待摊费用、预提费用在新会计准则下的会计处理

生的结 果 。只有 过去 发生的 交易或事 项 才 能增 加 或减 少 企 业 的负 债 。然 而 ， 预 提 费 用 并 不 是 企 业 过 去 的 交 易 或 事 项 李 清 荣 广 东 省 航 运 规 划 设 计 院 广 东 广 州 ５ ０ ０ ０ １ ５ 形 成的现 实义务 ，同样不 符合 负债要 素 准 则 确 认 、 计 量 和 报 告 规 定 的 前 提 下 ， 的定义 ， 能被划入负债 的范畴。 不 【 文章摘要】 二 新 《 企业会 计准则》对待摊 费用和 可 以 根 据 本 单 位 的 实 际 情 况 自行 增 设 、 （ ）是新 会 计 准则 资 产负 债表 观 的 内 。 函 所 决 定 的 预 提 费 用 的核 算 规 定 发 生 了较 大 变化 ， 分 拆 、 合 并 会 计 科 目” 新 准则 保 留设 置 “ 期 待摊 费用 ” 长 资 产 负 债 表 观 是 指 会 计 准 则 的 制 定 本文通过新 １ 准则对待摊 费用和预提 费 ５ ／ 科 目核 算 企 业 已经 发 生 但 应 由 本 期 和 以 者 在 制 定 规 范 某 类 交 易 或 事 项 的会 计 准 用 的有 关规 定进 行 比 较 ，结合 实 际 工作 对新准则下待摊和预提 费用的会计处理 后 各 期 负 担 的 分 摊 期 限 在 １年 以 卜的 各 则 时 ，应 首 先 定 义 并 规 范 有 此 类 交 易 或 项 费 用 ， 如 以 经 营 租 赁 方 式 租 入 的 固 定 事 项 产 生 的 资 产 或 负 债 的 计 量 ， 然 后 再 作一些探讨。 资 产 发生 的 改 良支 出 等 。 企 业 发 生 的 长 根 据所定 义的 资产和 负债 的变 化来 确认 期 待 摊 费 用 ，借 记 “ 期 待 摊 费 用 ” 长 ，贷 收 益 。企业 的收益 是企业 期末净 资产 比 【 关键词 】 记 “ 行 存 款 ” 原 材 料 ” 等 科 目。 摊 期 初净 资产 的净 增 长额 ，净资产 是 由资 银 、“ 企业会计 准则 ；待摊费 用；预提 费用； 销 长 期 待 摊 费 用 ， 记 “ 理 费 用 ” 销 产 减 去 负 债 得 到 的 ， ： 益 ＝期 末 净 资 借 管 、“ 即 收 会计处理 售 费 用 ”等 科 目 ， 记 “ 期 待 摊 费 用 ” 产 期 初 净 资 产 投 资 者 投 入 ＋ 向投 资 贷 长 。 新 会 计 准 则 的 颁 布 ， 除 了原 会 计 删 １ 者 分配 。在资 产负 债表观 下 ，利润表成 制度中的 “ 待摊 费用”和 “ 预提 费用 ”科 二 、新准 则 下 “ 摊 费用 ” 和 “ 待 预 为 了 资 产 负 债 表 的 附 属 产 物 ， 财 务 报 表 目 ，并 在 资 产 负 债 表 中 也 相 应 取 消 了 这 提 费 用 ”取 消 的 原 因 的 核 心 是 资 产 负 债 表 ，计 量 基 础 是 公 允 两 个 核 算 账 户 ，并 且 没 有 对 原 会 计 制 度 （ ）“ 一 待摊 费用 ”和 “ 提费 用 ”的定 价 值 ， 收 益 的 计 量 原 则 是 基 于 全 面 收 益 预 规 定 的 待 摊 费 用 和 预 提 费 用 有 关 业 务 的 义确 定 了不能作 为结 算账 户列入 资产 负 理 念 的 实 现 和 未 实 现 原 则 。 其 特 征 是 强 帐务 处理 及报表 列示作 任何 说 明 ，这 给 债 表 调 相 关 性 、 实 质 重 于 形 式 等 原 则 。 