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新会计准则及税收处理技巧(ppt 88页)

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新会计准则实施与纳税处理技巧(ppt 225页)

新会计准则实施与纳税处理技巧(ppt 225页)

首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市 场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受 托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分 和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。
其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包 括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则， 这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。
发布内容
企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计 制度，股份制试点企业会计制度 对外经济合作企业会计制度
首个具体准则：关联方关系及其交易的披露
七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重 组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和 会计差错更正 非货币性交易 企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则
新会计准则与纳税处理
各行业共同经济业务的准则
存货、固定资产、无形资 产、收入、所得税等准则
会
计
准
债务重组、非货币性交换、
则
有关特殊经济业务的准则 企业合并、套期保值、原保
分
险合同等
类
有关财务报告的准则
现金流量表、财务报表列报、 中期报告、合并财务报表等
新会计准则与纳税处理
3.新企业会计准则特点
准则 创新
新会计准则与纳税处理
对16项原有会计准则的修订
关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投 资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估计变更和会 计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、 固定资产、存货、中期报告。
新出台的22项会计准则
22条会计准则分别是，外币核算、分部报告、财务报表列报、企 业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐 赠与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、 金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险 合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、 企业年金和首次采用会计 准则。

新会计准则与纳税处理技巧-精选文档

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新会计准则与纳税处理
各行业共同经济业务的准则
存货、固定资产、无形资 产、收入、所得税等准则
会
计
准
债务重组、非货币性交换、
则
有关特殊经济业务的准则 企业合并、套期保值、原保
分
险合同等
类
有关财务报告的准则
现金流量表、财务报表列报、 中期报告、合并财务报表等
新会计准则与纳税处理
3.新企业会计准则特点
准则 创新
颁布时间 92年11月26日 97年5月22日 98年3月20日 98年5月12日 98年6月12日 98年6月20日 98年6月24日 98年6月25日 98年6月25日
实施范围和时间 企业93年7月1日 上市公司97年1日 企业98年1月1日 上市公司、金融企业03年7月1日 企业99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日；企业01年
新会计准则与纳税处理
新会计准则实施与 纳税处理技巧
新会计准则与纳税处理
目录
❖ 新会计准则体系与基本准则 ❖ 会计准则与税法差异调整 ❖ 一般业务准则与纳税处理 ❖ 特殊业务准则与纳税处理 ❖ 报表事项准则与纳税处理 ❖ 财务报告准则及影响分析
新会计准则与纳税处理
年度 1992
1993 2019 2019
第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从 过去偏重工商企业的17项准则扩展到横跨金融、保险、农业 等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补 了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。
第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。
新会计准则与纳税处理
国际 接轨
首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联 的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中， 很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并 进行规定。

新会计准则实施与纳税处理技巧

新会计准则实施与纳税处理技巧
第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家 控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联 交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有 企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关 联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联 方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系， 他们不能作为关联方。
合并报表基本理论的变革。从侧重母公司理论转为侧重实体理 论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制 的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益 为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
⑦ 有关金融行业准则 关于金融工具的4项具体会计准则（金融工具确认和计量、金融
目录
❖ 新会计准则体系与基本准则 ❖ 会计准则与税法差异调整 ❖ 一般业务准则与纳税处理 ❖ 特殊业务准则与纳税处理 ❖ 报表事项准则与纳税处理 ❖ 财务报告准则及影响分析
新会计准则与纳税处理
1.新企业会计准则出台背景
年度 1992
1993 1997 1998
1999 2000 2001
2004 2005 2006
首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市 场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受 托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分 和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。
其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包 括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则， 这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。
新会计准则与纳税处理
具体 特点
① 公允价值的应用
新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨 慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰 性等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则，而突出了 会计计量模式。

