新会计准则关于待摊费用和预提费用的处理

新老会计准则关于待摊费用和预提费用的处理作者：程立松来源：《中国新技术新产品》2009年第18期摘要：新会计准则的颁布，对原有旧会计准则中会计科目的内容进行增加、修改、合并、删除。

相应的新准则中的会计科目的核算内容也发生了一些变化，恰当地把握这些变化是在新准则下进行正确会计核算的前提，尤其是对旧准则中删除的部分项目的把握尤为重要。

在此笔者对目前大家普遍关注的旧准则中原有的待摊费用和预提费用的会计处理进行分析。

关键词：会计准则；待摊费用；预提费用1 旧会计准则对待摊费用和预提费用的处理1.1 待摊费用的涵义及会计处理待摊费用的涵义。

待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。

具体包括：低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、摊销期在一年（含一年）以内的待摊固定资产修理费用、一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。

待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。

待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销，如果其所应摊销的费用项目不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。

待摊费用的会计处理。

对于企业当期支出的需要在本期及以后期间分期摊销的费用，在发生时应借记“待摊费用”科目，贷记相关科目。

在每期摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“待摊费用”科目。

1.2 预提费用的涵义及会计处理预提费用的涵义。

预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，具体包括：短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等。

预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。

预提费用的会计处理。

根据预提费用的涵义，企业对于应当归属于本期但暂时不用支付的费用，应当在义务形成时借记相关费用科目，贷记“预提费用”。

在实际支出时，借记“预提费用”，贷记相关资产科目。

新准则下待摊和预提费用会计处理的探讨摘要：新准则引入了当前全球流行的资产负债观，待摊费用、预提费用已经从财务报表和会计科目中彻底消失。

本文对在新准则下“两费”业务的会计处理方法及对取消“待摊、预提费用”的影响进行了探讨。

关键词：新会计准则；待摊费用；预提费用；会计处理中图分类号：[f235.6] 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0166-01“待摊费用”和”预提费用”(以下简称“两费”)是体现权责发生制最主要的账户。

在原会计制度中，它们分属资产类和负债类账户，它们的期末余额在资产负债表中均有单个项目加以列示。

但是新会计准则下的待摊费用、预提费用已经从财务报表和会计科目中删除，其根本原因是新准则引入了当前全球流行的资产负债观，是中国会计准则与国际趋同的重要体现。

我们应将其余额按费用的性质分别转到其他资产负债项目核算。

一、新准则下“待摊、预提费用”的相关规定权责发生制是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

即收入按现金收入及未来现金收入——债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出——债务的发生进行确认，而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。

待摊费用和预提费用科目的设置和应用是权责发生制的产物，它把预先支付的各相关费用，在以后按照收益的期间均衡地加以摊销，或把需要以后支付的费用按照收益期间预先加以提取，使各个月份的成本费用均衡发生，起到了”蓄水池”的作用，因而备受各企业的欢迎。

但是，我国2006年颁布的新会计准则虽明确以权责发生制作为记账基础，却在准则应用指南中取消了“待摊费用”、“预提费用”科目，在资产负负债表也对“待摊费用”、“预提费用”不在以单个项目列示，仅在个别具体准则中，对待摊和预提费用的处理有所说明。

如：《企业会计准则第31号——现金流量表》准则第十六条规定，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，至少应单独披露对净利润进行调节的项目，其中包括了待摊费用和预提费用项目。

第1期（总第125期）机械管理开发2012年2月No.1（S UM No.125）M EC HANIC ALM ANAGEM ENT ANDDEVELOPM ENTFeb.2012引言原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。

原制度规定的预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修理费等。

1待摊费用和预提费用的联系1）账户设置的目的相同。

两者都属于跨期摊提类账户，此类账户的设置目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。

2）账户的用途和结构相同。

两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。

借方登记费用的实际支出额或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。

在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一，设置一个“待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续。

“待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。

此账户余额列示于资产负债表。

3）两者均具有流动性。

两者的受益期皆在2个月以上1年以下，所以都具有流动性，待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债；在一定条件下，预提费用可以转化为待摊费用。

