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2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）2020 初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1 日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.8第1页2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）【理论总结】1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
1.某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2017年8月份该企业应缴纳增值税200 000元、土地增值税30 000元、消费税50 000元、资源税20 000元，8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。
A、16100B、17500C、26600D、28000正确答案：B、试题解析：城建税是根据纳税人实际缴纳的增值税和消费税为计税依据，故8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目金额＝（200000＋50000）×7%＝17500（元）。
故答案选B P1592.某公司本期对外销售应税矿产品3000千克，生产领用应税矿产品500千克，税法规定每千克矿产品应交资源税3元，则期末应计入营业税金及附加的金额为（）元。
A、1500B、7500C、9000D、10500正确答案：C、试题解析：期末应计入营业税金及附加的金额=3000×3=9000（元），生产领用应税矿产品计入生产成本核算。
P1593.下列税金中，应计入存货成本的有（）。
A、由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B、由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C、进口原材料交纳的进口关税D、小规模纳税人购买原材料交纳的增值税正确答案：A、C、D、试题解析：由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税人购买原材料交纳的增值税不能抵扣，应该计入原材料成本。
P153-1584.下列各项中，关于消费税的会计处理表述正确的有（）。
A、企业销售应税消费品应交纳的消费税计入营业税金及附加B、在建办公楼领用应税消费品应交的消费税计入在建工程C、进口环节应交的消费税计入应交税费——应交消费税D、委托加工环节受托方代扣代缴的消费税计入委托加工物资的成本正确答案：A、B、试题解析：选项C，进口环节应交的消费税计入所购物资的成本；选项D，委托加工环节受托方代扣代缴的消费税，委托加工物资收回后，直接用于销售的，计入委托加工物资成本，连续生产应税消费品的，计入应交税费——应交消费税。
财务会计作业第三章第二章综合题广东A公司2007年6月发生如下经济业务：（1）1日开出现金支票一张，从银行提取现金20000元作为备用金。
（2）3日采购员王立到杭州出差，支取备用金5000 元。
（3）4日，以现金购买办公用品一批，共计2000 丿元。
（4）5日，因业务需要，将临时采购款500000 元汇入在杭州某银行开立的采购专户。
（5）15日，从上项采购专户支付货款向杭州A 公司购买原材料，共计支付材料价款400000元，增值税68000元，发票账单等凭证已收到，但材料尚未运达。
（6）25日，将上项采购专户余额转回公司；采购员王立出差回来，归还备用金1000元，报销差旅费4000元。
（7）28日，按合同规定，向广州N公司预付机器设备款1500000元。
要求:根据上述资料进行必要的账务处理（本题要求写在作业本上，下周三（9月23日）上课时全班交作业）第三章存货一、单选题1、下列各项中，不应包括在资产负债表“存货” 项目的是（A）A.工程物资B.委托加工物资C .正在加工中的在产品D.发出展览的商品2、A商业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进库存商品200公斤，货款为60万元，增值税为10.2万元；发生的保险费为3.5万元，入库前的挑选整理费为1.3万元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
A商业企业该批库存商品实际单位成本为每公斤（D）万元。
A. 0.32B. 0.33C. 0.35D. 0.363、某一般纳税企业收购农产品一批，支付购买价款100万元，另发生保险费10万元，装卸费5万元，税法规定的扣除率为13%。
则该农产品的采购成本为（）万元。
A. 115B. 110C. 105D. 1024、某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5% 的短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。