新会计准则的实施与纳税处理技巧

新会计准则的实施与纳税处理技巧
合并报表基本理论的变革。从侧重母公司理论转为侧重实体理 论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制 的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益 为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
⑦ 有关金融行业准则 关于金融工具的4项具体会计准则（金融工具确认和计量、金融
实施范围和时间 企业2000年1月1日 企业2000年7月1日 上市公司02年1月1日 上市公司02年1月1日 上市公司02年1月1日 上市公司01年1月1日 上市公司01年1月1日 上市公司01年1月1日
修订时间 2001年1月
会计制度名称 行业会计制度（1993） 企业会计制度（2001）
金融企业会计制度（2001） 中小企业会计制度（2004） 民间非营利组织会计制（2004）
新准则要求贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本及利 息收入和利息费用，这无疑将使贷款资产账面价值和利润除了面临 原来必须反映的信用损失外，还得面对利率波动带来的风险。
新会计准则与纳税处理
4.如何提高会计职业判断能力
会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特别的报表项目为对象，考虑 该业务或项目的特点，确定有关概念的含义，对该业务或项目有可能发生的各种 确认和计量以及披露问题做出处理的规范。会计准则规定了某一项经济业务或报 表项目的会计处理的全过程。
新会计准则与纳税处理
⑤ 投资性房地产 新的会计准则规定，投资性房地产包括：已出租的土地使用权； 长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建 筑物。其实，这条规定，已经把多数的房地产上市公司排除在外， 因为我国90%的地产上市公司以开发为主，新的会计准则明文规定： 作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列“投 资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以 成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量， 也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备， 公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。 原先公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值 与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果公 司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大 大提高其净资产和当期净利润。究竟什么样的价值才是公允价值， 如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。

