有_______。
墨西哥投资移民,纯干货墨西哥是拉丁美洲地区最具外商投资吸引力的国家,同时在2015年位列全球最具吸引力目的地第九名(高于澳大利亚和印度)。
因此,墨西哥被公认为投资、国际贸易的战略要地。
影响上述评级的最重要的优势在于墨西哥采用以降低贸易税率的优惠政策来吸引重要商品或贸易产品、当前多样化的市场、税务和货币政策、与美国边境的一体化、高产能的制造部门具有高期待值、墨西哥一美国一加拿大北美自由贸易协定( NAFTA)、拉丁美洲一体化联盟(LAIA)的可能性、外国投资者可无限制撤资或提取利润,以及墨西哥政局的稳定性。
考虑到墨西哥签署的(12项有效)对外贸易条约和(包括北美和拉丁美洲区域在内共74项有效)避免双重征税或税收情报交换协定,墨西哥在诸多产业的商业开发、发展和管理上都是世界最具有吸引力的。
一、墨西哥国家概况墨西哥是位于北美洲最南端的一个国家:北部毗邻美国,南部毗邻伯利兹城和危地马拉,东临墨西哥湾,西临太平洋。
墨西哥拥是世界国土面积第十四大国和人口第十一大国。
墨西哥的官方语言是西班牙语,此外还有67种当地语言,同时英语也是常用的商务语言。
二、外商投资制度因近年来墨西哥极度重视经济发展,政府制定了一系列鼓励外资增长的指导方针。
墨西哥的外商投资法在较为灵活的同时为投资者确立了重要的优惠政策,不但为企业设立节省了时间,也为外国投资者提供了必要的法律保障。
三、外商投资很有必要说明的是,以下情况被视为外商投资:外国投资者以任何比例在墨西哥企业的参股;主要投资来自外国人的墨西哥企业;外商投资法规定的其他外商投资活动和行为。
(一)外商直接投资根据我我们为国内客户办理墨西哥投资的经验来看,外国投资者不需要遵守过多的要求,可以直接参与投资大部分经济行业分类。
然而,如果外商投资份额超过49%且总资产高于政府主管部门决定并在官方报刊公布的年度计划量,则需要取得许可。
(二)外商间接投资外国人通过法律特别程序如信托或非股权投资(中性投资)等间接投资可以取得有限的权利和义务。
墨西哥的公司治理文/龚敏、陈维娟、刘超与中国明确规定各治理机关的职责权力不同,墨西哥立法是“法定+意定”相结合。
墨西哥法规中仅对股东(大)会的职权有明确规定,股份公司的董事会、监事会的职权也有所表述,而股份公司经理层,有限公司监事会和经理层的权力分配、职责划分,很大程度上由公司自行配置墨西哥传统上属于大陆法系,采用民商分立的立法模式。
目前,墨西哥施行规范的“民法典”和“商法典”,并与惯例法相结合。
该国《一般商业公司法》要求股份有限公司有董事(会),并至少有一名监事。
同时,由于英美在世界商业贸易中的地位,墨西哥逐步吸收了英美法系的内容,尤其深受美国公司法的影响。
此外,《墨西哥公司治理准则》中,着重对董事会及其下设组织进行了规定,如人数限制、基本职能等。
由此,墨西哥的股份有限公司是典型的双层结构,公司治理模式兼具大陆模式和英美模式。
墨西哥公司的治理架构墨西哥有限责任公司的股东要求2-50人。
早期的墨西哥《一般商业公司法》中,对有限责任公司设立时的注册资本要求较高,后期修订为较低的标准(3000比索以上)。
公司成立时实收资本是注册资本的50%以上,以现金、资产等出资。
股东按出资额承担责任,按原始出资比例补充出资,并有新股的优先认购权。
股东会是公司最高的权力机构,必设。
董事会、监事会均不是必设机构,是否设置由公司章程规定。
股东会可以任命一名或多名经理,公司由经理(层)管理。
除另有约定,公司有权随时解聘经理。
若股东会未任命经理,则公司由所有股东共同管理。
因此,“股东会”构成了最简单的治理架构类型。
墨西哥的股份有限公司可以公证设立或公开募集设立。
股东要求两人以上,至少持有1股。
法规中的注册资本也进行过调整,目前要求不低于50000比索。
股东以现金、资产等作为出资方式,其中现金出资不低于注册资本的20%。
股东大会是公司最高权力机构,是必设机构。
股东大会可决定公司任何事项。
股东大会选任董事(会)和监事(会),股东大会、董事(会)可以任命总经理或特别经理。
墨西哥会计实务体系的特征第一.墨西哥的经济环境及其对会计的影响1.墨西哥的经济环境A、20世界30年代的通货膨胀和经济衰退,1994年比索贬值,1996年经济复苏,10年改革及其经济的发展B、自由市场经济。
政府在市场经济中起着重要的作用,持有者重要份额;政府和私人行业的特点。
墨西哥政府的非战略性行业的私有化改革,自由化改革的作用;改革的作用有消除保护主义的影响,对外开放吸引外国投资,主要是其签订的地区性的贸易协定,其后美国和墨西哥的经济交往和外国贸易的影响;所以美国对于墨西哥的影响是非常大的C、家族控制对于其经济发展有着很重要的阻碍作用,墨西哥的股票市场比较小,企业宁愿通过举债,而不愿通过发行股票来筹集资本。
D、美国对墨西哥经济影响扩展到会计领域。
许多墨西哥会计职业界早期领导人都是凭借“美国会计”成长起来的,美国的教科书和专业文献中在会计教育中广泛运用,并作为会计问题的指南。
1994年的北美自由贸易协定加速了墨西哥、加拿大和美国会计职业机构的合作模式。
2、经济环境对于其会计实务体系的影响A、为应对通货膨胀综合应用一般物价水平会计B、家族式的结构体系使得其信息保守和相对秘密第二、注册会计师协会制定会计和审计准则1.墨西哥由注册会计师协会制定相关的会计准则和审计准则,而还是通过其下属机构进行,会计原则委员会制定会计准则,审计原则委员会制定审计准则。
2. 墨西哥由注册会计师协会作为全国和其他地方注册会计师协会的联合会是一个独立的非政府的专业协会3.墨西哥会计准则制定采用英美模式,而不是亚欧大陆模式4.墨西哥的商法和所得税法的规定:保持综括的会计记录,并据以编制财务报表,但它们对财务报告影响较小5.编制财务报表和相应审计的要求需要说明的是全国证券委员会对于民间组织制定的财务会计准则加以支持的,对于所有公司都是适用的,全国的证券委员会也会对于相关的准则进行删选和限制,或者自己选定。
第三.财务报告接近美英模式1、会计年度和日历年度的一致,还必须编制比较财务报表2、财务报表必须对通胀作出调整,该调整列示在股东权益变动表中。
