2017中级职称《会计实务》高频考点：非货币性资产交换的确认和计量

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非货币性资产交换的确认和计量四、非货币资产交换的会计处理(二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满意准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠地计量。

应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。

(1)支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价(2)收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【例题推断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

( )【答案】√【例题多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有( )。

A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值预备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C均不正确;换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销(如涉及)换出资产已计提的减值预备，选项A和D均正确。

中级会计师考试《中级会计实务》：非货币性资产交换会计职称考试《中级会计实务》第七章非货币性资产交换知识点二非货币性资产交换的确认和计量确认和计量的原则：先卖＋后买，以换出定换入。

存在公允价值与账面价值两种计量属性。

同时满足两个条件：一是交换具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一），采用公允价值计量；否则，采用账面价值计量。

一、商业实质的判断是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。

商业实质的判定条件：1.未来现金流量风险、时间和金额方面至少一项显著不同。

2.未来现金流量的现值差额较大。

注意：交换不同类型的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。

关联方交易通常不具有商业实质。

二、公允价值能否可靠计量的判断公允价值能否可靠计量的条件：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小或者用于确定公允价值估计数的概率能确定）。

三、非货币性资产交换的确认与计量原则（一）以公允价值计量的会计处理最大的原则：以换出（公允价值）定换入（换入资产更公允除外）。

非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。

具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。

销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。

计算公式换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。

注：交换存货和机器设备，涉及到增值税。

注意增值税发票有价值：收款＝100＋17.处理原则：发票与发票交换（或款项），货物与货物交换。

两线分离。

（二）以账面价值计量的会计处理不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，以换出（账面价值）定换入。

非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的认定（★★）非货币性资产交换，是指交易双方主要以交易性金融资产、预付账款、可供出售金融资产（权益性投资）、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

若补价整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）25%，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额（在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）25%的，不属于非货币性资产交换。

【例题多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有（）。

（2013 年）A．以应收账款换取土地使用权B．以专利技术换取拥有控制权的股权投资C．以可供出售金融资产换取未到期应收票据D．以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备【答案】BD 【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。

【例题单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

（2012 年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】C 【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择 A、B 和 D 错误，选项 C 正确。

二、非货币性资产交换的确认和计量（★）商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

【注意 1】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

第七章非货币性资产交换1.非货币性资产交换的认定2.非货币性资产交换的确认和计量◇考情分析本章是全书比较重要的内容。

通常以客观题为主，容易考核非货币性资产交换的认定、以公允价值计量的非货币性资产交换的有关会计处理和以账面价值计量的非货币性资产交换的有关会计处理等问题；2013年与债务重组结合考核了一道综合题，应当关注“营改增”对本章有关会计核算的影响。

第一节非货币性资产交换的认定◇知识点：非货币性资产交换的概念和认定★非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。

持有至到期投资是货币性资产；预付账款是非货币性资产；预收账款是非货币性负债；可供出售金融资产比较特殊。

★非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：非互惠转让（如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业等）；（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得非货币性资产。

【例题·单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。

A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资『正确答案』C『答案解析』拟长期持有的股票投资通过长期股权投资来核算，其未来为企业带来的经济利益是不能确定的，所以选项C为非货币性资产。

【例题·多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）。

A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资『正确答案』BCD『答案解析』非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。

【例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易或事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。

中级会计《会计实务》考点：非货币性资产交换的认定
中级会计考生们在学习一段时间后，要对自己这段时间学习的内容进行总结。

我们可以将学习的知识点整理成框架方便我们回顾复习，其次学习一段时间就做一套习题，检查是否有知识点被遗漏掉。

这样阶段性的总结，既梳理了学过的知识内容，也为接下来的复习打好了基础。

中级会计《会计实务》考点也要及时总结回顾。

非货币性资产交换的认定
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换;
高于25%(含25%)的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。

