【课题】原材料收发按实际成本计价的核算
【教材版本】
杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018
梁健秋.企业财务会计习题集，第五版. 北京：高等教育出版社.2018
【教学目标】
1．知识目标：明确企业原材料收发采用实际成本计价的核算内容；掌握企业实际成本核算下的账户设置及账务处理；掌握实际成本法下存货收发的核算。
2．能力目标：能独立进行原材料收发按实际成本计价核算的账务处理。
3．情感目标：培养学生严谨的工作态度、实事求是的精神。
【教学重点、难点】
教学重点：实际成本核算所涉及的账户，正确编制会计分录。
教学难点：企业存货在收发过程中,按实际成本计价的会计核算。
【教学媒体及教学方法】
本课题内容可大体分为三部分，对每一部分内容结合采用讲授法、举例法、练习法、演示法等不同的教学方法。一是实际成本法下设置的主要账户，结合课件讲解主要账户的结构和核算内容；二是按实际成本法下存货收发业务的核算，例举主要经济业务的类型进行账务处理。
【课时安排】
2课时（90分钟）。
【教学过程】
一、导入：
根据例题请学生回答会计分录。（PPT演示）
例1. 3日，企业购入100件A材料，单价为10元，增值税为160元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。
例2. 5日，上述A材料到达企业。
例3. 10日，企业购入100件A材料，单价为12元，增值税为192元，款项尚未支付，材料已到达企业并验收入库。
提问：1.上述例题均我们用什么金额作为A材料的入账价值，这种计价方法我们称之为什么方法？
2.假设在这种方法下，12日，车间领用A材料120件。企业可以采用几种方法计算A材料发出成本？
二、授新课：
一、实际成本的定义：
材料采用实际成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价
二、按实际成本下材料收入的核算：
㈠设置账户：
1.“原材料”账户
核算原材料的收、发、存的实际成本。材料按种类和名称设置明细。
结存材料的实际成本
2.“在途物资”账户
该账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方反映企业在途物资的采购成本。
㈡原材料收入的核算：（PPT实例演示讲解账务处理方法）
(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
【例1】 8月2日，A公司从B公司购入甲材料一批，价款200 000元，增值税税额32 000元。，另对方代垫包装费1 000元。A公司已用银行存款支付全部款项。甲材料已验收入库，A公司应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 201 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 32 000
贷：银行存款 233 000
如果企业采用的是随意汇票结算方式，在签发承兑商业汇票时：
借：原材料——甲材料 201 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 32 000
贷：应付票据 233 000
(2) 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
企业在办理结算业务即按账单付款或开出商业汇票时，应借记“在途物资”账户,贷记“银行存款”或“应付票据”账户，等材料物资运抵企业后验收入库时再借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。(“在途物资”账户应按供应单位或材料种类进行明细核算。)
【例2】8月5日，A公司采用汇兑结算方式从C公司购入乙材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明的价款10 000元，增值税款 1 600元。支付保险费300元。材料尚未到达企业。A公司应编制如下会计分录：
借：在途物资——C公司 10 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 600
贷：应付票据——C公司 11 900
【例3】承上例，8月10日，A公司购入的材料已到达企业并验收入库。
借：原材料——乙材料 10 300
贷：在途物资——C公司 10 300
(3)货款尚未支付，材料已验收入库。
发生此类业务时，因企业尚未收到发票账单等结算凭证，无法确定入库材料的实际成本，为简化会计核算手续，在收到材料并验收入库时，企业可暂不做账务处理，待发票账单等结算凭证到达后，按货款已付同时材料已验收入库的情况处理。但如果到期末发票账单等结算凭证还未到达，为了反映企业存货及负债的情况，应按所购材料的暂估价(计划价格)入账，下月初作相反的会计分录（或用红字作相同凭证）予以冲回。
【例4】8月12日，A公司从D公司购入甲材料一批已到货，验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价值30 000元。A公司作如下会计处理：
8月12日不作账务处理；
8月31日先按暂估价编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 30 000
贷：应付账款——暂估应付账款 30 000
