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审计风险文献综述

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审计风险⽂献综述

审计风险⽂献综述

24110418 刘慧

摘要：审计质量是审计⼯作的⽣命线，但近年来随着审计诉讼案件的增加，审计风险⽇趋增⼤，审计风险已成为国家审计机

关、社会审计组织和内部审机构及⼴⼤审计⼈员必须重视并加以研究的问题。审计风险是现代审计的重要内容，加强审计风险

的研究，对于保证和提⾼审计质量具有重⼤意义。我国审计⼯作起步较晚，随着审计⼯作的发展，审计风险成为我国审计实务

中⼀个亟待解决的实际问题。为了完善我国的审计理论，提⾼审计质量，本⽂从国内外两⽅⾯系统地回顾了审计风险研究的⽂

献，并按审计风险研究的不同层⾯和视⾓进⾏了评述，最后在归纳对⽐的基础上，提出了对我国审计风险研究的相关建议。

⼀．引⾔

随着我国市场经济的发展，经济业务越来越复杂，⼈们和社会对审计⼯作也越来越重视，审计风险也越来越⼤，如何强化审计

风险管理和意识，有效防范和规避审计风险已成为审计部门和审计⼈员的⼀个重⼤课题。进⼊21世纪发⽣了轰动全球的安然

事件，位居世界前五位之⼀的会计师事务所——安达信，在财务审计中未能尽其职责；安然公司的会计舞弊；美国南⽅保健会

计造假丑闻败露；为其连续多年签发⽆保留意见审计报告的安永会计师事务所，也将⾃⼰置于风⼝浪尖上；普华永道对黄⼭旅

游股份公司的重⼤造假；被财政部查出并勒令普华永道整改；德勤对科龙的会计造假案等等。审计失败的案例影响着审计环境

的不断变化，产⽣了⼀定的审计风险，这些重⼤舞弊案等都提醒注册会计师这⼀⾏业：重视审计风险掌握防范措施已刻不容

缓。

⼆．审计风险含义，类别及特征

审计风险是指审计⼈员对存有重⼤错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重⼤错报和漏报并不存在，从⽽发表与事实不符的

审计意见的风险。

由审计风险模型(审计风险：固有风险x控制风险x检查风险)可知，审计风险是由固有风险、控制风险和检查（察觉）风险三个

类别构成。

审计风险具有客观性，潜在性，控制性三个特征。

三．国外审计风险研究

（⼀）关于审计风险涵义的研究

K.stringer 在 1961 年指出，“精确度和可靠度”与“注册会计师可能出具不恰当审计意见的风险”之间存在着联系。这可能是有据

可查的关于审计风险研究的开端。 1973 年，美国会计协会（ AAA ）发表“基本审计概念公告”，也使⽤“可靠度”⼀词，并对“可

靠度”进⾏解释：“某⼀认定或声明是真实或有效的可能性”。随后，国外审计职业团体对审计风险的概念作了进⼀步探索，并各

⾃给出了不同的定义。如美国审计准则（ 1983 ）第 47 号认为：“审计风险是审计⼈员⽆意地对含有重要错报的财务报表没有

适当修正审计意见的风险”。国际审计准则（ 2004 ）将审计风险定义为“当财务报表存在重⼤错报⽽审计师发表不恰当审计意

见的可能性”。

（⼆）关于审计风险模型的研究

20 世纪 70 年代，审计风险控制模型开始在审计实务中被陆续采⽤， D.H. 罗伯兹

（ 1978 ）提出了审计终极风险模型：终极审计风险 = 固有风险×控制风险×分析性检查风险×（抽样风险 + ⾮抽样风险）。在

归纳、总结实务⼯作的基础上，美国审计准则委员会（ AICPA ）于 1981 年发布第 39 号《审计准则公告》，认为审计风险是

由固有风险、控制风险、分析性检查风险和详细测试风险组成。时隔两年， AICPA 在其发布的第 47 号审计准则中把审计风

险模型重新表达为：审计风险 = 固有风险×控制风险×检查风险。这个模型具有重要的意义，它将审计风险分解为三个独⽴的

风险因⼦，并以乘积的形

式出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采⽤抽样审计的随意性，⼜解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将