第1章国际会计的形成与发展一、讨论题1.1 为什么说市场国际化,特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力?国际贸易和国际经济技术合作,促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求(即国际财务报告趋同化的要求),更成为会计国际化的主要推动力。
1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化?说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性:一方面,基于其跨国经营和国际筹资的需要,他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异;另一方面,他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
(注意:“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致,而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立)1.3 会计随商业活动的扩展而传播,你同意这种说法吗?从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实,加以讨论。
1.4 哪些特定会计方法具有国际性质?把外币交易和外币报表的折算引入会计领域,是会计国际化带来的独特问题。
它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题,以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题,从20世纪70年代以来,就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交,金融工具(特别是衍生工具)的创新引发的会计处理问题,给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击,成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外,国际税务会计也是值得关注的课题。
1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法?会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
两大会计模式的比较与我国的选择一、两大会计模式的基本特征法国社会学家米歇尔。
阿尔贝尔在《资本主义反对资本主义》一书中把当代资本主义分为两大模式:以美英为代表的美英模式和以德国、法国为代表的欧洲大陆模式。
与阿尔贝尔资本主义划分模式相应的是,世界会计模式也分为两大模式:一是美英会计模式;一是欧洲大陆会计模式。
(一)美英会计模式的基本特征美英会计模式在国际上影响最大,美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙买加、印度尼西亚、马来西亚、新加坡和中国香港地区等都属此类。
其会计模式突出了如下特征:第一,会计目标主要是满足投资者和债权人的需要,如美国强调“公认会计原则”(GAAP)、英国强调会计要“真实与公允”;第二,实行该模式的国家大都属普通法系,其特点是:法律条文只提供了一个法定架构,其具体内容以大量的法院判例作为补充,判例法是该模式的显著特点。
会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性,注重会计“惯例”,企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法;第三,实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场,成为公司的主要筹资渠道。
该会计模式的最大特点是非常注重股东的利益,企业利润下降,投资者立刻“用脚投票”,抛弃其股票。
批评者认为,这会导致企业只顾眼前利润的短期行为,是产生公司假账丑闻的主要原因。
(二)欧洲大陆会计模式的基本特征该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大,属于这种会计模式的国家有:法国、德国、意大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸和日本等。
法语语系的非洲国家,一般都追随这种会计模式。
该模式表现了这样的特征:第一,会计目标主要不是满足资本提供者的决策需要,而是要满足政府计算所得税的强制性要求(如德国)和服务于国家宏观经济计划(如法国);第二,实行该模式的国家大都属成文法系,其特点是:以成文法为主要形式,法律结构比较完整,内容比较严谨,条款比较原则。
第1章国际会计的形成与发展一、讨论题为什么说市场国际化,特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力国际贸易和国际经济技术合作,促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求(即国际财务报告趋同化的要求),更成为会计国际化的主要推动力。
跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性:一方面,基于其跨国经营和国际筹资的需要,他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异;另一方面,他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
(注意:“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致,而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立)会计随商业活动的扩展而传播,你同意这种说法吗从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实,加以讨论。