下月初用红字凭证冲回：
注：表示红字。
或借：应付账款——暂估应付账款 30 000
贷：原材料——甲材料 30 000
(4)货款已经预付，材料尚未验收入库。
【例5】根据与E公司签订的购销合同，A公司为购买丙材料向该公司预付50 000元价款的70％，共计35 000元，已签发一张转账支票支付。A公司应编制如下会计分录：
借：预付账款——E公司 35 000
贷：银行存款 35 000
【例6】承上例，A公司收到E公司发运来的丙材料，已验收入库。增值税专用发票上注明的价款为
50 000元，增值税税额为8 000元，所欠货款已银行存款付讫。A公司应编制如下会计分录：
①材料入库时：
借：原材料——丙材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 000
贷：预付账款——E公司 58 000
②补付货款时：
借：预付账款——E公司 23 000
贷：银行存款 23 500
（三）发出领用原材料的核算
1、方法的选用
原材料按实际成本核算，由于不同批次购入或形成的原材料的单位成本不同，发出、领用原材料时，应按一定方法计算确定发出、领用原材料的实际成本。企业可根据实际情况，选择采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等
老师：带领学生复习材料发出的方法。
2、发出材料的原始凭证
“领料单”、“限额领料单”及“发料凭证汇总表”（用课件展示）
3、发出材料的账务处理
企业因生产领用和其他领用而发出的原材料应按其实际成本结转，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。
（四）小规模纳税人原材料按实际成本计价的核算
四、课堂练习：
同步练习P52实训2、实训3采用实际成本法核算
【课堂小结】：
请学生总结存货在实际成本法下收发业务核算的会计模式。
【课后作业】
同步练习P54实训4、实训5
【课题】材料按实际成本计价的核算 【教学目标】 1.知识目标：了解材料核算应设置的账户及运用、理清材料按实际成本计价核算的程序。 2.能力目标：能正确进行材料收入与发出业务的会计核算。 【教学重点、难点】 1．教学重点：材料收、发、结存的会计核算。 2．教学难点：材料收、发、结存的会计核算。 【教学媒体】 高教社网络课程同章节内容、自制课件。 【课时安排】2课时（90分钟）。 【教学过程】第第一一课课时时 导导入入新新课课（3分钟） 师：基础会计学过材料的会计核算，相对比较简单。在企业的生产经营中材料很重要。 所以材料的会计核算也很重要。假设我们算错了材料的采购成本，就会影响到？ 生：产品的生产成本 师：对，进而影响到库存商品的价值，影响到主营业务成本和？ 生：企业利润和所得税。 师：对。所以我们今天要开始学习完整、详细、系统的材料核算。 学学习习新新知知识识 一、账户设置（10分钟） 企业还应按原材料的 种种类类及及品品名名设明细账。
“在途物资”应按 供供应应单单位位 设置明细账。 设置“应付账款”总账，并按 供供应应单单位位 设置相应的明细账。 设置“应付票据”总账，并按 出出票票单单位位 设置相应的明细账。 采用分析法， 重点放在“原材料”和“在途物资”两个总账上。要指导学生如何根据企业的核算要求设置相应的明细账。对于明细账的设置，可以模拟一个企业的会计核算情境，让同学参与讨论，要设置哪些明细账。 二、外购材料收入的核算（30分钟） ① 材料与账单同时到达。 借：原材料 —— 某某材料（买价+采购费用） 应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 货：银行存款（或应付票据、或应付账款等） 【例】8月3日，七匹狼股份有限公司从凤竹公司购入锦棉布80 000码，总价款 240 000元，增值税40 800元，价税款尚未支付,材料已验收入库。以现金支付入库时的装卸搬运费800元。请根据审核无误的原始凭证，编制会计分录。 讲完材料与账单同时到达的基本分录后，出【例题】让同学自行完成，再作讲评。 ② 材料未到而账单先到。 A ：材料未到而账单先到，验单付款或开出商业汇票，根据相关凭证编如下分录 借：在途物资 —— 某某单位（买价+采购费用） 应交税金—— 应交增值税（进项税额） 货：银行存款（或应付票据、预付账款等） B ：之后，材料运抵并验收入库，根据有关凭证编如下分录 借：原材料某 —— 某材料（买价+采购费用） 货：在途物资 —— 某某单位 【例】8月5日，七匹狼股份有限公司收到有关单据，从浙江轻纺城购入胶磨毛30 000码，每码单价5元，增值税率17% ，对方代垫运杂费900元，运费的增值税90元，货已发出，但尚未到达本企业。经审核同意付款，公司开出一张商业承兑汇票。请根据相关原始凭证，编制会计分录。 从浙江轻纺城购入胶磨毛30 000码已运达企业并验收入库，请根据审核无误的原始凭证，编制会计分录。 讲完材料末到、账单先到的基本分录后，出【例题】让同学自行完成，再作讲评。 ③ 材料运抵企业但账单尚未到达。月末按暂估价，编制会计分录。（平时暂不处理） A ：这种情形，平时暂不处理，如果月末账单仍未到达，则按暂估价入账 借：原材料 —— 某某材料 货：应付账款 —— 暂估应付账款 B ：下月初，用红字凭证冲回上月末按暂估价入账的款项 借：原材料 —— 某某材料 （红字）