新 的 广 大执行 新准 则企业 的会计 人 员在处理 待摊 费用是 指企 业 已经支 出 ，应 由 企 业 会 计 准 则 着 眼 促 进 企 业 长 远 可 持 续 待 摊 费 用 和 预 提 费 用 的 会 计 业 务 中 带 来 本 期 和 以 后 各 期 分 别 负 担 的 各 项 费 用 ， 发 展 ，在 确认 、计 量和财 务报表结 构方 了极 大 困惑 。笔 者 根 据 对 新 准 则 的 学 如 低 值 易 耗 品 和 出 租 出 借 包 装 物 的 摊 面 ， 确 立 了 资 产 负 债 表 观 的 核 心 地 位 ， 习 ， 合 执 行 新 准 则 的实 践 ， 谈 对 “ 结 谈 待 销 、 付 保 险 费 、 定 资 产 修 理 费 用 、以 避 免 企 业 短 期 行 为 。 要 求 企 业 如 实 反 映 预 固 摊 费用 ”和 “ 提 费用” 的再认 识 。 预 经 营 租 赁 方式 租 人 的 固 定 资 产 发 生 租 金 资 产 未 来 经 济 利 益 ， 不 高 估 资 产 价 值 ； 及 改 良 支 出等 。 预 提 费用 是 指 企 业 按 照 要 求 企 业 合 理 确 认预 计 负 债 ， 全 面 反 映 新 企业 会 计准 则 对待 摊 费 规 定 从 成 本 费 用 中 预 先 提 取 但 尚 未 支 付 现 时义务 ，不 低估 负债和损 失 。待摊费 用 和 预 提 费 用 的 相关 规 定 的 费 用 ， 如 预 提 的 租 金 、 保 险 费 、 借 款 用 本质上 是一种 费用 ，应 当将 不符合 资 新 业 会 计 准 则 》中 没 有 专 门 介 绍 利 息 等 。 待 摊 费 用 不 是 资 产 。 原 制 度 中 产 定 义 的 待 摊 费 用 项 目剔 除 出 资 产 负 债 企 侍 待 摊 和 预 提 费 用 ， 只 是 存 正 文 中 有 两 处 昕 说 的 “ 摊 费 用 ”是 指 企 业 已 经 支 付 ， 表 。我们 知道 ，假如 某企业破 产 ，是 不 提 到待摊 和预提 ：一 是 、 汁准ｌ 应 当 由 当 期 和 以 后 各 期 负 担 的 费 用 ， 列 可 能 用 他 的 待 摊 费 用 来 偿 还 债 务 的 ， 如 Ｉ 会 Ｊ ！ 『 Ｊ 第３ ２号 ～ 中 期 财 务 报 告 第 十 三 条 ： 为 企 的 一 项 资 产 项 目 ， 被 划 人 资 产 范 果 将 它 归 类 于 资 产 要 素 ，结 果 就 会 虚 增 “ 业 在 会 计 年 度 中 不 均 匀 发 生 的 费 用 ， 畴 。 而 所 谓 资 产 是 指 企 业 过 去 交 易 或 事 企 业 的 资 产 总 额 ， 不 利 于 投 资 者 对 企 业 企 应 当 在 发 生 时 予 以 确 认 和 计 量 ， 不 应 在 项 形 成 的 ， 由 企 业 拥 有 或 控 制 的 ， 预 期 生 产经营 与财务状 况 作出正确 判断 。 同 中期财务 报表 中预提 或者 待摊 ，但 会计 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源 ， 对 企 业 样 ， 把 本 身 就 不 属 于 负 债 要 素 的 预 提 费 年 度 末 允 许 预 提 或 者 待 摊 的 除 外 。 ■ 来 说 具 有 有 用 性 。 可 见资 产 的 本 质 是 一 用 列 为 企 业 的 负 债 ， 显 然 会 导 致 企 业 负 ” 是 企 业 会 计 准 则 第 ３ 号 一现 金 流量 项 经 济 资 源 。 待 摊 费 用 最 直 接 表 现 为企 债 不 实 ， 从 而 产 生 诸 多 不 便 因 此 ，新 １ 表 》第 十 六 条 ：“ 业 应 当 在 附 注 中披 露 业 的 经 济 利 益 的 流 出 和 资 产 、 所 有 者 权 准 则 下 取 消 待 摊 费 用 和 预 提 费 报 表 项 目 企 将 净 利 润 调 节 为 经 营 活 动 现 金 流 量 的信 益 的 减 少 ，预 期 不 会 给 企 业 带 来 任 何 经 的 根 本 原 因 是 新 准 则 引 入 了 当 前 全 球 流 息 。