哪些特定会计方法具有国际性质把外币交易和外币报表的折算引入会计领域,是会计国际化带来的独特问题。
它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题,以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题,从20世纪70年代以来,就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交,金融工具(特别是衍生工具)的创新引发的会计处理问题,给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击,成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外,国际税务会计也是值得关注的课题。
你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
《国际会计》课程教案主讲人钟慧课程名称:国际会计学分: 2 学分总学时: 32 学时课程性质:考查课先修课程要求:会计学基础、中级财务会计、高级会计适应专业:会计与金融学院会计学专业本科指定教材:费雷德里克·D.S.乔伊,加利·K.米克,《国际会计学(第七版)》,东北财经大学出版社,2012年参考教材:1、国际会计准则中文翻译审核专家组,《国际财务报告准则2008》,中国财政经济出版社,2008年2、王松年,《国际会计》,复旦大学出版社,2007年3、郝振平、《国际会计学(第三版)》,立信出版社,2009年4、(美)乔伊、米克. 《国际会计学(第五版)》,东北财经大学出版社,2007年5、(美)沙拉克﹒M.萨达甘伦|译者:伍利娜/王珂,《国际会计使用者视角(第2版)》,北京大学出版社,2006年6、陈文军,《新编国际会计》,立信出版社,2004年7、徐经长,《国际会计学(第二版)》,中国人民大学出版社,2004年8、国际会计准则中文翻译审核专家组,《国际会计准则2002》,中国财政经济出版社,2003年一、目的与任务《国际会计》是会计学专业的选修课,主要内容有:1.比较国际会计,包括主要国家的会计模式及其影响因素以及各国会计惯例、准则、实务的异同等2.国际会计协调,包括原因、主要组织的性质和作用、国际会计协调趋势等3.国际会计前沿领域和难点领域专题会计,包括外币折算、财务报告与物价变动、国际避税与反避税等通过本课程的学习:1.使学生能了解世界各主要国家的会计的理论和实务以及各国会计惯例和差异,进一步加强学生对国际会计惯例的理解和认识,增强分析问题和解决问题的能力。
2.通过学习本课程可以拓宽知识面,增加就业渠道。
二、教学内容及学时分配第一章国际会计概述(0.5学时)简介:会计和会计职业界的国际化、国际会计及主要内容重点:会计国际化的原因,国际会计的定义和主要内容难点:会计国际化的原因具体内容:了解国际会计的形成和发展过程,掌握国际会计的定义和主要内容及教学参考书、课程安排第二章外币折算(5.5学时)简介:外币折算方法及账务处理重点:外币折算的四种方法,折算利得和损失的账务处理四种方法难点:美国与中国的在合并报表时对外币折算处理的具体财务会计准则的异同具体内容:熟悉外币折算和折算利得和损失的具体方法,运用FASB公布的会计准则和中国财政局公布《企业会计准则》进行财务报表折算,了解国际会计准则的折算业务。
●●●●●●●●●●●●●●●●(1)●(2)英联邦(不包括加拿大)●(3)● (4)欧洲大陆(不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国);(5)●(6)以色列●(7)●(8)●(9)非洲(不包括南非)●(10)(二)美国会计学会的会计模式国际分类●美国会计学会(AAA)国际会计工作和教育委员会在1975—1976年的报告中指出:世界的会计模式可以根据“影响地区”划分。
区分出以下5个明显的“影响地区”:●(1)●(2)法国—西班牙—●(3)●(4)●(5)共产主义国家。
●该报告的贡献在于:它的目标是“在国际范围内,为会计体系的比较研究提出方法论的纲要”。
●该报告形成了如表3-1所示的“比较会计体系的框架形态”。
●该报告的缺陷是,由于报告的各个部分是委员会成员分头撰写的,最终并没有编撰成一个整体。
(四)● C.W.诺比斯(Nobes)教授在考察各国会计惯例的基础上,提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统,这个分类系统划分为5个层次(见表3-2)。
●Nobes的分类系统展示了各国会计实务体系的“亲疏”关系,这种“亲疏”关系隐含着历史、文化、地理、经济纽带、法制、理论等多重因素的影响。
●鉴于批评,Nobes在1998年改进了上述分类系统(改进后的分类系统参见表3-3●(1)在研究主要关注的不再是不同的国家,而是提供财务报告的公司;●●的会计实务体系分为以下5个主要模式(见表3-4)。
●国会计模式)●●●(4)以公司利益为导向的北欧(以联邦德国为代表)●(5)服务于集中计划经济的苏维埃(苏联)●●●●●●●●准则为依据的报告收益之间存在着大量的暂记性差异,使“所得税的跨期摊配”成为财务会计中的一大课题。
而美国公司的资产负债表中,则往往出现数额可观的递延所得税借项或贷项。
(五)其他重要特征●(一)重视短期偿债能力分析,强调充分披露,不赞同利润平稳化●(二)●(三)(六)SEC和FASB●在美国会计学会(AAA)与FASB联合举行的财务报告问题研讨会1997年年会上,当时的SEC主席A.Levitt(列维)发表了“高质量会计准则的重要性”的演讲,提出了需要高质量的会计准则问题,Levitt的● 1.要建立发达而健全的资本市场,必须有效地保护投资人,使投资人能够获得上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度● 2.鉴于当前资本市场已经全球化,因此,不仅要求本国会计准则高质量,而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。