原材料成本核算 原理：计划成本+差异=实际成本 材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。 【提示】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异。 【小新点】核心思路：材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。 1.原材料核算应设置的会计科目 （1）“原材料” （2）“材料采购”：计划成本法中转站、在途物资 （3）“材料成本差异”：反映企业入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。
③结转材料成本差异 借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购 或反之（节约差） 【提示】也可将②、③合并： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 差额：材料成本差异 【例题】乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为480000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：材料采购——L材料3000000 应交税费应交增值税（进项税额）480000 贷：银行存款3480000 同时： 借：原材料——L材料3200000 贷：材料采购一一材料3000000 材料成本差异——L材料200000
【例题】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为80000元，发票账单已收到，计划成本490000元，材料已验收入库。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录： 借：材料采购——M2材料500000 应交税费一一应交增值税（进项税额）80000 贷：应付票据580000 同时： 借：原材料——M2材料490000 材料成本差异——M2材料10000 贷：材料采购——M2材料500000 （4）尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账。 【举例】乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元暂估入账，乙公司采用计划成本进行日常核算，应编制如下分录： 借：原材料600000 贷：应付账款——暂估应付账款600000 下月初，用红字冲销原暂估入账金额： 借：原材料600000（红字） 贷：应付账款——暂估应付账款600000（红字）
原材料按计划成本计价的收发核算 为了掌握企业的生产成本和盈利情况，企业需要对原材料按计划成本进行计价，并对原材料的收发进行核算。本文将介绍原材料按计划成本计价的基本概念、计算方法及其与原材料收发核算的关系。 原材料按计划成本计价的基本概念 原材料按计划成本计价是指根据企业预先制定的计划成本，将原材料计价，以 便掌握实际成本和盈利情况，促进企业成本控制与管理的一种方法。 计划成本包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用，其中直接材料成本是 计价原材料的重要组成部分。原材料按计划成本计价的基本原则是：当期实际绚算成本必须与预先计划的成本相比较，差异需要及时分析原因并采取相应的调整措施。 原材料按计划成本计价的计算方法 原材料按计划成本计价的计算方法分为两种：标准成本法和估计成本法。 标准成本法 标准成本法是指使用标准预算的直接材料成本来计价原材料，以便比较实际成 本和预算成本之间的差异。标准成本法的计价公式如下所示： 原材料计价 = 标准成本 × 实际用量 其中，标准成本是企业预先设定的单位成本，实际用量是企业实际用于生产的 原材料数量。 估计成本法 估计成本法是指在实际生产过程中，对未出现标准成本的变化所进行的实时估计。估计成本法的计价公式如下所示： 原材料计价 = 估计成本 × 实际用量 其中，估计成本是根据实际生产情况和企业内部管理需要确定的单位成本。 原材料按计划成本计价与原材料收发核算的关系 原材料按计划成本计价与原材料收发核算是企业内部管理的重要环节。两者的 关系可以通过以下步骤进行说明： 1.根据企业计划制定材料采购计划，并记录计划的采购价格和数量；
2.根据采购计划采购原材料，并将采购的原材料数量和金额记录在采购 进货单上； 3.根据采购进货单对原材料进行入库，并记录入库数量和金额； 4.根据入库数量和原材料计价计算原材料入库成本； 5.在生产过程中使用原材料，记录使用的原材料数量； 6.根据使用的原材料数量和原材料计价计算原材料的直接材料成本; 7.完成生产后将成品出库，并记录出库的数量和金额； 8.根据出库数量和使用的原材料数量计算原材料的实际消耗量； 9.计算实际消耗量与计划消耗量之间的差异，并进行分析和调整。 通过以上步骤，企业可以及时掌握原材料收发的情况，并对原材料按计划成本计价进行核算，有利于企业成本控制和管理。同时，企业还可以在实践中不断完善收发和计价的具体操作流程，提高运行效率和管理水平。 结论 原材料按计划成本计价和原材料收发核算是企业内部管理的重要环节。企业可以通过制定计划成本和采用标准成本法和估计成本法等计价方法，及时掌握原材料成本和盈利情况，从而优化生产管理。在具体操作中，企业需要制定明确的收发和计价流程，并进行实时记录和分析，以提高运行效率和管理水平。
