2、资产划拨税收政策汇编

关于国有产权（资产）无偿划转的税收政策及分析时间:2011-04-06 08:52来源:青岛财税网作者:raymond 点击: 2796次无偿划转作为一种特殊的国有产权流转方式，对合理配置经济资源，实施国有经济布局和结构调整起着重要的作用。

因其非市场和无对价以及与有偿转让方式相比可以减轻企业的税务负担等特点，被国有企业广泛使用。

一、无偿划转制度的历史变迁企业国有资产无偿划转制度的由来，可以追溯到1979年6月8日财政部《关于国营企业固定资产实行有偿调拨的试行办法》和1979年7月6日财政部《关于中央级行政事业单位固定资产试行部分有偿调拨的通知》，这两个文件在规定实行资产有偿调拨的同时，对在什么情况下可以无偿划转资产也做了相应规定。

对企业国有资产通过无偿划转的方式在国有企业间流动，是我国特有的也是最具有计划经济色彩的资产整和方式，原指在政府直接干预下，将目标企业无偿划转给收购方的资产转移行为。

在八十年代末，这种无偿划转的做法被广泛采用，主要是政府部门将经营不善、陷入财务困境的国有企业划转给效益比较好的国有企业，且在划转过程中不剥离富余人员、不良债务和企业办社会。

随着时代的发展，无偿划转的模式已经不仅局限于政府部门主导型，企业主动型的国有资产无偿划转模式也在蓬勃发展，在国有企业改制特别是在国有企业集团资产重组过程中被经常采用。

国家国有资产监督管理委员会成立以前，关于国有资产无偿划转的规范性文件主要有原国家经贸委、财政部联合颁布的《关于国有企业管理关系变更有关问题的通知》(国经贸企改[2001]257号)和财政部颁布的《关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定》(财管字[1999]301号)。

前者对国有企业管理关系变更(实为无偿划转)的行为审批做出了规定，为实体性规范;后者侧重于办理划转手续，为程序性规范。

机构改革后，尤其是随着新的国有资产管理体制的建立，上述两个文件的体制基础发生了变化。

原国家经贸委、财政部对无偿划转事项以行政管理为主，分为企业管理关系变更和办理国有资产无偿划转手续两个阶段。

资产划拨税务情况汇报一、背景介绍。

资产划拨是指企业内部将资产从一个部门或子公司划拨至另一个部门或子公司的行为。

在资产划拨过程中，涉及到税务方面的问题，包括企业所得税、增值税、土地增值税等税种。

本文将就资产划拨的税务情况进行汇报。

二、企业所得税。

1.资产划拨的企业所得税处理。

根据《企业所得税法》第六条规定，企业所得税是指企业取得的各种收入，按照规定计算应纳税额的税种。

资产划拨产生的收益应当纳入企业所得税的征税范围，根据《企业所得税法》第十六条规定，资产划拨的收益应当按照法定税率缴纳企业所得税。

2.资产划拨的企业所得税优惠政策。

根据《企业所得税法》第三十九条规定，对于符合条件的资产划拨行为，可以享受企业所得税的优惠政策。

具体的优惠政策包括减免企业所得税、免征企业所得税等，具体优惠政策的适用条件和程序，需按照国家税务总局的相关规定执行。

三、增值税。

1.资产划拨的增值税处理。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条规定，资产划拨属于货物转移的范围，应当按照规定缴纳增值税。

资产划拨产生的增值应当按照法定税率计算增值税，并在规定的时间内申报和缴纳。

2.资产划拨的增值税优惠政策。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四十二条规定，对于符合条件的资产划拨行为，可以享受增值税的优惠政策。