审计资源分配到最容易导致会计报表出现重⼤错报的领域（陈毓圭 2004 ）。由于这个审计模型的可操作性和适⽤性，该模型

得到了极⼤的应⽤，成为传统风险导向审计的⼀个标志。2004年，国际审计准则进⾏修订后提出了⼀个新的审计风险模型：

审计风险 = 重⼤错报风险×检查风险。新的审计模型解决了原有模型不能从整体上把握风险的缺陷，强调注册会计师在进⾏风

险评估时，更加注重企业⾯临的整体风险。

（三）关于审计风险评估与控制的研究

在风险评估⽅⾯， Waller （ 1993 ）实地考察了审计师对固有风险与控制风险的评估情况。Kida 等（ 1993 ）对环境风险因

素对审计决策结构的影响进⾏了研究。 Messier 等（ 2000 ）考察了审计师对固有风险与控制风险的评估情况。Low （ 2004

）研究了⾏业专长对审计风险评估与审计计划决策的影响。在控制风险⽅⾯， Simunic 等（ 1990 ）认为由⼀家事务所⽤组合

审计⽅法审计某⼀⾏业的所有公司，可能是降低审计风险的最佳选择。 Hogan 等（ 1999 ）得出的结论是在 1976年到 1993年期间，同⼀⾏业的⼤部分公司主要由三家或更少的审计公司进⾏审计，审计公司这样更能对特定⾏业提供更专业的服务。

四．国内审计风险研究

⼀）有关审计风险内涵的研究

从 20 世纪 90 年代开始，我国学者就试图给审计风险⼀个定义，基本上形成了三种观点。

1. 审计风险是审计过程中的不确定因素引起的技术性风险。这种观点最为狭义。陈正林（ 2006 ）详细地区分了审计风险与审

计师风险，认为前者是审计过程中不确定性因素引起的技术性风险，后者则是由于审计结论与事实的背离⽽导致审计师受损。

2. 审计风险是审计结论不恰当的可能性。持这种观点的主要是中国注册会计师协会，其在2006 年的准则中将审计风险描述

为：“财务报表存在重⼤错报⽽注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。

3. 审计风险是审计主体损失的可能性。这种观点通常被称作⼴义的审计风险观，持这种观点的⼈很多，如谢志华（ 1990 ）、

吴联⽣（ 1995 ）、刘⼒云（ 1999 ）认为审计风险是审计组织损失的可能性。

（⼆）有关审计风险模型的研究

2004 年，国际审计准则进⾏了修订，我国的⼀些专家学者对新的审计准则陆续进⾏了介绍，并分析了新的审计风险模型的优

劣之处。如陈毓圭（ 2004 ）介绍了当时国际审计风险准则的最新进展，并提出我国独⽴审计风险新准则的制定思路及其对注

册会计师的影响。谢荣、吴建友（ 2004 ）指出现代风险导向审计是⼀种新的审计基本⽅法，并介绍了国际审计准则和英美等

国审计准则所作的⼤量相应修订。张龙平等（ 2005 ）重点论述新审计风险模型的重⼤实质性变化，以及在实务中如何正确理

解与运⽤该模型的问题。郭莉（ 2006 ）则介绍了我国现⾏审计风险准则修订的情况。⼀些专家学者通过对审计风险模型

的分析，指出其不⾜之处，并试图对审计风险模型进⾏修订。如张仁寿（ 2003 ）认为，现⾏审计风险模型的三个风险因素之

间不是相互独⽴关系，并对模型进⾏了修改，即：审计风险 = 固有风险 + 控制风险×检查风险。吕博（ 2005 ）将随机扰动因

素引⼊审计风险模型，构建了⼀个新的审计风险模型，即：审计风险 = 固有风险×控制风险×检查风险 + 随机扰动项。

（三）有关审计风险评估与控制的研究

胡继荣和张麒（ 2000 ）对审计风险的评估进⾏综合性分析，他们描述了⼀个审计风险评价的总体过程。张⼴才（ 2004 ）提

出在审计风险评估机制中加⼊公司治理层⾯控制

风险的因素，构建⼀种基于公司治理的审计风险评估机制。余⽟苗（ 2004 ）指出事务所应从充分调查客户的⾏业背景和状

况、优化审计⼈员的结构、培育⾏业审计专才、积极利⽤专家意见四个⽅⾯来提⾼审计师⾏业专长与控制审计风险。秦荣⽣（2005 ）认为，审计风险主要由信息不对称所造成的，并提出完善公司治理机制、彻底解决信息不对称、从源头上降低审计风