实际成本是购买原材料并验收入库前的所有支出，包括买价、运输费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。计划成本是企业根据以往的经验，对某中材料物资所制定的固定入账成本，实际成本和计划成本的差额计入“材料成本差异” 。意义在于：如果按照实际成本入账，由于市场价格的波动，前后批次买入的同种原材料，价格总是不一样的，因而发出材料的之后就得考虑发出材料的计价问题（先进选出法，加权平均法，移动平均法），而采用计划成本入账，则入账的材料成本是固定的，所以发出材料的计价很容易确定（如何确定？） 采用实际成本和计划成本用的科目就是不一样的。 采用实际成本时，购买的材料如果是发票帐单和材料同时到达企业则直接借记原材料，如果只有发票帐单到而材料未到则记在途物资。 采用计划成本时，不管购买的材料是否已经入库，在购买时一定是使用的材料采购，而不是直接记原材料。 计划成本和实际成本是企业材料收发成本核算的两种方法。 实际成本在收发时要逐笔核算材料的实际成本，因为每批材料的进价不同，发出时的成本也不同，比如收入时要算它的结存成本，要用到先进先出法，后进先出法，加权平均法等方法计算发出材料的实际成本，对于规模大，业务量大，材料收发频繁的企业，工作量大，难度大。 计划成本不需要那么麻烦，根据一般的价格水平，核定一个计划单价，计算出计划成本，在材料收入时，因为“材料采购”科目核算的是材料收入的实际成本，这个时候，实际成本和计划成本就有了差异，这个差异记入材料成本差异账户，根据全月的差异情况算出材料成本差异率，可以算出发出材料的实际成本。 计划成本剔除了价格变动因素，有利于统一考核车间的用料情况和工作效率，但是没有实际陈本核算准确，特别是在价格变动大的情况下，比较明显。 实际成本法和计划成本法，是中小企业和大型企业选择的两种不同的购入原材料的入账方法。 实际成本法适用于购货不多的中小企业。因为是按购货金额直接计入帐户，所以可以直接的反应每一次进货的金额。缺点是工作量太大，不适合大型企业。
【课题】原材料收发按实际成本计价的核算 【教材版本】 杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018 梁健秋.企业财务会计习题集，第五版. 北京：高等教育出版社.2018 【教学目标】 1．知识目标：明确企业原材料收发采用实际成本计价的核算内容；掌握企业实际成本核算下的账户设置及账务处理；掌握实际成本法下存货收发的核算。 2．能力目标：能独立进行原材料收发按实际成本计价核算的账务处理。 3．情感目标：培养学生严谨的工作态度、实事求是的精神。 【教学重点、难点】 教学重点：实际成本核算所涉及的账户，正确编制会计分录。 教学难点：企业存货在收发过程中,按实际成本计价的会计核算。 【教学媒体及教学方法】 本课题内容可大体分为三部分，对每一部分内容结合采用讲授法、举例法、练习法、演示法等不同的教学方法。一是实际成本法下设置的主要账户，结合课件讲解主要账户的结构和核算内容；二是按实际成本法下存货收发业务的核算，例举主要经济业务的类型进行账务处理。 【课时安排】 2课时（90分钟）。 【教学过程】 一、导入： 根据例题请学生回答会计分录。（PPT演示） 例1. 3日，企业购入100件A材料，单价为10元，增值税为160元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。 例2. 5日，上述A材料到达企业。 例3. 10日，企业购入100件A材料，单价为12元，增值税为192元，款项尚未支付，材料已到达企业并验收入库。 提问：1.上述例题均我们用什么金额作为A材料的入账价值，这种计价方法我们称之为什么方法？ 2.假设在这种方法下，12日，车间领用A材料120件。企业可以采用几种方法计算A材料发出成本？ 二、授新课： 一、实际成本的定义： 材料采用实际成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价 二、按实际成本下材料收入的核算： ㈠设置账户： 1.“原材料”账户 核算原材料的收、发、存的实际成本。材料按种类和名称设置明细。
原材料按实际成本和计划成本计价核算的比较 特点（不相同）按实际成本计价核算按计划成本计价核算材料核算，从收发凭证到明细账、材料的核算，从收发凭证到明细账、总账，全部按实际成本计价总账，全部按计划成本计价一般只适用于材料收发业务较少的企业设置“原材料”“在途物资”等科目“原材料”科目借方登记验收入库原材料的实际成本，贷方登记本月发出原材料的实际成本，期末余额在借方反映库存原材料的实际成本适用范围（不一样）一般适用于材料收发频繁的大中型企业设置“材料采 购”“原材料”“材料成本差异”等科目“原材料”科目借方登记验收入库原材料的计划成本，贷方登记本月发出原材料的计划成本，期末余额在借方反映库存原材料的计划成本设置使用的账户（不完全相同）购料，款项结清，同时料已验收入库（账务处理不同）借： 原材料(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷： 银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款)等借： 材料采购(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷： 银行存款(或应付票据)等同时，借： 原材料(计划成本)借(或贷)；材料成本差异(上下差额)贷： 材料采购(实际采购成本)借： 材料采购(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷： 银行存款(或应付票据)等购料，款项结清，但料未到或尚未入库在途材料运到并验收入库时料先到并已入库，但至月末仍未收到发票账单对于本月发出的原材料（账务处理不同）借： 在途物资(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷： 银行存款(或应付票据)等借： 原材料(实际采购成本)借：