即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

【注意】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

中级会计《会计实务》考点也要及时总结回顾。

想让自己学有所成，关键在于考生们是否已经掌握了学习节奏，高质量高效率的学习方式，会让大家在备考过程中不会感到吃力，可以进行阶段性总结，还要劳逸结合，每学1小时休息10分钟。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3非货币性资产交换的确认和计量（二）账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。

1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。

2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。

收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。

不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。

【例题11·单选题】（2011年考题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。

上述资产的公允价值均无法获得。

不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。

A.280B.300C.350D.375[答疑编号3265070302]『正确答案』D『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。

所以甲公司换入资产的入账价值金额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（100＋300）＝375（万元）。

【例题12·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。

甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。

2017注册会计师《会计》知识点：非货币性资产交换下面是小编整理的“2017注册会计师《会计》知识点：非货币性资产交换”，供大家参考学习，希望有所帮助。

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非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定及确认计量原则(一)认定1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

非货币性资产的项目通常有:存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等等。

2.非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产(即补价)(二)确认计量原则非货币性资产交换的确认计量是要解决换入资产计量和换出资产损益确认问题。

1.满足具有商业实质、公允价值能够可靠计量条件时以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本的基础，换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量时采用换出公允价值优先原则;换出资产账面价值与公允价值的差额确认为换出资产的损益。

2.不能同时满足这两个条件的非货币性资产交换要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不得确认换出资产的损益。

二、具有商业实质且公允价值可以可靠计量的非货币性资产交换(一)商业实质的判断1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

(二)会计处理1.取得资产的计量以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入非货币性资产的成本。

但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠除外。

在以换出资产的公允价值作为换入资产成本的基础时：换入非货币性资产入账价值+增值税进项税额=换出非货币性资产公允价值+增值税销项税额+支付补价(或-收到补价)上述“应支付的相关税费”主要是增值税销项税额。

会计考试指导非钱币性财产互换第二节非钱币性财产互换确实认和计量知识点框架及历年考情本节知识点年份/ 题型考点1.确认和计量原则2017 年 / 多项选择题确认和计量原则及商业本质的判断2.商业本质的判断一、确认和计量原则（一）公允价值计量1.公允价值计量的条件非钱币性财产互换同时知足以下两个条件的，应该以公允价值计量：（1）该项互换拥有商业本质；（2）换入财产或换出财产的公允价值可以靠谱地计量。

【提示 1】财产存在活跃市场，是财产公允价值可以靠谱计量的显然凭证，但不是独一要求。

属于以下三种情况之一的，公允价值视为可以靠谱计量：（1）换入财产或换出财产存在活跃市场。

（2）换入财产或换出财产不存在活跃市场、但同类或近似财产存在活跃市场。

（ 3）换入财产或换出财产不存在同类或近似财产可比市场交易、采纳估值技术确立的公允价值知足必定的条件。

【提示 2】采纳估值技术确立的公允价值一定切合以下条件之一，视为可以靠谱计量：①采纳估值技术确立的公允价值估计数的改动区间很小。

②在公允价值估计数改动区间内，各样用于确立公允价值估计数的概率可以合理确立。

2. 公允价值计量的会计办理原则（ 1）应该以公允价值和应支付的与换入财产有关的税费作为换入财产的成本，（ 2）换出财产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

【提示】换入财产和换出财产公允价值均可以靠谱计量的，应该优先考虑依据换出财产的公允价值作为确定换入财产成本的基础；假如有确实凭证表示换入财产的公允价值更为靠谱的，应该以换入财产公允价值为基础确立换入财产的成本。

（二）账面价值计量1.账面价值计量的条件非钱币性财产互换不拥有商业本质或许固然拥有商业本质但换入财产和换出财产的公允价值均不可以可靠地计量。

2.账面价值计量的会计办理原则（1）应该以换出财产的账面价值和应支付的与换入财产有关的税费作为确立换入财产成本的基础；（2）不论能否支付补价，均不确认换出财产的损益。

二、商业本质的判断（一）商业本质的判断条件公司发生的非钱币性财产互换，切合以下条件之一的，视为拥有商业本质：1.换入财产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出财产明显不一样。