具体的优惠政策包括减免增值税、免征增值税等，具体优惠政策的适用条件和程序，需按照国家税务总局的相关规定执行。

四、土地增值税。

1.资产划拨的土地增值税处理。

根据《中华人民共和国城市房地产管理法》第八十条规定，对于城市建设用地的划拨行为，应当按照规定缴纳土地增值税。

资产划拨中涉及到的土地增值应当按照法定税率计算土地增值税，并在规定的时间内申报和缴纳。

2.资产划拨的土地增值税优惠政策。

根据《中华人民共和国土地增值税法》第十二条规定，对于符合条件的资产划拨行为，可以享受土地增值税的优惠政策。

具体的优惠政策包括减免土地增值税、免征土地增值税等，具体优惠政策的适用条件和程序，需按照国家税务总局的相关规定执行。

国有资产无偿划转的涉税问题探讨国有资产无偿划转是指国家将其所有的资产无偿划转给其他机构、企事业单位或个人的行为，这种行为涉及到多个方面的涉税问题。

本文将从三个方面进行探讨，分别是企业所得税、土地增值税和印花税。

首先是企业所得税。

国有资产是以国家财产形式存在的资产，相当于从国家所有者转移到其他受益者手中。

在无偿划转的过程中，原国有资产实体将不再作为生产经营主体，被划转的资产将由其他主体使用和支配。

根据《企业所得税法》第二十九条的规定，只有企业可以作为纳税主体，其他单位或个人不具备纳税义务，国有资产的无偿划转不会产生企业所得税的纳税义务。

企业都有附加条件的，如资产项目要达到确定标准，例如企业的资产总额要满足一定的额度和年平均雇员人数要在一定人数以上。

对于接受国有资产无偿划转的企业，如果满足企业所得税的纳税条件，将需要承担相关的纳税义务。

其次是土地增值税。

在国有资产无偿划转的过程中，如果涉及到土地的划转，将涉及土地增值税的问题。

土地增值税是对土地使用权的所有者，在转让土地使用权时增值部分的所得进行征税的一种税种。

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定，仅当土地使用权由国家、集体土地所有者以及其它单位和个人向其他单位或个人无偿划转时，才可以免征土地增值税。

所以，国有资产无偿划转的土地使用权不应该纳税土地增值税的。

最后是印花税。

印花税是对国家财政部门核准的各种合同、单据和权利转让等行为所征收的税种之一。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，印花税的征收是以合同金额为依据的，而国有资产无偿划转不涉及合同金额，因此在国有资产无偿划转的过程中，不应该产生印花税的纳税义务。

国有资产无偿划转涉及到企业所得税、土地增值税和印花税的问题。

国有资产无偿划转不会引发企业所得税和印花税的纳税义务，但是对于涉及土地的无偿划转，需要考虑是否存在土地增值税的纳税义务。

不同地区和具体情况下的无偿划转税收政策可能有所不同，相关主体应该详细了解和遵守当地的相关法律法规。

总分公司之间的商品转移、资产划拨相关涉税规定一家汽车销售4S店，为一般纳税人，在其他市区开了一家分公司主营汽车销售，独立核算，申请为一般纳税人。

分公司的商品车从总公司调入，总公司给分公司开具增值税专用发票，具体如何账务处理？增值税要视同销售计提销项税额，会计和企业所得税收入如何确认？《企业会计准则第14号——收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第一条规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；根据上述规定，商品车从总公司调入分公司，若总分机构并实行统一核算，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外，会涉及增值税视同销售行为，但未涉及商品所有权属变更，会计与企业所得税法均不需要确认收入。

会计处理如下：1、总公司移送货物时处理：借：发出商品贷：库存商品——总公司应交税费——应交增值税（销项税额）2、分公司收到货物时处理：借：库存商品——分公司应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——总公司相关问题——总机构收取管理费应缴营业税子公司间固定资产无偿调拨帐务处理？子公司之间固定资产无偿调拨缴何税？总公司的资产调拨给分公司是否要开具发票？总分机构间的销售要贴印花税吗？总公司与分公司、分公司与分公司之间的购货单、订货单是否需要缴纳印花税？总分公司间划拨涉税资产要按规定纳税中国税务报何晓霞在日常经济生活中，总分公司间划拨资产是常见的现象。

财政部关于印发《关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于印发《关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定》的通知（财管字〔１９９９〕３０１号１９９９年９月２７日）国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（国有资产管理局）、中央管理企业：为促进国有经济结构调整，加速国有资产的合理流动和优化配置，规范资产划转操作程序，特制定《关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定》。

现印发给你们，请遵照执行，并将执行中遇到的问题及时告知我们，以便进一步完善。

附件：关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定附件：关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定第一条为促进国有经济结构调整，加速国有资产的合理流动和优化配置，规范操作程序，特制定本规定。

