德国税务机关及税收征管

一、德国税收制度概述1.1 德国税收制度的发展历程德国税收制度的历史渊源第二次世界大战后的税收制度改革20世纪90年代以来的税收政策调整1.2 德国税收制度的基本原则公平原则效率原则财政收支平衡原则1.3 德国税收制度的构成直接税间接税其他税收二、德国直接税制度2.1 德国个人所得税纳税人范围税率结构扣除项目与优惠政策2.2 德国公司所得税纳税人范围税率结构税收优惠政策2.3 德国遗产税与赠与税纳税人范围税率结构税收优惠政策三、德国间接税制度3.1 德国增值税制度纳税人范围税率结构税收优惠政策3.2 德国关税制度关税种类税率结构进出口税收政策3.3 德国消费税制度纳税人范围税率结构税收优惠政策四、德国其他税收制度4.1 德国社会保险税制度纳税人范围税率结构社会保险项目与优惠政策4.2 德国地方税制度纳税人范围税率结构地方税收优惠政策4.3 德国环境保护税制度纳税人范围税率结构环境保护政策与目标五、德国税收制度的改革与挑战5.1 德国税收制度改革的背景与目标财政收支平衡压力全球化背景下的税收竞争社会公平与效率的平衡5.2 德国税收制度改革的主要内容个人所得税改革公司所得税改革增值税改革5.3 德国税收制度面临的挑战税收负担问题国际避税与税基侵蚀问题数字化经济背景下的税收问题六、德国税收法律体系与税收征管6.1 德国税收法律体系宪法对税收的规定税收法律的层次结构税收法规与行政规章6.2 德国税收征收与管理机构联邦财政部德国联邦中央税务局地方税务局6.3 德国税收征管流程税务登记税务申报税务审计与争议解决七、德国税收国际合作与税收协定7.1 德国税收国际合作框架国际税收协定的签订与执行税收信息交换协议G20/OECD税收透明度议程7.2 德国与其他国家的税收协定德国与其他国家税收协定的类型税收协定的优惠内容税收协定的签订与更新流程7.3 德国税收协定的实践案例与发展中国家税收协定的案例与发达国家税收协定的案例八、德国税收制度对企业和个人的影响8.1 德国税收对企业的影响企业税负分析税收政策对企业投资与创新的影响税收优惠政策对企业发展的支持8.2 德国税收对个人的影响个人税负分析税收政策对个人收入与消费的影响税收优惠政策对个人发展的支持8.3 德国税收制度对社会公平与经济效率的影响税收制度对社会阶层流动的影响税收政策对就业与社会保障的影响税收制度对经济稳定与增长的影响九、德国税收制度的未来发展趋势9.1 德国税收制度改革的未来方向税收制度调整以应对财政压力税收政策适应全球化与数字化发展的需要提高税收制度的公平性与效率性9.2 德国税收制度面临的挑战与应对策略应对国际避税与税基侵蚀的策略税收政策对环境保护与可持续发展的支持税收制度改革中的公众参与与沟通策略9.3 德国税收制度的国际比较与借鉴意义德国税收制度与其他国家的比较德国税收制度改革的经验对其他国家的借鉴意义十、总结与展望10.1 德国税收制度的特点与成就德国税收制度的优势分析德国税收制度在促进国家发展中的作用10.2 德国税收制度改革的方向与目标未来税收制度改革的主要任务实现税收制度现代化的目标与策略10.3 对我国税收制度改革的启示德国税收制度改革对我国的启示我国税收制度改革的挑战与机遇重点和难点解析本文主要介绍了德国税收制度的基本情况、税种构成、税收法律体系、国际合作与税收协定、以及对企业和个人的影响。

