国际财务会计概念框架的比较研究

摘要：概念框架是以会计目的为核心，用来发展会计准则和评价会计实务的一个相互联系、内在一致的概念体系。

概念框架的内容是在不断发展和丰富的。

目前概念框架的内容主要涉及财务报告的目标、财务信息的质量特征、会计要素的划分、会计要素的确认、计量、列报和披露原则等。

本文拟通过对加拿大概念框架的分析，探讨各国概念框架的发展历史概况和各国概念框架之间的异同。

一、引言概念框架是以会计目的为核心，用来发展会计准则和评价会计实务的一个相互联系、内在一致的概念体系。

随着世界经济全球化的趋势明显加快，资本市场的日益壮大，跨国兼并活动日益频繁愈演愈烈，资本流动日渐迅速，对于会计准则国际的趋同的要求也越来越为迫切。

本文通过对加拿大财务报告概念框架的翻译阐述，以及各国的概念框架之间异同的比较，及时地反映了各国和国际会计准则发展的最新动态，为我国会计准则的建设以及国际通用会计准则的协调和趋同提供一点参考。

二、概念框架的产生和发展的历史概况各国会计准则以及国际会计准则的发展历史和经验均表明，在制定会计准则过程中，如果缺乏会计理论和会计原则的指导，会计准则就难免就事论事，出现前后不一贯、内在不一致的结果。

（一）美国美国是世界上第一个制定会计准则的国家，也是第一个制定财务会计概念框架并用概念框架来指导会计准则制定工作的国家。

美国于1973年成立了独立的会计准则制定机构FASB，并以FASB取代了它的前任APB。

同时，“特鲁伯罗德委员会”完成了一份题为“财务报表的目标”的所谓“特鲁伯罗德报告”（TruebloodReport）。

FASB成立后，在“特鲁伯罗德报告”的基础上进一步形成了美国的财务会计概念框架，并用该概念框架来指导会计准则的制定和评价工作。

美国财务会计概念框架主要由FASB发布的一系列“财务会计概念公告”（Statementsof Financial AccountingConcepts，SFACs）所组成。

从1978年发布第1号财务会计概念公告“经营企业财务报表的目的”起，到1985年发布第6号财务会计概念公告“财务报表的要素”止，七年间FASB共发布了6项财务会计概念公告，其中第6号公告取代了第3号公告，因此实际上只有5项概念公告生效；2000年，在第6号概念公告发布15年之后，FASB新发布了第7号财务会计概念公告“在会计计量中使用现金流量信息和现值”，从而使美国目前实际适用的财务会计概念公告增加到6项。

中国－东盟五国财务会计概念框架之比较【摘要】本文对中国—东盟自由贸易区五国（新加坡、马来西亚、中国、越南、柬埔寨）不同的经济发展层次和不同的会计环境及其财务会计概念框架进行了比较，从中了解各国会计准则的特点、会计趋同程度及会计发展水平，并评价其会计准则的制定标准和质量，以寻求会计合作空间。

【关键词】概念框架；质量特征；会计准则；会计趋同财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）（以下简称概念框架）是美国财务会计准则委员会在1976年最早提出来的，其目的是为了通过一个具有内在逻辑的关系概念体系，解决各项会计准则在概念运用、处理程序与方法上的缺乏协调而产生的矛盾。

这种使用概念框架来指导准则制定的理念现今被广为接受。

虽然各国对财务会计概念框架名称不尽一致，但实质是相同的。

通过对概念框架的比较，可以相应地评价其会计准则的制定标准与其既有会计准则的质量。

本文拟将中国-东盟五国，即新加坡、马来西亚、中国、越南、柬埔寨五个国家起到概念框架作用的文件进行比较，以此反映中国-东盟各国实现国际会计趋同的程度及其制定会计准则的特点。

这五个国家亦各自分属于中国-东盟自由贸易区中不同的经济发展层次，具有不同的会计环境，比较的结果具有较强的代表性。

一、中国-东盟五国相应的概念框架文件及其地位本文所比较的中国-东盟五个国家由于准则制定模式的不同，起到概念框架作用的文件也不相同。

（一）新加坡和马来西亚：非准则概念框架在概念框架的名称上采用了与IASB一样的名称：编制与呈报财务报表框架，在地位上都不属于会计准则，内容与IASB的概念框架基本相同并略有自己的特点。