则该材料入库的实际成本是（）元。
第三章负债业务的经营管理本章的重要概念：可用资金成本；边际存款成本；自动转账存款；大面额存单；再贴现；再贷款；回购协议；同业拆借；担保债券；浮动利率债券；付息金融债券；外国金融债券第一节银行负债的作用和构成一、判断题1.虽然商业银行作为信用中介，但负债并不是其最基本、最基础的业务。
2.商业银行的全部资金来源中，80%以上来源于负债。
负债结构和成本的变化，不能决定着银行资金转移价格的高低，也不能影响银行的盈利水平和风险状况。
3.根据《巴塞尔协议》的标准，银行负债提供了银行92%的资金来源。
4.商业银行通过资产业务把社会各方面的闲置资金集中起来，能在社会资金存量不变的情况下，扩大社会生产资金的总量。
5.社会一些经济单位的闲置资金和货币收支，离不开银行的负债业务。
6.虽然各国金融体制的差异和金融市场发达程度的不同，但各国商业银行的负债结构是相同的或接近相同的。
7.不管是在那一个国家，存款始终是商业银行的主要负债，也是银行经常性的资金来源。
8.改革开放以来，我国银行存款始终处于高速增长的同时，存款结构则发生了重大变化。
9.我国城乡居民储蓄存款（住户存款）占全部金融结构存款总额的比重不断上升，由20世纪80年代初的20%左右上升到现在的50%左右。
10.我国的企业存款虽然也增长较快，由于主要依靠银行贷款的增长和财政支出的增加，因此基本稳定，其增长幅度也明显要高于储蓄存款。
二、单选题1.商业银行的负债作为债务，是商业银行所承担的一种（），银行必须用自己的资产或提供的劳务去偿付。
A.经济义务B.负债义务C.普通义务D.偿还义务2.广义负债是指除银行自有资本以外的一切资金来源，包括资本期票和长期债务资本等（）的内容。
A.一级资本B.二级资本C.一级和二级资本D.双重资本3.狭义负债主要指银行存款、借款等一切（）的债务。
本章以狭义负债为研究对象。
A.混合资本性B.非资本性C.资本性D.负债性4.商业银行作为信用中介，首先表现为“借者的集中”，通过资产业务有效地把资金运用出去，因此（）是商业银行开展资产业务的基础和前提。
第三章负债本章考情分析负债属于重要内容，在考查负债的有关知识时，往往会结合资产、收入等章节进行考核。
在学习本章内容时，应重点关注应付职工薪酬、应交税费等知识。
近三年真题题量及分值第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而会计处理：1.借入时借：银行存款贷：短期借款2.计提利息时借：财务费用贷：应付利息二、归还短期借款会计处理：借：短期借款应付利息（财务费用）贷：银行存款【例题·多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
（2019年）A.借记“财务费用”科目B.借记“制造费用”科目C.贷记“应付账款”科目D.贷记“应付利息”科目【答案】AD【斯尔解析】相关账务处理如下：借：财务费用贷：应付利息【例题·单选题】2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。
（2018年）A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元【答案】D【解析】本题相关分录如下：借入款项时：借：银行存款 350贷：短期借款 350按月计提利息时：借：财务费用 1.75贷：应付利息 1.75到期偿还本息时：借：短期借款 350应付利息 5.25贷：银行存款 355.25【例题•单选题】2016年1月1日，某企业向银行借入资金600 000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。
第三章负债——短期借款一、单项选择题1、下列各项中，会导致负债总额变化的是（）。
A、从银行借款直接偿还应付账款B、赊购商品C、开出银行汇票D、用盈余公积转增资本2、某公司向银行借款10 000元，期限3个月，年利率5%，到期一次还本付息，则到期时，该项借款的账面价值为（）元。
A、10 000B、10 125C、10 041.67D、10 500二、多项选择题1、下列关于负债的说法中，正确的有（）。
A、负债是指过去的交易或事项形成的B、负债是指将来的交易或事项形成的C、会导致经济利益流出企业的过去义务D、预期会导致经济利益流出企业的现时义务三、判断题1、应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。
（对）第三章负债——应付及预收款项一、单项选择题1、预收账款属于企业的一项（）。
A、资产B、负债C、所有者权益D、利润2、应通过其他应付款核算的是（）。
A、应付租入包装物的租金B、应付现金股利C、应交教育费附加D、应付的购货款二、多项选择题1、下列各项中，影响应付账款入账金额的有（）。
A、购买商品的价款B、现金折扣C、增值税进项税额D、销货方代垫的运费2、下列关于应付账款说法正确的有（）。