至少 应当 单独披 露对净 利 润进行 调 济 利 益 的 流 入 ， 因 此 ，待 摊 费 用 不 符 合 行 的 资 产 负 债 表 观 的核 心 要 求所 决 定 节 的 下 列 项 目 ：长 期 待 摊 费 用 ；待 摊 费 资 产 的 定 义 ，不 能 被 划 入 资 产 的 范 畴 。 的 ， 是 中 国 会 计 准 则 与 国 际趋 同 的 重 要 预 提 费 用 也 不 是 负 债 。 啄 制 度 中 所 说 的 体 现 。 用 ；预 提 费用 。 ” 新 准 则 应 用 指 南 会 计 科 目 及 账 务 处 “ 提 费 用 ” 是 指 企 业 按 照 规 定 从 成 本 预 理 、 报 表 列 报 中 未 明确 提 出 １年 以 内 的 费 用 中 预 先 提 取 但 尚 未 实 际 支 付 的 费 三 、旧制 度对 待 摊及 预 提 费用 的账 待 摊 和 预 提 费 用 ，但 也 未 明 确 提 出 不 允 用 。 这 些 费 用 预 期 确 实 会 导 致 经 济 利益 务 处 理 许 待摊 和 预 提 。 在 企 业 会 计 准 则 应 用 流 出 企 业 ，而 所 谓 负 债 是 指 企 业 过 去 的 （ ）待摊 费用 的账 务处 理 一 指 南 》 会 计 科 目和 主 要 账 务 处 理 列 表 中 文 易 或 者 事 项 形 成 的 ，预 期 会 导 致 经济 旧准则下 待摊费用 区分 １ 内 （ １ 年 含 未 列 示 待 摊 费 用 和 预 提 费 用 科 目 ，但 在 利益 流 出企业 的现 时义 务 。负 债作 为现 年 ） 和 １ 以 上 的 待 摊 费 用 。 分 别 设 置 年 说 明 中 是 这 样 的 ： “ 业 在 不 违 反 会 计 实 义 务 ， 是 过 去 已 经 发 生 的 交 易 或 事 项 “ 摊 费 用 ”和 “ 期 待摊 费 用 ”两 科 目 企 待 长

装物一批 ， 价值３ ０ 元 ， ５ ０ 其中， 单独计 价的包装物成本为 １０元 ， 不 ５０
单独计价 的包装物成本为２０ 元 。 ０ ０ 作会计处 理如下 ： 借： 生产成 本
销 售 费 用
其 他业 务 支 出
均术超过一年 的期 限。 此 ， ｑ － 在实 际支付利息时 ， 企＿ ￣ ｋＩ 借记“ 财务
元， 价值按五五摊销法进行摊销。 有关会计处理为 ：
发 出工 具 时按 原成 本 ：
作状态而进行 的修理 ，其特点表现 为修理范 围小 、一次修理费用
少、 修理 间隔期 限短 ， 一般不满 足固定 资产的确认条件 ， 发生的修 理 费用 不需要采取预捉或者待摊的办法进行处理 ，可直接列入当
技术探索 Ｉ Ｅ Ｈ Ｃ Ｌ理
湖 北保 康 城 关财 政 所 胡 克
一
、
待 摊 费 用 的 会计 处 理
阅费用ｌ０ 元 ， Ｏ Ｏ 预付生产车 间租用厂房租金３０ 元 ， ０ ０ 预付销售机构
租用 仓 库 租金 １０ 元 。 计 处 理 如 下 ： ５０ 会 借 ： 理 费用 管 制 造 费用 销 售 费 用 １０ ００ ３０ ００ １０ ５０
利息 、固定资产修理费等。根据新 会计准 则的资产负债表 观的要
求， 当实 际发 生 上 述 费用 时 ，丁 次 生 计 人 相 关 成 本 及 损 益 ， 再 Ｉ一 不
进行 预提 。
最 后 残 料 入 库 冲 减 在用 周 转 材 料 时 作 ： 借 ： 材料 原 贷 ： 转 材 料— — 在 用 低 值 易 耗 品 周 周转 材 料 — — 低 值 易 耗 品 摊销 ７ ０ ５０ ［ ］ Ｂ 公 司 ３ 份 ， 产 车 间领 用 未 使 用 过 的 包 装 物 一批 ， 例２ Ａ Ｃ 月 生 其 实 际成 本 为 １０ ０ ， 售 过程 中领 用 随 同产 品 一 起 出售 领 用 包 ００元 销