4）明细账的设置相同。

两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。

5）审计方对两者的审计目标相同。

审查待摊费用和预提费用是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。

如何处理待摊费用和预提费用待摊费用和预提费用是会计核算中非常重要的两个概念。

他们代表了企业在经营过程中一定程度上的成本和费用，但是这些费用的支出时间和实际使用时间并不一致，因此需要通过会计核算的手法来进行处理。

本文将从两个方面阐述如何处理待摊费用和预提费用。

一、待摊费用的处理待摊费用是指企业在一定时间内支出的与长期生产或经营生产有关的费用，但是这些费用的时间跨度较长，在实际使用中不是一次性发生的，需要分摊到多个期间内。

具体来说，待摊费用包括各种长期资产的折旧、修缮费用、广告宣传费、研发费用等。

待摊费用需要进行分摊处理，以反映它们在经营过程中的真实负担。

具体的分摊方法有以下几种：1.直接分配法：这种方法是把待摊费用的总额平均分配到所有需要分摊的期间中。

2.比例分配法：这种方法是按照生产量、销售量或资产量等指标来进行分配。

3.平均余额法：这种方法是按照待摊费用的平均余额来进行分摊。

无论采用哪一种方法，都需要在会计记录中进行清楚的记录和记账。

二、预提费用的处理预提费用是指企业在收入确认前，预先支付或预计需要支付的费用。

这些费用包括预付保险费、预提工资、预提利息等。

预提费用的存在，是为了保证企业的会计核算准确性，因为这些费用都是在一定时间范围内产生的，不是实际收入与支出相对应的。

一般来说，预提费用的处理会涉及到以下几个方面：1.计算预提费用：企业需要在财务报表中准确地估算未来一定时期内需要支付的预提费用，同时还需要与企业内部的其他人员进行协作。

2.记账处理：一旦估算出未来的预提费用，企业需要及时地记账并录入会计系统中，以保证数据的精确性和准确性。

3.核对余额：企业还需要不断地核对与调整预提费用的余额，以确保数据的准确性和合理性。

综上所述，待摊费用和预提费用在企业会计核算中有着非常重要的作用，需要及时地进行处理和归纳。

在处理过程中，企业需要注意准确地计算、及时地记账、精确地核对，并及时地分摊或调整费用。

只有这样，才能保证企业财务数据的精确性和可靠性，从而更好地进行财务分析和经营决策。

新会计准则关于待摊费用和预提费用的处理新会计准则（2006年）的颁布，对原有旧会计准则中会计科目的内容进行增加、修改、合并、删除。

相应的新准则中的会计科目的核算内容也发生了一些变化，恰当地把握这些变化是在新准则下进行正确会计核算的前提，尤其是对旧准则中删除的部分项目的把握尤为重要。

在此就目前大家普遍关注的旧准则中原有的待摊费用和预提费用的会计处理进行了分析。

由于旧准则中通过待摊和预提科目进行会计处理的业务的经济性质并不完全相同，据此，根据它们的经济性质分别对这些不同业务在新准则中的会计处理方法分别进行分析。

一、原准则中具有待摊性质的费用支出在新准则中的会计处理（一）低值易耗品和出租出借包装物对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周转材料”科目核算。

在指南关于“周转材料”的解释规定：1．本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。

企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。

2．本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

此外，指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。

而周转材料的摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法。

至于其他摊销法具体包括哪些方法没有说明。

（可能和原来一样包括分期摊销和五五摊销）此外，由于指南仅对总账科目作了统一的规定，对于明细账设置并没有统一要求，因此，为了会计信息的可理解性及会计核算的方便，对于出租出借包装物的核算可以通过“周转材料——包装物（出租/出借）进行。

具体摊销时分别借记”销售费用“、”其他业务成本“，贷记”周转材料——包装物（摊销）“而对于原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的规定进行核算。

（二）预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费的处理，在会计实务界有不同的看法。

新准则下预提费用与待摊费用的处理新《企业会计准则》对待摊费用和预提费用的核算规定发生了较大变化.按要求进行账务处理符合权责发生制原则。

但也有不足之处，主要是在实际工作中，经常出现证据不足的、随意性很强的待摊及预提费用，待摊费用和预提费用这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的手段；其次，由于待摊费用和预提费用分别具有预付和应付的性质，与预付款项和应付款项的核算容易产生混淆，对于众多非会计专业的报表使用者来说不易理解；其三，账务处理相对复杂，同一项费用需在各个时期摊提。