德国税务体系世界上有超过200个国家和地区，各地的权利与义务各有差异，但有一种公民的义务却是共同的，纳税。

德国也是一样。

众所周知，税收是为了维持国家经营，并回馈国民。

由于德国是联邦制，所以它的税收也会分为三级分配到联邦、州、地方三级政府来分别处置。

（各级别都有自己独自处置的小税种）。

联邦分配到的税收多是用来维持社会保障体系和国家交通体系，支付外交与国防、货币体系的开支，承担科研费用等。

（独立税种：烟草税、烧酒税、咖啡税、汽酒税、葡萄酒与酒精饮料税）各个联邦州则是负责文化类支出，学校运营，支付警察、执法、维护社会秩序以及卫生体系的费用等。

（独立税种：遗产税、机动车税、地产购置税、啤酒税、博彩税）地方一级主要负责水和能源供应、短途公共交通、绿化、市镇管网、幼儿园和学校建设，社会救济等（独立税种：狗税、饮料税、享乐税、渔猎税）。

三级税务机关：联邦税务总局、高等税政署、地方税务局。

人所得税是德国征税范围最广的税种，纳税的人群来自社会的各个方面: 从事农业和林业的收入；从事工商业的收入；从事自由职业的收入；受雇工所得；投资所得；租金收入；其他收入。

收入总额减去法律所允许的开支和免税数额后的余额，即为应税所得。

目前单身和年已婚夫妻免交个人所得税的基数分别为年收入7664欧元和15328欧元。

个人所得税是按超额累进税制征收的，2004年的最低和最高税率分别是15%和42%。

自2007年1月期，对年收入超过25万欧元以上的税率提高到45%。

大税种还有：公司所得税，一般是25%；团结附加税：针对统一带来的财政负担和加快东部地区建设，税率为5.5%；营业税；增值税：德国增值税属共享税，是最重要的税种之一，征收范围涉及商品生产、流通、进口环节和服务等领域；地产税；进口税费等。