一
相比，资产负债观更符合信息有肘 陛，有助 于促进企业长远、可持续发展。新会计准则 在 确认 、计 量和 财 务报 表结 构 方面 ， 示 了 显 资产负债观的核心地位 ， 对企业资产负债信 息质 量提 出 更高 的要 求 ， 定不 能继 续 使 规 用不符合资产 或负债定义的递延 （ 待摊 ）或 预提项 目。待摊费用本质上是一种费用 ，没 有使用价值也没有流通 ， 假若将其归类于 资产，会虚增企业的资产总额；而若将预提 费用 列为 企 业 的负 债 ， 则会 导致 企业 负 债不 实， 这两 种 情况 都不 利于 投 资者 对企 业 生产 经营与财务状况做出正确的判断。 新会计准 则取 消 了 “ 待摊 费 用 ”和 “ 提 费用 ” 目， 预 科 是遵循资产负债观的体现， 也有利于与国际 准则的进一步接轨 。 第 三 ，限制 了企 业利 润操 纵 空 间 。 在会 计实务中， 一些企业利用 “ 待摊费用” “ 和 预 提费用”作为粉饰会计报表的常用手段 ， 通 常采 用 “ 而不 摊 ”来掩 盖 亏损 ｌ况 ，利用 挂 青 待摊费用和预提费用做假账 ， 或在会计报表 上不进行准确的披露 ， 并且预提费用还加大 了纳税调整 的工作量 。新会计准则取消 了 “ 待摊费用”和 “ 预提 费用”科 目，把发生 的受益期在一年 以内的费用直接计入当期损 益， 这不仅在一定程度上限制了企业调节利 润 的操纵 空 间 ，也简 化 了会 计核 算 ， 减轻 还 了审 计 人 员对 该 类业 务 审计 的 工作 量 。
一
资产的支 出通常不符合固定资产 的确认条 件， 不应该采用待摊或预提方式处理 ，应在 发 生时 计入 管 理 费用或 销售 费用 。 新会 谁 则 指南 中规 定 ， 企业 生 产车 间和 行政 管理 部 门等 发生 的固 定 资产修 理 费用 ， 不 满足 资 如 本 化条 件 ，应直 接 汁入 管理 费 用 ； 业 专设 企 销售机构发生的固定资产修理费用 ， 如 满 足资本化条件，应直接计人 销售费用 。 （ ）低值易耗 品和出租 出借包装物的处理 二 新 会计 准 则 把 旧准 则 中 的低 值 易 耗 品 和包装物归类到 “ 周转材料” 目进行核算。 科 周转 材料 是 指企 业 能够 多 次使 用 、 渐 转移 逐 其 价值 但仍 保 持原 有实 物形 态 ， 不确 认为 固 定资产的材料 ，可按照其种类 ，在 “ 在库” 、 “ 在用”和 “ 摊销”等明细科 目分别进行核 算。对于低值易耗品和出租出借包装物 ， 可 以采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。 采用一 次 转销法 对低 值 易耗 品和出租 出借包 装物进行核算时 ，在领用 时应按其账面价 值 ，借记 “ 生产成本” 工程施工” 管 、“ 、“ 理 费用 ” 销 售费 用” 等科 目，贷 记 “ 转 、“ 周 材料”科 目。低值 易耗品和包装物报废时， 应按照报废 的周 转材料 的残料价值 ，借记 “ 原材料” ，贷记 “ 生产成本” 工程施工” 、“ 、 “ 管理 费用” 销售费用”等科 目。 、“ 如果采用其他摊销方法 ，领用低值易 耗 品和包 装 物 时 ， 应按 照 账面 价值 ， 借记 “ 周 转材料一 在用”科 目，贷记 “ 周转材料 在 库 ” 科 目；摊销 时按照 应摊 销 的数 额 ， 借记 “ 生产成本” 工程施工” 管理费 、“ 、“ 用” 销售费用”等科 目，贷记 “ 、“ 周转材料 摊销”科 目。