A、企业预付账款业务不多时，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算企业的预付账款B、在所购货物已经验收入库，但发票账单尚未到达，待月末暂估入账时应该贷记“应付账款”科目C、企业在购入资产时形成的应付账款账面价值是已经扣除了商业折扣和现金折扣后的金额D、确实无法支付的应付账款，直接转入“营业外收入”科目3、下列各项中，企业发生的利息支出，可能计入财务费用的有（）。
A、应付债券的利息B、短期借款的利息C、带息应付票据的利息D、筹建期间的长期借款利息4、下列项目在会计处理时将形成一项流动负债的有（）。
A、企业为筹集长期资金而发行的债券B、材料已收到但尚未收到结算凭证的暂估料款C、董事会决议分派的股票股利D、股东会决议分派的现金股利5、到期无力支付的商业汇票，应把应付票据账面余额转入（）科目。
A、长期借款B、应付账款C、其他应付款D、短期借款三、判断题错错对错错错错1、预收账款所形成的负债应以货币偿付。
（）2、企业购买商品附有商业折扣的，如果商业折扣实际发生了，则应按扣除商业折扣后的含税金额作为应付账款的入账价值。
（）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
3、购买商品支付货款取得的现金折扣应列入利润表“财务费用”项目。
（）4、应付利息科目借方登记按照合同约定计算的应付利息，贷方登记实际支付的利息。
（）5、经股东大会批准，企业对外宣告分配现金股利时，应借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”科目；但是对外宣告发放股票股利时，则不需要通过“应付股利”科目核算。
（）6、企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付账款。
（）7、企业发生其他各种应付、暂收款项时，通过“其他应付款”科目核算。
（）第三章负债——应付职工薪酬一、单项选择题1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
年末将20台本企业自产的冰箱作为福利发给本企业职工，该冰箱的成本为每台1 000元，市场售价为2 000元/台（不含增值税）。
则下列说法正确的是（）。
A、实际发放时，计入应付职工薪酬的金额为40 000B、实际发放时，计入应交税费——应交增值税（销项税额）的金额为3 400C、将自产产品作为福利发放给员工不视同销售，但需要确认收入结转成本D、将自产产品作为福利发放给员工视同销售，并且要确认收入结转成本二、多项选择题1、职工薪酬中所称的职工至少应当包括（）。
A、与企业订立了固定期限、无固定期限的劳动合同的所有人员B、与企业订立了以完成一定工作为期限的劳动合同的所有人员C、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如所聘请的独立董事、外部监事等D、通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员2、下列各项中，生产部门人员的职工薪酬可能涉及的科目有（）。
A、生产成本B、制造费用C、管理费用D、劳务成本三、判断题对1、应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括解除劳务关系给予的补偿。
（）2、只有企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系的情况下，职工才可以享受辞退福利。
（对）3、资产负债表日企业按工资总额的一定比例计提的基本养老保险属于设定提存计划，应确认为应付职工薪酬。
（对）四、不定项选择题1、甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2017年8月份该企业发生的有关职工薪酬的资料如下：（1）当月应付职工工资总额为500万元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产工人工资为350万元，车间管理人员工资为70万元，企业行政管理人员工资为50万元，专设销售机构人员工资为30万元。
（2）根据“工资结算汇总表”，本月企业应付职工工资总额为500万元，扣回代垫的职工家属医疗费6万元，按税法规定代扣代缴职工个人所得税共计15万元；企业以银行存款支付工资479万元。
（3）根据国家规定的计提基础和计提标准，当月应计提的基本养老保险费用为60万元，基本医疗保险费为50万元，其他保险费为40万元以及住房公积金为50万元。
（4）当月企业以其生产的电风扇作为福利发放给500名直接参加产品生产的职工，该型号电风扇市场销售价为每台600元，每台成本为400元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位以万元表示）。
<1> 、根据资料（1），下列各项中，关于该企业分配工资费用会计处理正确的是（）。
A、“制造费用”科目增加70万元B、“生产成本”科目增加350万元C、“销售费用”科目增加30万元D、“管理费用”科目增加50万元<2> 、根据资料（2），下列各项中，关于企业发放工资会计处理正确的是（）。