险、保持应有的职业怀疑态度、加强审计计划⼯作等五项措施。

五．总结与展望

通过对国内外相关⽂献的梳理分析，可见我国对审计风险的研究⽅式仍以规范为主，且内容以对国外理论成果完成既定的管理

⽬标，还可以间接促使被审计的对象能够有效地履⾏受托责任，保证内部各项⼯作协调有序的进⾏，有效控制审计风险。在央

⾏内部审计⼯作持续转型的新形势下，如何进⼀步提⾼审计⼯作质量，开展内部审计质量管的介绍居多，或者是完全照搬国外

的理论、⽅法来研究国内相关的问题。此外，我国对审计风险的界定还莫衷⼀是，存在着所谓的狭义审计风险概念和⼴义审计

风险概念。正因为如此，才有很多学者对审计风险模型该包含哪些因素存在着争议。因此，或许以后的研究可以关注以下⼏

点：⼀是在研究范式上 , 更多的采⽤实地研究、实验研究等⽅式。⼆是注重在中国特⾊的背景下，结合社会环境进⾏研究。如

我国审计职业界这⼏⼗年的发展、演变，以及相关的特⾊。三是厘清审计风险的内涵，并对与审计风险相关的基本概念进⾏研

究，如审计范围界定等。

参考⽂献：

1. ⽩华 . 内部控制、公司治理与风险管理———⼀个职能论的视⾓［ J ］ . 经济学家，2012 ，（ 3 ） .

2. 王会⾦ . 基于动态模糊评价的审计风险综合评价模型及其应⽤［ J ］ . 会计研究，2011 ，（ 9 ）

[1] 乔春华．审计学【M】．东北财经⼤学出版社．2005．

[2] 昊中春．注册会计师审计风险的原因与防范措施研究．南京财经⼤学报.2006(2)．

[3] 肖双平．浅议国家审计风险及其规避与防范[J]．巴中审计，2006(09)．

[4] 赵利琴．浅议审计风险的防范[J]．陕西中医学院审计处.2006(12)．

[ 1] Bridel, Jacqui M. 2005. A change in plans. ( CA.Magazine , Nov2005, Vol. 138 Issue 9, p49- 50, 2p; ( AN18752596). )

[ 2] MILLER GOVERNM ENT AL 2004 AICPA IssuesNew Audit Risk Alert for Governments ( GAAP Volume 04,Issue 01January 15, 2004. )

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审计风险外文文献

审计风险外文文献

-

--

- . -考试文档- Independent audit risk analysis and preventive

measures

Abstract

Previous studies have utilized a variety of approaches to determine

appropriate criteria to evaluate the effectiveness of the internal audit

function. For example, considered the degree of compliance with standards

as one of the factors which affects internal audit performance. A 1988

research report from the IIA-United Kingdom（IIA-UK，1988）focused on the

perceptions of both senior management and external auditors of the value of

the internal audit function. The study identified the difficulty of measuring

the value of services provided as a major obstacle to such an evaluation.

审计风险外文文献 2

审计风险外文文献 2

Independent audit risk analysis and preventive

measures

Abstract

Previous studies have utilized a variety of approaches to determine

appropriate criteria to evaluate the effectiveness of the internal audit

function. For example, considered the degree of compliance with standards

as one of the factors which affects internal audit performance. A 1988

research report from the IIA-United Kingdom（IIA-UK，1988）focused on the

perceptions of both senior management and external auditors of the value

of the internal audit function. The study identified the difficulty of

measuring the value of services provided as a major obstacle to such an

evaluation. Profitability, cost standards and the effectiveness of

resource utilization were identified as measures of the value of services.