三、新《企业会计准则》下待摊及预提费用的会计处理（一）新《企业会计准则》下待摊及预提费用的相关规定新《企业会计准则》中没有专门介绍待摊和预提费用，只是在正文中有两处提到待摊和预提：一是《企业会计准则第32号——中期财务报告》第十三条：“企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。

”［2］157二是《企业会计准则第31号——现金流量表》第十六条：“企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：（四）长期待摊费用；（五）待摊费用；（六）预提费用。

”［1］154新准则应用指南会计科目及账务处理、报表列报中未明确提出1年以内的待摊和预提费用，但也未明确提出不允许待摊和预提。

在《企业会计准则应用指南》会计科目和主要账务处理列表中未列示待摊费用和预提费用科目，但在说明中是这样的：“企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”［3］155。

新准则保留设置“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等［3］207。

企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

待摊费用和预提费用的核算和列报
新的准则体系下，公布的科目中并无这二个科目。

但是按权责发生制的会计核算基础（在新准则下，权责发生制不再是核算的一条原则，而是上升到了会计的基础地位，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础，该基础贯穿于整个企业会计准则体系的总过程），根据这一基础，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

 因此企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的各项费用，或企业尚未支出，但应当由本期承担的各项费用，但新准则下应当如何核算，值得我们思考。

科目没了，报表中也没有这二个项目了，如何对这些会计事项进行核算、如何进行列报和披露？
 准则中没有这二个科目了，并不代表我们无法对上述的这些事项进行核算可无须进行核算，因为这不符合权责发生制的会计核算基础要求，但我们使用什么科目进行核算？应当如何进行核算？我们可以看一下准则的指南-附录《会计科目和主要的账务处理》，在这里提到了企业在不违反会计准则中的确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目科。

新准那么下待摊费用和预提费用的归宿新会计准那么下的待摊费用、预提费用在颠末指南的征求定见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财政报表和会计科目中彻底消掉了，没有一点说明，不留一丝陈迹，的确可说杀之不见血。

让我们回忆一下这两个科目消掉的过程：一、应用指南征求定见稿中的“待摊费用〞和“预提费用〞初次征求定见稿中仅在固定资产准那么解释中明确固定资产资产补缀费不得采纳待摊、预提方式，但在会计科目和财政报表中保留了科目和工程，科目说明中“待摊费用〞说明如下：“一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期承担的分摊期限在1年以内(包罗1年)的各项费用，包罗预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性出产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期承担的其他费用。

二、本科目应当按照费用工程进行明细核算。

三、待摊费用的主要账务处置〔一〕企业预付给保险公司的财富保险费、预付经营租赁固定资产租金等，应于预付时，借记本科目，贷记“银行存款〞等科目。

财富保险费应在保险的有效期限内平均摊销，经营租赁固定资产租金应在租赁期间内平均摊销，摊销时借记“办理费用〞、“制造费用〞等科目，贷记本科目。

〔二〕企业发生其他各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款〞等科目。

按受益期限分期平均摊销时，借记“办理费用〞、“发卖费用〞、“制造费用〞等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业各项已发生但尚未摊销完的费用金额。

〞科目说明中“预提费用〞说明如下：“一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。

二、本科目应当按照费用工程进行明细核算。

三、企业按规定预提计入本期成本费用的各项费用，借记“制造费用〞、“发卖费用〞、“办理费用〞、“财政费用〞等科目，贷记本科目。

实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款〞等科目。

实际发生的支出大于已预提的金额，应当视同待摊费用。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提金额的差额。

浅析新准则取消＂待摊费用＂和＂预提费用＂科目的原因及相关业务的会计处理前言待摊费用和预提费用历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。

财政部于2000年颁布的《企业会计制度》(以下简称原制度)中规定的两费分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。

新准则应用指南附录会计科目和主要账务处理中删除了待摊费用与预提费用科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。

新会计准则待摊费用这样，就造成众多执行新准则企业的会计人员对待摊费用、预提费用的会计处理产生了困惑。

在权威部门没有作出说明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业便自行设法处理，其会计处理方法可谓五花八门。