原材料(计划成本)贷： 在途物资(实际采购成本)借(或贷)；材料成本差异(上下差额)贷： 材料采购(实际采购成本)按暂估价入账，借： 原材料贷： 应付账款—暂估应付款月末，根据“发料凭证汇总表”，结转发出材料实际成本，借： 生产成本(实际成本)制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本等贷： 原材料(实际成本)按计划成本暂估入账，借： 原材料贷： 应付账款—暂估应付款月末，根据“发料凭证汇总表”，(1)结转发出材料计划成本借： 生产成本(计划成本)制造费用管理费用在建工程等贷： 原材料(计划成本)(2)结转发出材料应负担的成本差异借： 生产成本(计划成本×差异率)制造费用管理费用在建工程其他业务成本等贷： 材料成本差异(成本差异额，超支用篮字，节约用红字)
材料采购业务实际成本的账务处理 一、材料的采购成本 采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用 【注意1】入库后的仓储费不算采购成本。 【注意2】对于进项税额，如果是一般纳税人，则可以抵扣，即直接计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；如果是小规模纳税人，则不可以抵扣，即直接将进项税额计入其采购成本中。 二、实际成本法核算的账务处理（均以一般纳税人为例） 材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有： “原材料”科目。 “在途物资”科目。 “应付账款”科目。 “预付账款”科目。 1.购入材料时 （1）货款已经支付或开出商业汇票，材料已验收入库。 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付票据 【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000 元，增值税额42 500元，另对方代垫包装费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料——A材料 250 500 应交税费——应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款 293 000 【注意】 支票、汇兑通过“银行存款”核算； 银行汇票、银行本票通过“其他货币资金”核算； 商业汇票（即银行承兑汇票、商业承兑汇票）通过“应付票据”或“应收票据”核算。 【例题】甲公司持银行汇票937 000元购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为800 000元，增值税额136 000元，对方代垫包装费1 000 元，材料已验收入库。 【正确答案】编制会计分录如下： 借：原材料——B材料 801 000 应交税费——应交增值税（进项税额）136 000 贷：其他货币资金 937 000 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款20 000元，增值税3 400元，对方代垫包装费2 500元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。 【正确答案】编制会计分录如下：
（一）实际成本法 1.原材料核算应设置的会计科目 2.原材料的账务处理
【例题】单货同时到 甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为65 000元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。 【解析】甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——C材料 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 65 000 贷：银行存款 565 000 【例题】单到货未到
甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，取得的增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税税额2 600元，材料尚未到达。 甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。 【解析】甲公司应编制如下会计分录： 借：在途物资 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 22 600 【例题】承上例，上述购入F材料已收到，并验收入库。 【解析】甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——F材料20 000 贷：在途物资 20 000 【例题】货到单未到 甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。 甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。 【解析】甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——H材料30 000 贷：应付账款——暂估应付账款30 000 下月初，用红字冲销原暂估入账金额： 借：原材料——H材料30 000 （红字） 贷：应付账款——暂估应付账款30 000 （红字） 【例题】承上例，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31 000元，增值税税额为4 030元，已用银行存款付讫。 【解析】甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料——H材料 31 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 030 贷：银行存款 35 030 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，日常业务如下： （1）根据与某钢厂（为增值税一般纳税人）的购销合同规定，为购买J材料向该钢厂预付100 000元价款的80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。 甲公司采用实际成本进行材料日常核算。 【解析】甲公司应编制如下会计分录： 借：预付账款——XX钢厂 80 000 贷：银行存款 80 000 （2）甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额13 000元，所欠款项以银行存款付讫。 甲公司采用实际成本进行材料日常核算。 【解析】甲公司应编制如下会计分录： ①材料入库时： 借：原材料——J材料100 000
原材料按实际成本核算与原材料按计划成本核算 原材料按实际成本核算与原材料按计划成本核算 两者实际算下来都是按实际成本进行结算，只是劳动强度、科目设置和账务处理多少有些不同。 存货按实际成本核算的特点是：从存货的收发凭证到明细分类账和总分类账均按其实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业 原材料按计划成本的核算方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算 下面仅用材料取得和入库这一过程为例，用简单的分录来加以说明：实际成本法下： 取得材料： 借：物资采购（实际成本）___。__ 应交税金-应交增值税（进项税额）___。__ 贷：银行存款等___。__ 材料入库： 借：原材料（实际成本）___。__ 贷：物资采购___。__ 实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不需加以调整。计划成本法下： 取得材料：
借：物资采购（实际成本）___。__ 应交税金-应交增值税（进项税额）___。__ 贷：银行存款等___。__ 材料入库： 借：原材料（计划成本）___。__ 贷：物资采购___。__ 计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异，具体分录如下：借：材料成本差异（超支差）___。__ 贷：物资采购___。__ 或借：物资采购___。__ 贷：材料成本差异（节约差）___。__ 从以上对实际成本法和计划成本法的描述，可以得出如下的结论：在计划成本法下，材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，易行。而在实际成本法下，对存货的数量、单位成本和总金额都要详细记录，增加了一些不必要的麻烦。 计划成本法虽然强调的是“计划”下的成本，但它仍是适时地关注实际成本，与实际成本保持着密切的联系。在取得存货时，将实际成本与计划成本相对比得出存货的“材料成本差异”，表面上看只是一个简单的计算过程，其实质是控制和决策过程。通过两种成本的比较，使得采购部门不断关注其计划成本，结合更多的影响因素，不断降低其采
原材料即原料和材料。原料(raw material)一般指来自矿业和农业、林业、牧业、渔业的产品；材料(processed material)一般指经过一些加工的原料。 举例来讲，林业生产的原木属于原料，将原木加工为木板，就变成了材料。但实际生活和生产中对原料和材料的划分不肯定清楚，所以一般用原材料一词来统称。 编辑本段种类 原材料可分为：原材料及主要材料、帮助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。 编辑本段入账处理明细分类的核算形式 原材料明细分类核算的财务组织通常有两种形式： 第一种，"两套帐”形式，其核算的工作量较大，而且重复记账； 其次种，"一套帐"形式，亦称"帐卡合一"。 收入的账务处理 1)收到结算凭证的同时将材料验收入库； 2 )结算凭证先到、材料后入库；科目，按不同方式下确定的材料的实际成本，贷记有关科目，按方案成本与实际成本的差异，借记或贷记"材料成本差异"科目。