马来西亚在概念框架中与IASB一样强调了概念框架并不是一份准则，因而不对任何特定的计量或披露问题确定标准。

此外，马来西亚在2007年对概念框架进行的修订中，增加了“所有的财务报表必须依照证监会、中央银行或公司注册处的所有法规，按马来西亚会计准则委员会认可的会计准则编制”的新内容。

国际财务报告准则概念框架国际财务报告准则概念框架（国际财报准则框架，International Financial Reporting Framework，简称IFRS）是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的一套原则性规范，旨在提供一个清晰的指导方针，帮助公司制定和解释其财务报告。

本文将一步一步回答有关国际财务报告准则概念框架的问题。

第一步：什么是国际财务报告准则概念框架？国际财务报告准则概念框架是一份由IASB发布的指南，旨在规范国际上所有企业在编制财务报表时的行为。

这个框架提供了关于财务报表的目标、财务报告要素、计量、识别和解释事项等方面的准则，以确保财务报表的质量和可比性。

第二步：国际财务报告准则概念框架的目标是什么？国际财务报告准则概念框架的目标是提供一个共同而可理解的财务报告标准，以便投资者、债权人和其他财务报表使用者可以准确地了解公司的财务状况和经营绩效。

通过进行财务报表的准确、完整和透明的呈报，框架旨在增强投资者信心，为企业和投资者提供决策依据以及促进国际金融市场的发展。

第三步：国际财务报告准则概念框架中的财务报告要素有哪些？国际财务报告准则概念框架界定了财务报告的三个主要要素：资产、负债和所有者权益、收入和费用。

资产是企业控制的未来经济利益的来源，负债和所有者权益是对这些经济利益来源的履行承诺。

收入是指企业在正常经营活动中实现的增加经济利益的流入，费用则是指企业在正常经营活动中实现的减少经济利益的流出。

第四步：国际财务报告准则概念框架如何确定财务报表的计量基础？国际财务报告准则概念框架明确了财务报表的计量基础应基于成本或公允价值。

成本计量基础意味着资产和负债按照其获取成本进行呈报，其中包括购买成本和相关的直接或间接支出。

公允价值计量基础则指资产和负债应按照其在市场上的公允价值进行呈报，即交易当日能够买入或卖出的金额。

我国财务会计概念框架的国际趋同及构建摘要：近年来，我国社会经济水平得到了大幅度的提高，给我国财务会计工作带来了严峻的挑战，就我国财务会计研究显示，传统的财务会计种种理论已经不能够满足我国财务会计部门的发展需求，对推进我国社会经济水平的不断进步，实现国家的长治久安产生了极大的负面影响。

因此，现阶段，强化我国现行财务会计各项活动理论的完善与改革已是迫在眉睫，尤其是对我国财务会计概念框架的国际趋同分析以及构建更是越来越受到诸多学者的关注，本文将以我国各项财务会计理论为中心，通过对我国财务会计诸多问题以及我国财务会计概念框架国际趋同的分析以及研究，力争构建起我国切实有效的财务会计概念框架。

关键词：我国财务会计概念框架；国际趋同；fasb；iasb中图分类号：f234.4文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）10-0212-01一、我国财务会计概念框架的国际趋同我国财务会计概念框架是财务会计理念的重要组成部分，做好我国财务会计概念框架的国际趋同工作是我国财务会计部门一项重要且艰巨的任务，对其进行有效分析因从两方面进行，即我国财务会计概念框架国际趋同的基础以及fasb与iasb下的我国财务会计概念框架趋同，具体表现在以下方面：1.我国财务会计概念框架国际趋同的基础总的来说，我国财务会计概念框架国际趋同的基础是资产负债观。