如果周转材料报废时需要 补提摊销额 ，则应借记 “ 生产成本” 工程 、“ 施 工” 管 理 费 用 ” 销售 费用 ”等 科 目， 、“ 、“ 贷记 “ 周转材料 一 摊销”科 日。低值易耗 一 品 和包 装物 等报 废 时 ，在 做 借 记 “ 产 成 生 本 ” “ 程施 工 ” “ 、工 、 管理 费 ＿” “ ｝ 、 销售 费 用” ＿ Ｈ 等科 目， 贷记 “ 周转材料——摊 销”科目的 会计分录 的同时 ，还应按照报废的残料 价 值， 借记 “ 原材料” 贷记 “ ， 生产成本” 工 、“ 程施工” “ 、 管理费用” “ 、 销售费用” 等科 目； 同时要转销全部 已提摊销额 ， 借记 “ 周转材 料 一摊销” ，贷记 “ 周转材料——在用” 。 （ 三）一次缴纳税额较多且需要摊销的税金 的处 理 对 于 一 次 购 买 印花 税 票 的 处理 ， 新 会 计准则应用指南规定， 企业按照规定计算出 应交矿产资源补偿费、 房产税 、 土地使用税 、 印花税 、车船使用税的数额 ， 借记 “ 管理费 用”科 目，贷记 “ 应交税费”科 目。对于一・ 次缴纳税额较多的税金， 新会计准则中没有 提 到是 否 可 以分月 摊销 ， 以根据 哪一 个期 可 间受益，哪一个期间承担的原则进行处理。 （ ）企业发 生的季节， 四 眭停工损失的处理

！
会 计 与 审 计
Ｉ
待 摊 费 用和 预 提 费 用 的有 关 问题 分 析
基 于新 企 业会 计 准 则 的 思 考
王 蕾 ， 钱晓 东
（ 州 交通 大 学 经 济 管理 学 院 ， 肃 兰 州 ７ ｆ７） 兰 甘 ３】 ｆ ｆ ） 】
【 摘 要 】 新企业会计准则在将权责发生制提升 为会计 基础重要位置 的情况下 ，将 体现 权责发生制的主要科 目
两 费 ” 消 而备 受广 泛 关 注 文 章 以新 准 则 引入 的资 产 负债 观 为 视 角 思考 其 原 因及 现 行 会 计 处 理 方 法 。 取
【 键 词 】 企业会计准则 ； 计理 念； 摊费用 ； 关 会 待 预提 费 用
【 中图分类号 】 ２ ５２ Ｆ７． 一来自【 文献标识码 】 Ａ
的核心指导理念。
、
新 准 则“ 两费 ” 变化 的
待摊费用和预提费用科 目是按照会计分期假设 ， 根据权责 发 生 制 ， 平 衡 各 会 计 期 问 的 损 益 ， 确 地 反 映 财 务 状 况 及 经 为 准 营 成 果 而 设 置 的 。 它 把 预 先 支 付 的各 相 关 费 用 ， 以 后 按 照 收 在 益的期 间均衡地加 以摊销 ． 或把需要 以后 支付 的费用按照收益 期 间预先加以提取 ，起到 了均衡各 个月份的成本费用 的作 用。 财政部 于 ２０ ０ ０年颁布 的《 企业会计制度》 中规定 的“ 两费 ” 分别 属 于资产类 和负债类 科 目， 是体现权责发生制原则最 主要的账 户， 其期末余额在资产负债 表中均有专项 列示 。 ２０ ０ ６年 财 政 部 颁 布 了 新 会 计 准 则 及 应 用 指 南 ，这 是 继 １９ 年 中 会计制度体 系改革之后 的又一次深刻变革 。 ９３ 新旧准 则 在 很 多 方 面 都 发 生 了 显 著 变 化 ． 中 ，两 费 ” 变 化 也 颇 为 其 “ 的 引人关注 。新会计准 则虽明确并提高 权责发生制 的地位 ， 却 任 经 过 准 则 应 用 指 南 的 征 求 意 见 稿 、 案 、 式 稿 几 次 变 化 后 草 正 逐步取 消了“ 待摊 费用” “ 、预提费月 ” 目。新准 则应用 指南 附 ｊ科 录的会 计科 目表 中取消 了待摊费 用和预提 费用这 两个会计 科 目。 时 ， 《 同 在 企业 会计 准 则第 ３ — — 财 务 报 表 列 报 》 用 指 ０号 应 南 中 ， 般企 业 资产 负债 表 也相 应 取 消 了这 两 个 项 目。 