（四）生产经营领用材料，按方案成本或实际成本，借记"生产成本"、"制造费用"、" 销售费用"、"管理费用”等科目，贷记本科目。 发出托付外单位加工的原材料，借记"托付加工物资"科目，贷记本科目。 基建工程等部门领用材料，按方案成本或实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记" 在建工程"等科目，按实际成本或方案成本，贷记本科目，按不予抵扣的增值税额，贷记" 应交税费——应交增值税（进项税额转出）"科目。 采纳方案成本进行材料日常核算的，依据发出各种材料的方案成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记"材料成本差异"科目，实际成本小于方案成本的差异做相反的会计分录。 采纳实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采纳先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。 （五）出售材料时，按收到或应收价款，借记"银行存款"或"应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记"其他业务收入"科目，按应交的增值税额，贷记"应交税费——应交增值税（销项税额）"科目。 结转出售材料的实际成本时，借记"其他业务支出“科目，贷记本科目。 采纳方案成本进行材料日常核算的，还应分摊材料成本差异。 四、本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的方案成本或实际成本。
原材料实际成本法核算习题某工业企业材料的日常核算按实际成本计价。该企业发生以下业务,要求：根据业务，逐项编制会计分录。 1、从本地购入原材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为40，000 元，增值税 额6，800 元，材料已验收入库，发票账单等结算凭证已收到，货款已通过银行支付。 借：原材料40，000 应交税费——应交增值税（进项）6，800 贷：银行存款46，800 2、从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，增值税专用发票注明的材料 价款为20，000 元，增值税额3，400 元，货款已支付，但材料尚未到达。 借：在途物资20，000 应交税费——应交增值税（进项）3，400 贷：银行存款23，400 3、上述在途材料已经到达，并验收入库。 借：原材料20，000 贷：在途物资20，000 4、从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂 估价25，000 元。 月末： 借：原材料25，000 贷：应付账款——暂估应付账款25，000 下月初：
贷：应付账款——暂估应付账款25，000 5、收到上述结算凭证并支付货款26，000元及增值税4，420 元。借：原材料 26，000 应交税费——应交增值税（进项）4，420 贷：银行存款30，420 6、从外地购进原材料一批，价款35，000元，增值税额5，950 元，供应单位代垫 运杂费1，000 元，签发一张1 个月到期的商业承兑41，950元，结算原材料价款和运杂费，材料尚未验收入库。 借：在途物资36，000 应交税费——应交增值税（进项）5，950 贷：应付票据41，950 7、根据合同规定，预付材料款50，000 元 借：预付账款50，000 贷：银行存款50，000 8、上述材料已运到，并验收入库，收到发票账单等结算凭证，材料价款80，000 元，增值税额13，600 元，补付余款43，600元。 借：原材料80，000 应交税费——应交增值税（进项）13，600 贷：预付账款93，600 借：预付账款43，600 贷：银行存款43，600
原材料按实际成本计价的核算 1、用于核算库存材料的收入、发出和结存情况；借方：入库材料的实际成本 贷方：发出材料的实际成本 2、在途物资;借方:企业购入材料物资的实际成本 贷方:验收入库的材料物资的实际成本 购入原材料的会计出理 1、对于发票账单与材料同时到达的采购业务，支付货款,材料入库后根据凭证、发票账单确 定材料成本；借方：原材料、应交税费—应交增值税（进项税额） 贷方:银行存款 2、对于已付款或已开出商业汇票，材料尚未到达或未验收入库的业务； 借方：在途物资、应缴税费-应交增值税（进项税额） 贷方：银行存款/应付票据 例如：P73书 3、对于材料已经验收入库，但发票账单等未到，货款未付的采购业务；借方:原材料 贷方:应付账款 例如：P73书 4、采用预付货款的采购材料;借方：预付账款 贷方：银行存款 已经预付账款的材料验收入库;借方：原材料、应交税费—应交增值税(进项税额） 贷方：预付账款 预付款项不足，补付上项货款，按补付金额；借方：预付账款 贷方：银行存款 退回多付的款项；借方：银行存款 贷方：预付账款 例如：P74书 接受投资受到原材料的会计处理 借方：原材料、应交税费-应交增值税（进项税额） 贷方:实收资本 例如：P75书