新会计纳税处理技巧与准则

新会计纳税处理技巧与准则
会计制度是以某一特定行业、特定部门或特定所有制形式的所有企业为对 象，对其会计科目的设置、会计业务的记录和处理、相关会计报表的格式以及编 制做出限定的规范。会计制度规定了某一个企业基本业务会计处理的全部流程。
二者之间的区别： 1．二者规范的对象不同。准则针对特定的经济业务和特别的报表项目，而
制度则针对特定企业从会计凭证直到会计报表的全部业务流程。 2．二者规范的重点不同。准则的重点是规范会计判断的过程，而制度则偏
按照旧准则，金融企业的不良贷款，多采取账外披露、表外注 释的方法。而新准则却强调‘公允价格’，即按市场价格在报表上 做记录。这样做的好处是，把企业以前不确定的风险量化。有可能 导致一个企业在季度与季度之间，年度与年度之间的波动很大。比 如，当国际金融市场价格波动较大或者价格严重贬值时候，金融企 业受影响最大。
修订时间 2001年1月
会计制度名称 行业会计制度（1993） 企业会计制度（2001）
金融企业会计制度（2001） 中小企业会计制度（2004） 民间非营利组织会计制（2004）
适用范围 其他企业 除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外 的境内企业 境内各类金融企业 境内中小企业 境内各类民间非营利组织
首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市 场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受 托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分 和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。
其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包 括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则， 这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。
④ 债务重组处理方法
新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步 而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债 务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为 计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部 或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升 其每股收益水平。
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7
适应会计准则变革的建议
企业战略方面
（1）财务主管有必要阅读新会计准则 了解新准则将会带来哪些变化；企业现有的会计系统所能
提供的信息是否可以满足这些新要求。 （2）由于新准则数量倍增，会计处理方法复杂化，注意培 养和补充会计人才。 （3）新准则实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么 影响，CFO乃至财务董事都有必要了如指掌。 （4）企业财务核算电算化系统，对会计数据的采集、处理 的软件升级要求。 （5）企业现在开始研究新准则也为时不晚。如果还没有开始 考虑新准则对企业财务管理、预算、人事乃至经营的影响， 现在就应该将这个问题放在财务和经营决策的中心位置。
2、区别差异的不同性质进行处理
应付税款法 纳税影响会计法：永久性差异和时间性差异 资产负债表债务法：暂时性差异 不同的差异采取不同的会计处理方法。
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第2 讲
• 企业会计准则 与税收处理
14
企业会计准则——基本准则
适用范围：所有企业 会计要素： 资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润 会计计量： 历史成本 重置成本 可变现净值 现值
企业在纳税时，必须按照税法的要求进行， 如会计处理与税法规定不一致，应按照税法的 规定，采用相应的方法进行纳税调整，完成纳 税义务。
12
会计与税法差异处理方法
1、区别不同税种进行处理
（1）企业涉及的流转税及附加税均应为按月计征，在 处理差异时，应当期处理差异。
（2）所得税一般按年结算，采ห้องสมุดไป่ตู้年末纳税调整方法处 理。
试点内容包括：（1）按照新会计准则试编报表，查找 准则执行中可能出现的问题；（2）测试新会计准则实施 对于企业财务状况、经营成果的影响，以及对于纳税调整 的影响；（3）了解和掌握新会计准则的实施对于企业内 部管理及其信息系统的影响，包括对于会计人员素质、会 计基础工作、内部控制以及所产生的成本效益的影响。
企业会计准则体系
财政部于2006年2月15日正式发布了企业会计准则体系， 并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其 他企业执行。执行企业会计准则体系的企业不再执行现行会 计准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
变革特征
1.体现会计国际趋同的要求：国际财务报告准则 2.引入公允价值计量：增加企业盈利的波动性 3.规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项 4.提出很多新的概念：金融工具、投资性房地产 5.增加一些重要的特殊行业准则：金融业务、保险业务 6.新会计准则在披露方面的改进：提供更相关的信息
8
适应会计准则变革的建议
企业战术方面
１．对于有关管理层和财务、会计人员进行培训， 了解和熟悉新会计准则的要求； ２．修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务， 制定具体操作指引； ３．确定新会计准则与以往会计准则和规定的差 异，做出衔接调整； ４．评估新会计准则对于财务报表的影响； ５．对于投资者和其它市场人士，拟定计划与之 沟通，使之尽早了解有关影响。
新会计准则
涉税处理技巧
1
新会计准则
涉税处理技巧
主要议题
• 新会计准则与政策空间 • 新会计准则与税务处理 • 税收筹划经典案例点评
第1 讲
• 新会计准则变革 与政策空间分析
3
企业会计准则变革
2006年2月15日，财政部发布了新的和修 订的会计准则，新准则体现了与国际财务报 告准则的趋同，标志着一个新时代的开始！
9
适应会计准则变革的建议
具体操作技术方面
- 按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账务 系统和财务报表编制系统； - 建立确定公允价值的方法和系统：对于活跃市场的报价进 行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等； - 对于存在多种经营或跨地区经营的企业，按照新准则的要 求，确定业务分部和地区分部，收集分部信息； - 建立系统来追踪金融衍生工具； - 对于银行来说，针对贷款，建立未来现金流量折现模型， 以评估减值损失； - 按照新会计准则的要求，收集和重述在列报和披露方面的 上年比较信息等等。
新准则需要新思维！ 新准则需要新方法！
15
会计准则第1号——存货
一、新准则的主要变化
1、存货发出计价方法 原准则：允许采用包括后进先出法等在内的多种方法。企 业存在方法转换，操纵会计利润的空间。如果是在一个通货 膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收。 新准则：取消了后进先出法，与税法基本保持一致。 2、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目 由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需 要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 对损益表的影响：使当期的财务费用减少，当期利润增加， 期末分配利润增加；减少存货处置当期的利润。 3、不计入存货成本的费用 非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。
为深化我国改革开放、金融体制改革、促进资本市场发展、 优化资源配置奠定了坚实的会计基础。
会计是税收的基础，新会计准则的变化也必然对税收有所 反映和影响：
1、会计政策选择的税收倾向
计量基础：公允价值
会计处理方法：生物资产、投资性房地产
2、收益计量的变化
3、所得税的会计处理
4、新业务的税收筹划
5
企业会计准则的特征
6
适应会计准则变革的建议
由于新会计准则实务性较强，影响大，为了保证新旧准 则、制度之间的平稳过渡，财政部在数十家单位先行模拟 试点，按照新会计准则的规定模拟试编报表。
第一批试点55个单位；系财政部高级会计人才所在单位； 第二批拟在20个全国杰出会计工作者所在单位选取部分进 行试点。各地方和有关单位也应当选取若干企业进行试点 工作。
超过1400家的上市公司将首当其冲地受到 影响！
银行、证券、保险和基金等金融企业财务 报告将遭遇近十年以来最大程度的调整！
2007年国家要求企业力争在2008年年底 之前全面执行新的会计准则。
新准则需要新思维！ 新准则需要新方法！
4
新准则对会计与税收的影响
新企业会计准则起点高，内容完整，覆盖面广，建立起了 较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准，填补了我国 会计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业合并、金融工 具会计等方面实现了质的飞跃和突破。
10
税收与会计的关系
税收与会计 目标的差异 纳税调整：帐务 税收与会计没有关系 税收与会计的协调
11
税法与会计差异的处理原则
企业在会计核算时，应当按照会计制度及相 关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、 记录和报告。
按照会计制度及相关准则规定的确认、计量 标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录 和会计报表相关项目的金额。