一 定时期 的会计 核算 、 务报 告的列报—— 归根到底是会 财 计 准 则 的 制 定 ， 要 遵 循 一 定 的概 念 基 础 ， 特 定 的 会 计 理 念 都 以 为 指 导 。而 “ 费 ” 消 的 根 本 因 ， 在 于 额 准 则 会 计 理 念 的 两 取 也 变化 。财政部剐部长 乇军 在《 关于 中国会计 准则体 系建设与 实 施 的若干问题》 中指出 ， 准则着眼于促进企业 的长远 、 新 可持续 发展 ， 确认 、 量和 财务报 表结构方ｉ 凸显 了资产负债观 的 在 计 ， 核心地 位 ， 求企业提 升资产 负债 信息质量 ， 要 不能继续 使用不 符合资产或负债定义的递延（ 待摊 ） 或预提项 目。

关键 词 ： 会 计 准 则 ； 摊 费 用 ； 提 费 用 ； 务 处 理 新 待 预 账 中 图 分 类 号 ：２ ５ 文 献 标 识 码 ： 文 章 编 号 ：０ ８—６６ （０ ０ ０ Ｆ７ Ａ １０ ７５ ２ １ ）６—０ １ ０ ０ ５— ２ 原“ 待摊 费 用 ” “ 提 费用 ” 务 处 理 实 务 及 取 消 原 准则体 系建设 与实施 的若干 问题 》 和 预 账 文章 中指 出， 多年来 ， “ 利 润表在企业 财务报表体系 中一直居 于显要地位 ， 润也成 为 利 原 企 业 会 计 准 则 和 企 业 会 计 制 度 中 的 待 摊 费 用 及 预 提 费 各 方面考核企业管理层业绩 ， 衡量企业盈 利能 力的重要指标 。 用 科 目是 按 照 会 计 分 期 假 设 ， 据 权 责 发 生 制 基 础 ， 平 衡 各 但 是 ， 润 反 映 的 毕 竟 只 是 企业 某 一 期 间 的 经 营成 果 ， 计 准 根 为 利 会 会 计 期 间 的 损 益 ， 确 地 反 映 财 务 状 况 及 经 营 成 果 而 设 置 的 。 则 的制定 如果 片面侧 重于利润 表 ， 易为一些企 业 留下追逐 准 容 待摊费用的列支项 目有 ： 低值易耗品的摊销 ， 出租出借包装物 短期利益 和操纵利润 的空 间。企业会计准则体系凸显 了资产 的摊 销 、 付 保 险费 、 付 书 报 杂 志 费 、 次 交 纳 数 额 较 大 的 负债表 的核心地位 …要求企业不能继续使用不符合资产或负 预 预 一 印 花 税 、 付 经 营 租 赁 固 定 资 产 的 租 金 等 。 它 的特 点 是 先 支 债定义 的递延 （ 预 待摊 ） 预提项 目。 因此 新会计 准则将 待摊 或 ” 付， 后摊入有关 的成本费用 ， 以作 为资产类科 目。账务处理 费 用 、 提 费 用从 财 务 报 表 和会 计 科 目中彻 底 消失 。 所 预 实务如下 ： 二 、 新 准 则 下原 “ 费 ” 目下 核 算 的 会 计 事 项 的 账 务 在 二 项 支付时 ： 处 理 实务 观 点 借 ： 摊 费 用 待 第一种财务处理 的实 务观 点 ： 对于 “ 待摊 费用” 问题 ， 认 贷： 银行存款 （ 等资金类科 目） 为 在 新 的企 业 会 计 准 则 体 系 下 ， 没 有 完 全 予 以取 消 ， 是 不 并 只 摊销期间 ： 能 再 单 独 出现 “ 摊 费 用 ” 字 样 、 念 而 已 。只 要 企 业 的 相 待 的 概 借 ： 理费用（ 相关成本费用科 目） 管 等 关经济业务符合准则 中资产 的定 义 ， 仍然 可 以将 其列入 资产 贷 ： 摊 费 用 待 负债表 中的资产方 。比如 ， 企业预付若干月的房租 ， 在娘准则 预提 费用 的有关项 目有 ： 预提 经营租赁 固定 资产的租金 、 （ 度 ） ， 入 “ 摊 费 用 ” 户 ， 新 准 则 下 ， 果 符 台资 产 制 下 计 待 账 在 如 预提保险费 、 预提借款利 息、 预提修 理费 等 ， 的特 点是 先预 定 义 ， 以计 入 “ 付 账 款 ” 户 。 