发出材料的会计处理 例如：P75书 加权平均法：加权平均单击= 期初结存存货实际成本+本期收入存活实际成本 期初结存存货数量+本期收入存货数量 本期发出存货实际成本=本期发出存货数量X加权平均单价 期末结存存货实际成本=期末结存存货数量X加权平均单价 =期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期 发出存货实际成本 移动加权平均单价= 原有存货成本+本批收货的实际成本 原有存货数量+本次收获数量 本批发货成本=本批发货数量X存货加权平均单价 个别计价法:每批存货发出成本=每批存货发出数量X该批存货实际进货单价
第三章、生产费用的核算 掌握：直接材料、直接人工、辅助生产费用、制造费用、生产性损失等各项费用的归集和分配。 一、直接材料的核算 1、材料 原材料和主要材料、辅助材料、外购与自制半成品、修理用备件、燃料、包装物、低值易耗品 2、材料的成本 外购材料成本=价格+运杂费+运输中合理损耗+税费+入库时挑整费+室内运输费 委托加工材料成本=加工中耗用材料成本+加工费用+往返运杂费 自制材料成本=制造中直接材料费用+直接加工费用 【实际成本：指材料的收发存都按照采购过程中发生的实际成本进行计价】 【计划成本：材料的收发存都按照预先确定的计划成本计价。计划成本和材料成本的差额通过“材料成本差异”账户进行调节】 二、直接材料归集和分配方法 原材料和主要材料直接计入费用---直接计入某产品的生产成本 多种产品耗用一种原材料和主要材料---间接计入费用—分配计入各种产品成本（如下） 1、定额消耗量比例法 ●计算分别产品的原材料定额消耗量 每种定额消耗量=这种产品实际产量*单位产品原材料定额消耗量 ●计算消耗量分配率=原材料实际消耗量之和/全部材料定额消耗之和 ●计算实际消耗量=定额消耗量*消耗量分配率 ●计算某种产品应该分配的原材料费用=实际消耗量*材料单价
2、定额费用比例法 A、计算某种产品的定额费用=该种产品的实际产量*单位定额消耗量*计划单价 B、计算费用分配率=所有产品实际费用之和/所有产品定额费用之和 C、某种产品应该分配的原材料费用=这种原材料的定额费用*原材料费用分配率 例题：某企业车间生产甲产品1000件，原材料单位消耗定额8KG；生产乙产品200件，原材料单位消耗定额80KG。两种产品共同消耗原材料22000KG，每千克4元。 用定额消耗量、定额费用分配法计算原材料费用。 3、按照实际成本进行归集和分配 1、根据发料凭证汇总表—按照实际成本记账 借：生产成本—基本生产成本 废品损失—X材料—直接材料 制造费用 生产成本—辅助生产成本 贷：原材料、低值易耗品、包装物 （低值易耗品和包装物摊销和原材料方法一样） 2、根据发料凭证汇总变—按照计划成本进行记账 A、平时按照发料凭证编制汇总表，根据凭证登记入账 借：生产成本—基本生产成本 制造费用 管理费用 生产成本—辅助生产成本 贷：原材料 借：生产成本—基本生产成本 贷：包装物
会计学作业4 存货 一、填空题 1．外购存货成本由(买价)、（运杂费）、（运输中的合理损耗）、（入库前的挑选整理费用）以及按规定应计入成本的税费构成。 2．自制存货成本由（直接材料）、（直接人工）、（制造费用）等构成。 3．原材料按实际成本核算的特点是：（材料的收发与结存，无论总分类核算，还是明细分类核算，均按照实际成本计价），一般适用于（规模较小，原材料品种简单，采购业务少）企业。 4．原材料按实际成本计价时，一般需要设置（在途物资、原材料、委托加工物资、生产成本）等账户，并按材料的（材料种类）进行明细核算。 5．原材料按实际成本计价核算时发出材料的计价方法包括（个别计价法）、（先进先出法）、（月末一次加权平均法）和（移动加权平均法）等。 6．原材料按计划成本进行计价的核算，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。在会计核算上，一般应设置（材料采购）、（原材料）、（材料成本差异）账户对原材料进行日常收发的核算。 7．“材料成本差异”账户的借方登记（购入材料的超支差异）和（发出材料应负担差异）；贷方登记（购入材料的节约差异）和（发出材料应负担差异）。 8．存货成本高于其可变现净值的，应当计提（存货跌价准备），计入当期损益，计提时应借记（资产减值损失---计提的存货跌价准备）账户，贷记（存货跌价准备）账户。 二、单项选择题 1．下列各项资产中，不属于存货范围的是（A）。 A．受托代销商品B．库存商品C．委托代销商品D．低值易耗品 2．下列（ C ）不构成外购存货成本。 A．购货价格B．购货运费C．采购人员差旅费D．途中保险费 3．材料采购途中的合理损耗应（ B ）。 A．由供应单位赔偿B．计入材料采购成本C．由保险公司赔偿D．计入管理费用4．存货清查盘点时，若存在盘盈、盘亏和毁损的情况，应通过（ D ）账户反映。 A．管理费用B．制造费用C．预提费用D．待处理财产损溢 5．“材料成本差异”账户的余额在（ D ）。 A．借方B．贷方C．无余额D．可能在借方也可能在贷方 6．．在每次收入材料以后，就根据本批收入原材料的数量、实际成本和原账面结存原材料的数量、成本，重新计算一个单价作为材料发出单价，并据此计算每次发出原材料成本及每次发出原材料后结存原材料成本的一种方法是（ C ）。 A．先进先出法B．后进先出法C．移动加权平均法D．月末一次加权平均法 7．存货入账价值的基础是（ B ）。 A：重置成本B．历史成本C．定额成本D．计划成本 8．发出存货的成本在月末才能计算的计价方法是（ D ）。 A．个别计价法B．移动加权平均法C．先进先出法D．加权平均法 9．假定月初材料成本差异明细账借方差异500元，本月收人材料成本差异节约1000元，月初原材料结存100000元，本月收入材料计划成本300000元，则本月的材料成本差异率为（ B ）。