增值税及出口退税介绍.ppt

2. 各国的出口货物退（免）税制度是基于国际贸易规则体系和本国税收 法律、法规的框架建立的。
3. 《增值税暂行条例》第二条第三款规定：“纳税人出口货物，税率为 零”； 《消费税暂行条例》第十一条规定：“对纳税人出口应税消 费品，免征消费税”。
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适用企业范围
☆ 我国现行享受出口货物退（免）税的企业主要有： 1. 经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出经营权的外贸企业； 2. 经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出经营权的自营生产企
或个体经营者； （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （八 ）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
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出口退税基本概念
1. 指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流 转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税 和消费税。
免抵退税额 = 690,000*9%-277,000*9%=62,100-24,930=37,170 应纳税额 = 22,000*17%-（50,000-33,040）= -13,220 当期应退税额< 免抵退税额 -13,220〈 37,170 本期退税13,220 (如果公司退税率为17%） 2、公司不予免征抵扣和退税的税额= 690,000*（17%-17%）-277,000*（17%-17%） =0 公司免抵退税额 = 690,000*17%-277,000*17%=117,300-47,090=70,210 公司应纳税额 = 22,000*17%-（50,000-0）= -46,260 当期应退税额< 免抵退税额 -46,260< 70,210 本期退税46,260
业； 3. 外商投资企业； 4. 委托外贸企业代理出口的生产企业； 5. 特定退（免）税企业；
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出口“免抵退”的内容
☆ “免”税 -- 生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增 值税；
☆ “抵”税 -- 生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃件、 动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；
（2为负数指进项税额大于销项税额 ）
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计算举例
举例 某公司是一家进料加工企业，产品90%以上外销，05年1-6月外销收入合计 690,000元,内销收入1-6月22,000元，进料免税已核销的计税价格277,000元, 进项税额50,000元,公司征税率17%，退税率9%，计算免抵退如下：
1、不予免征抵扣和退税的税额 = 690,000*（17%-9%）-277,000*（17%-9%） = 55,200 - 22,160 = 33,040
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增值税一般内容
3、单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个
机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位
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出口退税基本流程
退税退税机关Βιβλιοθήκη ⑨国库⑩银行
⑧
申报
外经贸部门
①
④
征税机关
②
华虹NEC
报关
外汇管理局
⑥
⑦
本公司不予免征 ＝（出口销售额－核销料件价格）×（17%－17%）＝0
2、当期应纳税额 ＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期出口货物不予 抵扣或退税的税额）
本公司应纳税额 ＝销项税额 – （进项税额 – 0）
3、免抵退税额 ＝出口销售额×退税率 – 进口料件组成计税价格× 退税率
4、2为负数≥3 本期应退税额3 2为负数＜3 本期应退税额2
增值税及出口退税介绍
华虹NEC财务部
上海众瑞涉外税务师事务所有限公司
2019/12/25
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增值税一般内容
1、基本概念 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及 进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税 人），应当依照本条例缴纳增值税。
2、一般规定 应纳增值税额=销项税额-进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）购进固定资产； （二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； （四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （五）非正常损失的购进货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税 劳务。
☆ 根据现行规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起90日内 向税务机关申报退（免）税。
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免抵退计算公式
计算公式：
1、当期不予免征抵扣和退税的税额（有进料加工） ＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税税率－退税率）
－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率－退税率）（扣减额） ＝（出口销售额－核销料件价格）×（征税税率－退税率）
☆ “退”税 -- 生产企业出口自产货物在当期内应抵顶的进项税额大于 应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税；
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免抵退的货物范围和条件
☆ 一般退（免）税货物范围，指企业出口的凡属于已征或应征增值税、 消费税应税货物。
☆ 享受退（免）税的一般货物应具备以下四个条件： 1. 必须是属于增值税、消费税征收范围的货物； 2. 必须报关离境的货物； 3. 必须在财务上作销售的货物； 4. 必须是出口收汇并已核销的货物；
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计税依据及申报时间
☆ 对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格 （FOB）作为计税依据。
☆ 关于进料加工进口料件组成计税价格的确认。 进料加工进口料件的管理采用先按计划料耗比例预计、合同
履行完毕进料加工手册核销时按实际料耗比例与计划料耗比例调 整的办法。即按照生产企业每本进料加工手册的计划进口总值、 计划出口总值，计算出进口料件计划分配率，在该进料加工手册 核销前，按照复口出销售额、计划分配率，计算出进口料件组成 计税价格。在该进料加工手册申报核销时，按照实际进口总值、 实际出口总值，计算出实际分配率，并按照实际分配率与计划分 配率的差额一次调整进口料件组成计税价格。