对企业而言，资产是对企业未来经济利益的最直接体现，负债是企业未来流出经济利益的最直接体现，利润是企业未来流入经济利益的最直接体现。

基于现行的财务会计报告已经由利润表为中心逐渐向资产负债表为中心转变，现阶段内，资产负债观下的资产负债表以上升为企业的第一报表。

调查研究显示，企业的一切经济活动均是围绕着资产负债观为中心进行的，通过“资产至上”原则，在企业负债观的基础之上，运用全球逐渐统一的“资产-负债法”，确保我国各大企业财务会计各项工作协调高效进行。

并且，鉴于资产负债观涉及范围比较广泛，推广以来，在较短的时间内，迅速赢得了广大会计人员的情况，为其财务会计工作起着不可磨灭的作用。

新会计准则与国际会计准则的差异分析经济全球一体化趋势的日益加强，促使会计国际化成为大势所趋。

故2006年我国财政部颁布可与国际会计准则趋同的、适合我国经济发展需要的新会计准则体系。

新准则总体上与国际准则趋同，但仍存在差异，本文主要对差异进行比较分析。

2006年财政部颁布了一个基本准则和38个具体准则共同构成的、与国际会计准则趋同的新的会计准则体系并于2007年开始实施，这标志着标志着我国会计准则与国际会计准则真正接轨。

但在对比了我国的新准则和国际会训准则之后，我们可以看出，我国的新准则与国际会计准则在某些地方仍存在明显差异，下面就差异进行分析。

一、概念框架的比较国际会计准则和大多数发达国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照，以起到指导作用。

我国会计的基本准则与国际财务报告准则理事会及美国等的财务会计概念框架有相同之处，均包括会计假设、目标、要素定义、确认、计量等基本概念和原则等内容。

但两者也有区别，主要区别列示如下:二、准则体系内容的差异这次会计准则体系的修订，在与国际会计准则的关系上采取了趋同理念，但趋同反映的是方向大致相同，不等于完全相同，它是有一个渐进的过程。

而且趋同不是单向的，而是一个互动的过程，所以这次会计准则的修订还不能完全与国际会计准则相同，新准则与国际会计准则内容上的差异主要体现在四个方面：1.关联方及其交易的披露。

2.资产减值。

3.政府补贴、补助。

4.企业合并。

三、差异的成因1.从会计环境来说，我国当前的会计环境与西方发达国家相比有较大的差别，国际会计准则主要是借鉴西方主要发达国家的会计准则加以制定的，其所依据的经济背景也主要是以西方国家较发达的经济环境作为基础。

而我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外，还要考虑其他有关问题。

2.我国的市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，如果全盘接受国际准则，显然会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距，但是如果完全拒绝国际会计准则，不利于我国吸收国际资本，更不利于到国外上市和发行债券，并且还要增加许多不必要的费用。

关于IASB《财务报告概念框架》的述评作者：刘大芳杨成文来源：《财会学习》2011年第08期一、引言国际会计准则委员会（IASC）成立于1973年，其目标是制定和发布国际会计准则，促进各国会计实务在国际上的趋同。

1989年4月，IASC委员会批准了一份名为《财务报表编报框架》的文件，并于同年7月发布。

该概念框架在指导国际准则的制定及评价现有准则方面发挥了重要作用。

IASC于2001年重组成立了新国际会计准则理事会IASB。

IASB运作以来，就一直致力于更新概念框架及制定全球性的会计准则的过程中，并于2010年9月完成发布了《财务报告概念框架》（The Conceptual Framework for Financial Reporting简称“概念框架”）的第一阶段结果，与此同时1989年发表的《财务报表编报框架》的相关章节将被取代，当该概念框架项目被全部完成时，理事会将拥有一份全面、综合且单一的被称作《财务报告概念框架》的文件。

财务会计概念框架，是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其他基本概念所组成的一套理论体系。

目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报告的报告主体、信息质量特征、报表要素、确认、计量、列报及披露提供基本的概念与原则。

IASB发表的2010年财务报告概念框架包括了四章节的内容，第1章：通用目的财务报告的目标（The objective of general purpose financial reporting）；第2章：报告主体（The reporting entity）；第3章：有用财务信息的质量特征（Qualitative characteristics of useful financial information）；第4章：1989年概念框架的剩余内容（The Framework (1989):the remaining text）。