如:有的企业仍保留待摊费用和预提费用科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的其他流动资产和其他流动负债项目；有的企业通过预付账款、其他应收款等科目代替待摊费用科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的预付款项或者其他应收款等项目；也有的通过预收账款、其他应付款等科目代替预提费用科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的预收款项或者其他应付款等项目。

但是，这些方法是否符合新准则的要求呢?两费究竟应该如何处理呢?在此，我们就自己的理解，浅析新准则取消待摊费用和预提费用科目的原因及相关业务的会计处理。

新准则取消待摊费用和预提费用科目的原因(一)遵循资产负债观新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。

资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。

比如，待摊费用本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项沉没成本，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。

新会计准则下待摊费用和预提费用的会计处理探讨中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）01-000-01摘要在新会计准则中，预提与待摊费用已经从财务报表和会计科目中取消，但是却没有说明将原制度规定怎么处理。

因此在新会计准则下，会计究竟应该如何处理待摊费用与预提费用，是相关人士探究的重要问题。

本文分析了取消费用提取与待摊费用之根源，探讨了新准则下会计如何处理预提费用与待摊费用，供相关人士作为理论参考依据。

关键词新会计准则预提费用待摊费用一、前言在原会计制度下，作为权责发生制原则的体现，待摊费用和预提费用（简称两费）一直都是资产负债表中资产类和负债类的主要账户。

在财政部颁布的新会计准则中，“两费”从会计科目与财务报表中取消了，但是新准则并没有具体阐述应该如何进行账务处理，这就给相关人员带来极大考虑空间。

因此探究“两费”的会计处理，具有实际意义。

二、新会计准则取消待摊费用与预提费用的原因（一）“两费”不符合新准则下资产、负债的确认与计量原则在新会计准则下，资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有所控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

而待摊费用却是企业已经支出的、需要在以后期间均匀分摊的费用。

由此可见，待摊费用使企业的资产及权益降低，预期已不能给企业带来任何经济利益流入，这与新准则下资产的定义已不相符。

（二）企业运用“两费”去调节利润现实之中一些企业将“两费”视为调节器，按照利润需要随意对此类费用随意调节，作为粉饰业绩与操纵利润的手段。

这些对期末资产与负债的准确披露带来一系列负面影响。

因此，新准则取消待摊费用与预提费用科目，其根本原因是新准则引入了当今国际流行的资产负债观，是中国会计准则与国际趋同的重要体现。

（三）新会计准则下待摊费用和预提费用的会计处理探讨1.新准则下对原待摊性质的费用会计处理原待摊性质的费用，是企业该项费用已经支付，但应由本期及以后各期（不超过一年）负担的各项费用。

一、福利费
1、新会计准则，取消了应付福利费科目，福利费不再提取了，发生的福利费支出，直接计入“应付职工薪酬”科目中。

2、如果你单位没有执行新会计准则，发生的福利费支出，可以直接计入“管理费用--福利费”科目。

应付福利费如有贷方余额，可以继续挂账，留作以后年度使用。

二、业务招待费
1、业务招待费据实列支，年终进行纳税调整。

2、业务招待费扣除标准
新所得税法第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

三、预提费用、待摊费用
1、新会计准则，取消了待摊费用科目，发生的待摊费用支出，可以直接计入相关的费用中。

对于确实需要待摊的费用，可以计入“预付帐款”科目。

2、新会计准则，取消了预提费用科目，对于确实需要预提的费用可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。

原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。

新准则下待摊费用和预提费用是如何处理的“待摊费用”和“预提费用”历来都是体现权责发生制原则较主要的账户。

“新准则应用指南”附录“会计科目和主要账务处理”中删除了“待摊费用”与“预提费用”科目，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明。

“两费”究竟应该如何处理呢？本文将详细的讲述新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因及相关业务的会计处理。

新准则下待摊费用和预提费用是如何处理的一、新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因(一)遵循资产负债观新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。

资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。

比如，“待摊费用”本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。

上述有些企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或者采用“预付账款”、“其他应收款”、“预收账款”、“其他应付款”等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。

(二)符合新准则中会计要素的定义从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利益流出企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入资产范畴。

新准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不符合新准则对负债的定义。