第二条本规定所指的企业国有资产无偿划转是指企业因管理体制改革、组织形式调整和资产重组等原因引起的整体或部分国有资产在不同国有产权主体之间的无偿转移。

第三条办理企业国有资产无偿划转手续应遵循以下原则：１、符合国家有关法律法规，符合国家的产业政策；２、有利于产业结构、企业产权结构的调整，有利于提高国有资产的运营效率；３、坚持双方协商一致的原则。

第四条企业国有资产无偿划转由各级财政（国有资产管理）部门负责办理。

第五条凡占有、使用国有资产的部门和企业发生下列产权变动情况的，应按本规定办理企业资产无偿划转手续：１、企业因管理体制、组织形式调整，改变行政隶属关系的；２、国有企业之间无偿兼并；３、企业间国有产权（或国有股权）的无偿划转或置换；４、组建企业集团，理顺集团内部产权关系；５、经国家批准的其他无偿划转行为。

企业接受政府划拨国有资产的纳税处理企业接收政府划入资产的处理是29号公告的“重头戏”。

按照29号公告第一条的规定，这里的“企业”应该仅仅指国有企业。

近年来，随着国有企业资产重组改制事项日益增多，在国有企业资产重组改制过程中，经常发生各级人民政府将其拥有或控制的经营性资产划拨给国有企业进行经营管理的情况。

对于此类事项如何进行企业所得税处理，29号公告列举了三种操作模式，分别为：情形一：以股权投资方式投入资产29号公告规定，县级以上人民政府（包括政府有关部门，下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

例如：《R市人民政府办公室关于划拨部分国有资产给国投公司经营的通知》规定：某财政局：经市长办公会议研究决定，为加大市国投公司注册资本，壮大该公司经营能力，适应当前城区建设的需要，请你局将原市委大院（含党校、档案局、市开发办）、市政府大院（含人大、政协、司法局）、公安大院（含检察院、法院、政法委）、农业局、畜牧局、农机局教练场等单位的房产和土地使用权划归市国有资产投资经营有限责任公司经营管理。

市国投公司必须严格该资产的管理，防止和杜绝国有资产的浪费和流失,确保国有资产的保值增值。

国投公司接受政府划拨资产，按照文件规定，是作为国家资本金投入的，国投公司应确认为接受投资，会计处理为：借：固定资产（房屋）无形资产（土地使用权）贷：实收资本资本公积国投公司房屋和土地的入账价值，应当是政府所明确的资产价值。

日后资产使用及处理时的计税基础，仍然按政府确定的接收价值确定。

从案例可以看出，企业接受政府投资，将国有资产明确以股权投资方式投入企业，即使没有29号公告，企业也应作为国家资本金（包括资本公积）处理。

不会涉及资产划拨确认收入的问题。

因此，上述事项的纳税处理不会影响企业年度所得税汇算清缴的变化。

情形二：指定专门用途投入资产29号公告规定，县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。

总分公司之间划拨资产涉税分析总分公司之间划拨资产主要涉及固定资产、存货、无形资产等资产。

其中固定资产又分为动产和不动产，动产主要包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

不动产主要包括建筑物、构筑物及其他土地附着物等。

无形资产主要包括土地使用权、专利权、非专利技术、著作权等.划拨资产主要涉及增值税、营业税、土地增值税、企业所得税、印花税、契税等涉税问题.上述移送行为涉及的税务问题作如下分析:一、流转税（一）固定资产1.固定资产-动产动产主要包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

《增值税暂行条例实施细则》（以下简称“细则”)第四条，(三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外。

这一项规定只适用于相关机构不在同一县（市）的，其相互之间移送用于销售的货物，不包括相关机构之间相互移送原料和半成品等不是用于销售的货物。

同时,《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发〔1998〕137号)对《细则》第四条第三款中所称的“用于销售”进行了明确,指出受货机构发生以下情形之一的经营行为:向购货方开具发票;向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税.对于作为固定资产管理的机器设备等动产，通常情况下分公司并不会用于销售，而是作为固定资产使用。

增值税是如何定义“固定资产”的？根据《细则》第二十一条：条例第十条第（一)项所称购进货物,不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

资产划拨涉及税种、税率一、契税（有条件的免征）依据：《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税〔2012〕4号）八、资产划转对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。

同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

二、土地增值税（缴纳）不属于免征的范围1、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。

2、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。

不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

3、《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》四、关于细则中“赠与”所包括的范围问题细则所称的“赠与”是指如下情况：（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。