IASB已完成的概念框架项目第一阶段的成果包括第1章和第3章的内容，同时取代1989年财务报表编报框架的相关内容。

国际会计准则理事会《财务报告概念框架》国际会计准则理事会(IASB)是负责制定国际财务报告准则的组织。

该组织的目标是为全球资本市场提供高质量的财务报告准则，以提高投资者对企业财务状况和业绩的理解。

近日，IASB发布了《财务报告概念框架(征求意见稿)》。

本文将对该征求意见稿进行详细介绍。

该征求意见稿是对此前2024年发布的《财务报告概念框架》进行修订和更新的一次尝试。

该框架是IASB用于指导制定和解释财务报告准则的基石性文件。

征求意见稿重点围绕以下几个方面进行了修订和更新。

首先，对财务报告目标进行了重新界定。

征求意见稿明确指出，财务报告的目标是为投资者、债权人和其他利益相关方提供关于企业财务状况、业绩和现金流量的信息，以辅助他们做出投资、信用和其他决策。

这一修订体现了IASB对财务报告目标的更为准确的定位，以及对相关信息使用者的需求更高的关注。

其次，对资产、负债、权益、收入、费用、利润和损失等概念进行了重新定义和解释。

这一修订旨在提供更清晰、全面的概念定义，从而减少不确定性和歧义性。

特别是，在对负债和权益的定义方面，征求意见稿提出了更为具体和精准的解释，以便更好地反映企业的财务状况和债务责任。

此外，征求意见稿还对财务报告的质量特征和信息披露要求进行了修订。

对于财务报告质量特征方面，征求意见稿提出财务报告应具备可理解性、相关性、可比性和可验证性等特征。

这一修订旨在引导企业提供更具价值和可信度的财务信息，更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。

对于信息披露要求方面，征求意见稿强调了信息必须是“重要”的原则，即只有对用户决策有重要影响的信息才需要披露。

最后，征求意见稿还涉及到根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入的问题。

提出根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入能更好地反映实际情况，并促进投资者对企业运营和风险的更好理解。

总的来说，这份征求意见稿对《财务报告概念框架》进行了全面和系统的修订，并旨在提高财务报告的透明度、可比性和可理解性，以更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。

国际财务会计概念框架的比较研究一、各国财务会计概念框架简介美国是世界上第一个研究并制定财务会计概念框架的国家。

美国财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立后，构建了以会计目标为起点的概念框架的思路，经过多年的研究，形成了共8项财务会计概念公告的财务会计概念框架（CF）。

目前在世界上影响范围较大的财务会计概念框架还有：国际会计准则委员会（IASC）发布的以FASB的CF为基础形成的《编制和呈报财务报表的框架》以及英国财务会计准则委员会（ASB）的参考（IASC）的概念框架制定的《财务报告原则公告》。

我国也于2006年颁布了具有概念框架的特征的《企业会计准则——基本准则》，为各准则的制定提供了依据。

二、财务会计概念框架比较虽然各概念框架内容各有差异，但其大致组成部分区别并不大，财务会计概念框架一般都包括：财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素及其确认、计量、财务报告报表列报等。

因此本文将简要从财务会计概念框架的内容对各国财务会计概念框架的差异进行比较。

（一）会计目标比较。

会计目标在CF中起着至关重要的作用。

现行世界各国会计理论体系中的会计目标一般分为两大流派：受托责任观和决策有用观，各国的CF对其理解也不尽相同。

美国FASB 在SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》中指出财务报告编制财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。

美国的CF认同决策有用观，认为财务报告的作用仅仅是为管理者的的决策服务。

IASC认为财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，为广大使用者制定经济决策提供信息，同时也反映管理当局受托责任的实施结果。

IASC的目标，既考虑到使用者经济决策的有用性，又考虑到企业管理层的要求即受托责任，因此，IASC 的目标兼顾了决策有用和受托责任两个方面，并将前者作为主要目标，后者作为次要目标。