A、代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬 15贷：其他应付款 15B、扣回代垫的家属医疗费时：借：应付职工薪酬 6贷：其他应收款——代垫医疗费 6C、通过银行发放工资时：借：应付职工薪酬 479贷：银行存款 479D、代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬 15贷：应交税费——应交个人所得税 15<3> 、根据资料（3），下列关于企业计提基本养老保险的会计处理表述正确的是（）。
A、企业计提的基本养老保险费属于短期薪酬B、企业计提的基本养老保险费属于离职后福利C、应贷记“应付职工薪酬——社会保险——基本养老保险”科目60万元D、应贷记“应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险”科目60万元<4> 、根据资料（4），下列各项中，关于该企业会计处理结果正确的是（）。
A、主营业务收入增加30万元B、主营业务成本增加20万元C、生产成本增加20万元D、应付职工薪酬增加35.1万元<5> 、根据资料（1）至（4），下列各项中，该企业“应付职工薪酬”科目贷方发生额是（）万元。
A、700B、735.1C、679D、725.12、某棉纺企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2017年3月1曰，“应付职工薪酬”科目贷方余额为516 000元（全部为工资）。
该企业2017年3月份发生的有关职工薪酬业务如下：（1）1日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12 000元，每月末支付租金。
企业于当月31日以银行存款支付本月租金12 000元。
（2）5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8 900元（尚未缴纳）、为职工代垫的家属医药费5 000元。
通过银行转账实际发放工资502 100元。
（3）24日，企业以其生产的毛巾被作为福利发放给直接从事生产活动的职工。
该批毛巾被市场售价总额为45 000元（不含税价格），成本总额为30 000元。
（4）31日，本月各部门工资计算结果如下表：假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%，住房公积金的计提比例为工资总额的15%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（答案中的金额单位用元表示）<1> 、根据资料（1），下列各项中，该企业会计处理正确的是（）。
A、借：管理费用12 000贷：银行存款12 000B、借：管理费用12 000贷：应付职工薪酬——非货币性福利12 000C、借：应付职工薪酬——非货币性福利12 000贷：银行存款12 000D、借：应付职工薪酬——非货币性福利12 000贷：管理费用12 000<2> 、根据资料（3），下列各项中，该企业会计处理结果正确的是（）。
A、库存商品减少45 000元B、生产成本增加52 650元C、制造费用增加37 650元D、主营业务成本增加30 000元<3> 、根据资料（2）至（4），下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。
A、企业为职工缴纳的社会保险费B、企业为职工家属代垫的医药费C、企业为职工缴纳的住房公积金D、企业将自产毛巾被作为福利发放给职工<4> 、根据资料（4），下列各项中，该企业分配职工薪酬会计处理正确的是（）。
A、制造费用增加40 095元B、管理费用增加85 590元C、销售费用增加100 035元D、管理费用增加125 685元<5> 、根据资料（4），该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润表“营业利润”项目的金额是（）元。
A、125 685B、140 130C、185 625D、225 7203、某棉纺企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年12月该企业发生有关交易或事项如下：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（1）5日，计提供专设销售机构职工免费使用的10辆小汽车的折旧，每辆小汽车每月折旧费为1 000元。
（2）14日，以自产的毛巾作为非货币性福利发放给生产工人，该批毛巾的市场售价总额为80 000元（不含增值税），成本总额为55 000元。
（3）31日，预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的预期支付的金额为15 000元。
假定该企业实行累积带薪缺勤制度，使用范围仅限于中层以上管理人员。
（4）31日，除上述职工薪酬外，本月确认的工资如下：生产车间人员工资750 000元，车间管理人员工资400 000元，行政管理人员工资125 000元，销售人员的工资150 000元。
该企业职工基本医疗保险费和基本养老保险费计提的比例分别为工资总额的10%和12%。
<1> 、根据资料（1），对轿车计提折旧的账务处理正确的是（）。