（二）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。

上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

三、企业所得税（缴纳）1、划转方（视同销售）国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函〔2008〕828号）二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

资产无偿划拨的会计与税收处理摘要：为了理清资产无偿划拨这一特殊重组方式涉及的财税处理问题，本文首先对“无偿划拨”的概念进行必要的解读，然后，重点介绍了资产无偿划拨的税收处理的方法，最后提出了化解税收风险的基本思路，选择最优的重组方案。

关键词：无偿划拨；税收处理；税收风险一、资产无偿划拨的概念无偿划拨是一个具有中国特色的概念，是国有产权转让的一种特殊方式。

《企业国有产权无偿划拨管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号）给出了无偿划拨的定义，即本办法所称企业国有产权无偿划拨，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。

该办法还规定了企业国有产权无偿划拨应当遵循的几个原则：符合国家有关法律法规和产业政策的规定；符合国有经济布局和结构调整的需要；有利于优化产业结构和提高企业核心竞争力；划转双方协商一致。

《企业国有产权无偿划拨工作指引》（国资发产权〔2009〕25 号）第二条对无偿划拨的主体进行了界定：“国有独资企业、国有独资公司、国有事业单位投资设立的—人有限责任公司及其再投资没立的—人有限责任公司，可以作为划入方（划出方）。

”上述文件同时规定，股份有限公司国有股无偿划拨，按国家有关规定执行，不按上述两个文件的规定执行。

近年来在各级国资委的推动下，国有企业股权在不同主体之间划转的情况屡屡出现，特别是国有上市公司进行重组时，也倾向于采用无偿划拨这种方式进行运作。

在国有企业的示范作用下，非国有企业集团公司在对内部企业进行重组是也开始逐渐关注这种运作方式。

笔者认为，资产的无偿划拨从最初的一种特殊的国有产权转移方式，逐渐演化成为各种经济类型企业进行重组时可以选择的股权或其他非货币资产转移方式。

如，2013年4月16日中船江南重工股份有限公司发布公告称：江南造船（集团）有限责任公司（以下简称“江南集团”）将持有的本公司34%的股权无偿划拨给中国船舶工业集团公司（以下简称“中船集团”）。

关于国有产权（资产）无偿划转的税收政策及分析无偿划转作为一种特殊的国有产权流转方式，对合理配置经济资源，实施国有经济布局和结构调整起着重要的作用。

因其非市场和无对价以及与有偿转让方式相比可以减轻企业的税务负担等特点，被国有企业广泛使用。

一、无偿划转制度的历史变迁企业国有资产无偿划转制度的由来，可以追溯到 1979年6月8日财政部《关于国营企业固定资产实行有偿调拨的试行办法》和1979年7月6日财政部《关于中央级行政事业单位固定资产试行部分有偿调拨的通知》，这两个文件在规定实行资产有偿调拨的同时，对在什么情况下可以无偿划转资产也做了相应规定。

对企业国有资产通过无偿划转的方式在国有企业间流动，是我国特有的也是最具有计划经济色彩的资产整和方式，原指在政府直接干预下，将目标企业无偿划转给收购方的资产转移行为。

在八十年代末，这种无偿划转的做法被广泛采用，主要是政府部门将经营不善、陷入财务困境的国有企业划转给效益比较好的国有企业，且在划转过程中不剥离富余人员、不良债务和企业办社会。

随着时代的发展，无偿划转的模式已经不仅局限于政府部门主导型，企业主动型的国有资产无偿划转模式也在蓬勃发展，在国有企业改制特别是在国有企业集团资产重组过程中被经常采用。

国家国有资产监督管理委员会成立以前，关于国有资产无偿划转的规范性文件主要有原国家经贸委、财政部联合颁布的《关于国有企业管理关系变更有关问题的通知》(国经贸企改[2001]257号)和财政部颁布的《关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定》(财管字[1999]301号)。

前者对国有企业管理关系变更(实为无偿划转)的行为审批做出了规定，为实体性规范;后者侧重于办理划转手续，为程序性规范。

机构改革后，尤其是随着新的国有资产管理体制的建立，上述两个文件的体制基础发生了变化。

原国家经贸委、财政部对无偿划转事项以行政管理为主，分为企业管理关系变更和办理国有资产无偿划转手续两个阶段。