新会计准则实施与纳税处理技巧课件

。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
新会计准则与纳税处理
51、没有哪个社会可以制订一部永远 适用的 宪法， 甚至一 条永远 适用的 法律。 ——杰 斐逊 52、法律源于人的自卫本能。——英 格索尔
53、人们通常会发现，法律就是这样 一种的 网，触 犯法律 的人， 小的可 以穿网 而过， 大的可 以破网 而出， 只有中 等的才 会坠入 网中。 ——申 斯通 54、法律就是法律它是一座雄伟的大 夏，庇 护着我 们大家 ；它的 每一块 砖石都 垒在另 一块砖 石上。 ——高 尔斯华 绥 55、今天的法律未必明天仍是法律。 ——罗·伯顿

新出台的22项会计准则
22条会计准则分别是，外币核算、分部报告、财务报表列报、企 业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐 赠与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、 金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险 合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、 企业年金和首次采用会计 准则。
准则名称 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 现金流量表 资产负债表日后事项 债务重组 收入 投资 建造合同 会计政策、会计估计变更和 会计差错更正
颁布时间 92年11月26日 97年5月22日 98年3月20日 98年5月12日 98年6月12日 98年6月20日 98年6月24日 98年6月25日 98年6月25日
新会计准则实巧施与纳税处理技
目录
❖ 新会计准则体系与基本准则 ❖ 会计准则与税法差异调整 ❖ 一般业务准则与纳税处理 ❖ 特殊业务准则与纳税处理 ❖ 报表事项准则与纳税处理 ❖ 财务报告准则及影响分析
年度 1992
1993 1997 1998
1999 2000 2001
2004 2005 2006
实施范围和时间 企业93年7月1日 上市公司97年1日 企业98年1月1日 上市公司、金融企业03年7月1日 企业99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日 上市公司99年1月1日；企业01年
修订时间 2006年2月
2001年1月 2003年4月 2001年1月
1.新企业会计准则出台背景
发布内容 企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计 制度，股份制试点企业会计制度 对外经济合作企业会计制度 首个具体准则：关联方关系及其交易的披露 七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重 组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和 会计差错更正 非货币性交易 企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则 金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用， 租赁，固定资产，存货，中期财务报告 小企业会计制度 十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则 新会计准则体系正式发布

现金流量表
资产负债表日后事项 债务重组
98年3月20日
98年5月12日 98年6月12日
企业98年1月1日
上市公司、金融企业03年7月1日 企业99年1月1日
2019年1月
2019年4月 2019年1月 2019年1月 2019年1月
收入
投资 建造合同 会计政策、会计估计变更和 会计差错更正
98年6月20日
首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市 场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受 托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分 和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。
准则 创新
其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包 括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则， 这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。
存货
无形资产 借款费用 租赁 会计制度名称 行业会计制度（1993） 企业会计制度（2019） 金融企业会计制度（2019）
01年11月9日
01年1月18日 01年1月18日 01年1月18日
上市公司02年1月1日
上市公司01年1月1日 上市公司01年1月1日 上市公司01年1月1日 适用范围
其他企业 除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外 的境内企业 境内各类金融企业
第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从 过去偏重工商企业的17项准则扩展到横跨金融、保险、农业 等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补 了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。 第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。
新会计准则与纳税处理
首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联 的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中， 很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并 进行规定。 第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家 控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联 交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有 企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关 联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联 方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系， 他们不能作为关联方。 第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了 调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。 不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的 是，规定“资产减值一经提取不得转回”，特殊情况除外。 最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因 此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作 为权益处理。

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税收政策与会计政策相互关系模式的 演进
（一）建国后至1993年 （二）1993年至1997年 （三）1997年至2006年 （四）2007年以后
基本统一模式 初步分离模式 大量分离模式 适度分离模式
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所得税会计
• 永久性差异 • 暂时性差异 • 递延所得税资产 • 递延所得税负债
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会计与税法差异扩大的后果：
5
现行企业会计核算规范的架构
会计法
基本会计准则 或财务会计概念框架
企业财务会计 报告条例
具体会计准则
企业会计制度
会计准则指南
6
中国会计规范的变迁（四）
新准则体系2006年2月发布，2007年1月 1日在上市公司实施 • 会计、审计准则两大体系 • 1项企业会计准则 • 38项具体会计准则 • 2个应用指南（金融/非金融企业的会计科目 和会计报表） • 48项审计准则
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会计与税法差异的协调处理 1、区别不同税种进行处理 (1) 企业涉及的流转税及附加税均应按月稽征，企业在处理 差异时，应采用当期处理差异的办法，即发生差异的当期 （当月）即按税法进行调整； (2) 由于企业所得税实行按年计征，分期预缴的缴纳方法， 在年度终了后才进行汇算清缴，所以发生差异一般不需要在 当月调整，而是采用年终汇算清缴前进行调整的方法。 2、企业应当根据具体情况确定对所得税费用的核算方法
(五) 行为税类 主要包括的税种为：印花税、车船使用税、车辆购置税等。
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会计核算规范与税法适度分离存在必然性 两者目的不同 会计核算规范的目的是真实、完整地反映企业经营情况，税法 的主要目的是确保财政收入，调节经济。 基本前提不同 会计主体与纳税主体可能存在差异 会计期间与计税期间又有可能存在差异 遵循的原则不同 会计则遵循“客观、相关、配比、谨慎、重要、实质重于形式” 税法强调“法定、收入均衡、公平、反避税、便于行政管理”