In its recommendations it highlighted the need to ensure that audit work

审计风险及其防范论文范文

审计风险及其防范论文范文

审计风险及其防范论文范文

【摘要】

注册会计师获得高收入注定背后承担者高风险，近几年注册会计师及会计事务所的诉讼事件频频发生，使得审计人员及审计机构在法律诉讼及赔偿方面的费用不断攀升，损失不断加大，重视和防范审计风险已成为审计机构的当务之急。

【关键词】

审计；审计风险；防范措施

审计是财产所有权和经营权分离的产物，审计人员要对被审计单位的财务报表提出意见，做出结论，并承担相应的责任。审计人员在审计过程中，无时无刻都处在潜在的职业风险之中，尤其是在这个“诉讼爆炸”的时代，频频发生的审计诉讼，使审计机构及审计人员必须承担“深口袋”和“风险社会化”的责任。

一、审计风险的概念

我国审计界对审计风险的表述一般认为：审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险共同作用的结果。固有风险是在假定被审计单位没有任何内部控制时错报、漏报财务信息的可能性。控制风险是指内部控制未能防止、纠正错报、漏报的可能性。检查风险是指审计人员进行实质性测试未能发现错报、漏报的可能性。一般的审计模型将四者的关系表述为：审计风险=固有风险控制风险检查风险。其中的固有风险和控制风险是由被审计单位造成的，审计人员只能评估它们的水平，并不能消除这类风险。审计人员要想控制审计总风险水平，只能通过控制检查风险的水平来进行。 二、审计风险的成因

审计风险形成的原因主要有：

2.1审计方法固有的局限性和审计业务本身的复杂性审计抽样的确存在抽样误差，不论抽样的规模有多大，只要不是全面审查，这种误差就不会消失，同时根据部分样本的特征来推断总体的特征时也不可能百分之百的可靠。同时由于审计业务本身的复杂性，审计人员在审计过程中不可能做到面面俱到，更不可能对被审计单位的所有经济事项及财务收支都进行查实、核对，因此注册会计师不能保证审计结果绝对真实、可靠。

2.2审计人员的经验不足，不履行职业道德。

审计人员面对迅速变化的客观环境和复杂的审计业务，再加上自身审计技术水平不高，经验有限，造成对审计业务不能全面把握而产生审计风险。当然有些审计人员在审计工作中讲人情、收受好处、不履行审计职业道德，遗漏重要的审计程序，提供虚假报审计告等同样也会形成的审计风险。

企业投融资期限错配、审计风险与审计师决策

企业投融资期限错配、审计风险与审计师决策

企业投融资期限错配、审计风险与审计师决策

1. 本文概述

在当今复杂多变的商业环境中，企业投融资决策的合理性与有效性直接关系到其生存与发展。投融资期限错配，即企业在融资和投资活动中所采用的期限结构不匹配，是一个普遍存在的问题。这种错配可能导致企业面临流动性风险，进而影响其财务稳定性和持续经营能力。审计作为确保企业财务报告真实性和公允性的重要手段，审计师在评估企业投融资期限错配问题时扮演着关键角色。本文旨在探讨企业投融资期限错配对审计风险的影响，以及审计师在面对这一问题时如何做出决策。文章首先介绍了投融资期限错配的概念、成因及其对企业财务稳定性的影响。随后，分析了投融资期限错配如何增加审计风险，包括财务报表的不确定性、审计证据的获取难度等方面。进一步，本文探讨了审计师在识别和评估投融资期限错配时的策略和方法，以及如何通过合理的审计程序来降低由此产生的风险。本文提出了针对审计师和企业管理层的建议，旨在促进双方更好地应对投融资期限错配带来的挑战，从而提高审计质量和企业财务管理水平。

2. 文献综述

企业投融资期限错配是指企业在投融资过程中，资金的流入和流出在时间上不匹配，即短期资金用于长期投资，或长期资金用于短期投资。这一现象在上市公司中较为普遍，尤其是在中国市场，由于投融资体系仍处于初级发展阶段，期限错配问题较为严重。

期限错配可能带来多种风险，包括流动性风险、财务风险、会计操作风险、财报错报风险以及审计风险。当企业使用短期资金支持长期投资时，需要持续性融资以满足长期资金需求，这可能导致资金流动性风险。期限错配还可能降低债务治理效果，使企业面临更加严峻的风险环境。

审计风险是指审计师在审计过程中未能发现财务报表中的重大错报或漏报的风险。企业投融资期限错配可能增加审计风险，因为期限错配可能导致财务报表的复杂性和不确定性增加，从而增加审计师发现错报的难度。

相关研究发现，期限错配越严重的企业，越有可能被审计师出具非标准审计意见或持续经营非标准审计意见。特别是民营企业和聘请“四大”会计师事务所审计的企业，这种现象更为明显。这表明审计师在面对期限错配问题时，会更加谨慎地评估企业的经营状况和财务风险，并相应地调整审计意见。