再 比如 ， 于 预 付 财 产 保 它 可 预 账 对 提计 入有关 的成本 费用 ， 后支付或 列支 ， 以形成 了负债 。但 险费 、 所 预付经 营租赁 固定资产租金和预付 的报刊费 的处理 ， 由 预提费用科 目一旦 出现 了借方余额 ， 就是资产性 质 ， 在编 制资 于这三类费用支出均是企业按相应合同预付 给服务提供方 的 产 负债 表 时 ， 要列 入待 摊 费用 项 目。账 务 处 理 实 务 如 下 ： 就 款 项 ， 购 买 商 品 、 购 材 料 时 预 付 账 款 的 性 质 相 同 ， 此 通 与 采 费用 确 认 时 ： 过 “ 付 账 款 ” 户 核算 ， 时 为 了 与 采 购 材 料 、 进 商 品 所 预 账 同 购 借 ： 理费用（ 相关成本费用科 目） 管 等 预 付 的 款 项 区 别 开 来 ， 以通 过 相 应 的 明 细 账 予 以 区 分 。 可 贷： 预提 费用 相 对 应 的 “ 提 费 用 ” 采 用 同样 原 理 。 比如 ， 来 计 入 预 也 原 支付 时 ： “ 预提费用” 账户 的预提 的贷款 利息支 出， 费用 属于企业 已 该 借 ： 提 费 用 预 发 生尚未支付 瞬额 债 ， 合负债 的定 义 ， 入 “ 符 计 应付 利息 ” 账 贷： 银行存款 （ 等资金类科 目） 户。 第 二种 财务 处 理 的 实 务 观 点 ： 为 财 政 部 对 于 这 个 问题 认 在 原 账 务 处 理 实 务 应 用 中 ， 两 费 ” 常 被 企 业 作 为 调 节 “ 经 生 产 经 营 利 润 的“ 水 池 ” 来 粉 饰 会 计 报 表 ， 蓄 用 从 影 响 到 会 没 有 明 确 的 说法 ， 般 通 过 往 来 科 目暂 时 挂 账 。 当 发 生 原 准 一 计 信 息 的 真 实 性 。 财政 部 副 部 长 王 军 在 《 于 中 国企 业 会 计 则 下 的 待摊 费用 时 ， 关

报表设 计思 想 。利 润表 观 ”要 求准 则制定 者在 准则 “
制定 中首要 考虑 与某类 交易相 关 的收入 和费用 的直
接确认 和计 量 ，在这种 观点 下资产 负债表 只是 为 了
确认 与合 理计量 收益 的跨期摊 配 中介 。成 为利 润表
的附属 。 由于利 润反 映的 只是企业 某一期 间的经 营 成 果 ， 务报表 体系 的设计 如果 片面侧重 于利 润表 ， 财
观” 的要求 。 但前者 的处 理过 于繁琐 。 根据 ２ ０ ０ ０年颁
布的新 会计准 则制 订时也 采用 了 “ 资产负 债表观 ” 。 资产负 债观要 求在 制定规 范某类 交 易或事 项 的会计 准则 时 ，应首 先定 义并规 范 由此类交 易产 生 的资产 或负债 的计量 ， 现在报 表 的列 示 上 ， 中之一 即是 体 其 “ 摊费 用 ” 预 提费 用 ” 待 “ 由于 不 符合 资 产 、 债 的定 负 义 ， 再是资 产负 债表报 表项 目。 不
布 的《 业会 计 制度 》 企 中对 “ 待摊 费 用 ” “ 提 费 用 ” 、预 的会 计科 目使用说 明 中可看 到 。待摊 费 用” “ “ 和 预提 费用 ” 核算 的 主要 是如水 电费 的支付 、 低值 易耗 品摊
１ 短期 跨期摊 提 费用 的财务 报 告列 示 费 用等 。 类费 用共 同特点 是 ： 额 较小 ， 财 务报 这 金 对 和会计科 目的开设
表 的影 响不大 。第二 种方法 的处 理使得 会计处 理程
销、 预付保 险费 、 销期 限在一 年 内的 固定资产 修理 摊
短期跨 期摊 提费用 在新会 计准 则实施 后 应如何 在 财务报告 中列 示 呢？ 目前 主要有 三种 意见 。