作为一名在德国生活的留学生，我对德国的税务体系一直抱有浓厚的好奇心。

近期，我有幸参加了一场由德国税务局举办的税务讲座，通过这次讲座，我对德国的税务体系有了更深入的了解，也收获了许多实用的税务知识。

以下是我对这次讲座的心得体会。

一、德国税务体系概述德国的税务体系以个人所得税、公司税、增值税和消费税为主要税种。

德国税务局在税收征管方面实行严格的法律制度和规范的操作流程，保证了税收的公平和透明。

以下是德国税务体系的一些基本特点：1. 税收分类明确：德国的税收分为直接税和间接税，直接税主要包括个人所得税和公司税，间接税主要包括增值税和消费税。

2. 税率较高：德国的税率在全球范围内处于较高水平，个人所得税最高税率可达45%，公司税最高税率可达25%。

3. 税收征管严格：德国税务局对税收征管有严格的法律规定和操作流程，对逃税、漏税行为进行严厉打击。

4. 税收优惠政策：德国政府为鼓励企业创新和投资，实施了一系列税收优惠政策，如研发费用抵扣、高新技术企业税收优惠等。

二、讲座内容回顾在讲座中，德国税务局的专家详细介绍了以下内容：1. 个人所得税：德国个人所得税采用累进税率制度，根据个人收入水平划分不同的税率档次。

讲座中，专家详细讲解了个人所得税的计算方法、免税额、扣除项目等。

2. 公司税：德国公司税实行标准税率和优惠税率相结合的制度。

讲座中，专家介绍了公司税的计算方法、税收优惠政策等。

3. 增值税：德国增值税税率为19%，对部分商品和服务实行较低税率。

讲座中，专家讲解了增值税的征收范围、税率、申报流程等。

4. 消费税：德国消费税主要针对烟草、酒精等商品，税率较高。

讲座中，专家介绍了消费税的征收范围、税率等。

5. 税收优惠政策：讲座中，专家详细介绍了德国政府为鼓励企业创新和投资而实施的一系列税收优惠政策。

三、心得体会1. 增强了对德国税务体系的认识：通过讲座，我对德国的税务体系有了更深入的了解，认识到德国税务局在税收征管方面的严谨和规范。

德国税收制度特征一、德国税法的形式和制定德国实行的是复合税制，包括直接税和间接税，直接税是对所得或财产征收。

所得税包括公司所得税、个人所得税、预提税、教会税及市政贸易所得税。

财产税包括净资产税、市政贸易资产税、遗产税及不动产税。

间接税包括增值税、货物税、不动产交易税、资本交易税、其他交易税、关税等。

(一)税法的形式德国税法的宪法基础是基本法，它包括税收立法权的分配规定，联邦、州税收征收管理权限的划分以及税收收入的分享规定等。

其次是以法令、规定等形式体现的各种法律的实施细则等。

其他还有如税收协定、欧共体法律、行政规定等。

(二)税法的制定联邦和州才有制定税法的权力，绝大多数税法都是联邦制定的，但由于它们必须经过代表各州的联邦议会的同意，所以各州对税法的制定有很大的影响。

市政府仅限于决定地方税的税率。

联邦税法的制定权源于联邦政府或联邦议会，复杂的制定程序决定于制定机关，但所有立法主体都必须参与，一般情况下，联邦议会是最后的审定者。

法律经联邦总统签署及公开发布之后即告生效。

三、德国税收管理体制的特点德国中央政府与地方政府的税收管理体制上实行的是分税制，是一种共享税与固定税相结合、以共享税为主的分税制。

德国把全部税收划分为共享税和固定税两大类，共享税为联邦、州、地方三级政府或两级政府共有，并按规定的比例在各级政府之间进行分成;固定税则分别划归联邦、州或地方政府所有，作为本级政府的固定收入。

德国税收管理体制有以下几个方面的特点。

1. 税收立法决策权相对集中。

税收的立法权，既包括税种的开征与停征、税法的解释，也包括税目的增减、税率的调整权以及税收的减免权等。

大多数税种的立法权归于联邦政府，收益权和征收权则分为州和地方两级。

联邦拥有对关税和国库专营事业的立法权，对收入的全部或部分应归联邦所得的所有其他税收拥有共同立法权，即优先立法权。

各州在宪法未赋予联邦以立法权的范围内拥有自己的立法权，各州在得到联邦法律的明确授权下享有一定的立法权。

德国税收制度概述一、德国税法的形式和制定德国实行的是复合税制，包括直接税和间接税，直接税是对所得或财产征收。

所得税包括公司所得税、个人所得税、预提税、教会税及市政贸易所得税。

财产税包括净资产税、市政贸易资产税、遗产税及不动产税。

间接税包括增值税、货物税、不动产交易税、资本交易税、其他交易税、关税等。

(一)税法的形式德国税法的宪法基础是基本法，它包括税收立法权的分配规定，联邦、州税收征收管理权限的划分以及税收收入的分享规定等。

其次是以法令、规定等形式体现的各种法律的实施细则等。

其他还有诸如税收协定、欧共体法律、行政规定等。

(二)税法的制定联邦和州才有制定税法的权力，绝大多数税法都是联邦制定的，但由于它们必须经过代表各州的联邦议会的同意，所以各州对税法的制定有很大的影响。

市政府仅限于决定地方税的税率。

联邦税法的制定权源于联邦政府或联邦议会，复杂的制定程序决定于制定机关，但所有立法主体都必须参与，一般情况下，联邦议会是最后的审定者。

法律经联邦总统签署及公开发布之后即告生效。

二、德国税制的演变德国税制的发展变动较频繁。

1808年，德国在普法战争中失败，为筹措对法赔款开征了所得税。

但是，由于受到地主和资产阶级的反对，所得税时征时停。

直到1871年德意志帝国成立时，才颁布了真正的所得税法。

1920年，德国将所得税纳入联邦税制，从此使联邦收入大为增加。

在此之前的1900年，德国还开征了遗产税，并在1916年为筹集军费而先于其他各国引进了商品销售税(1918年改为周转税)。

第二次世界大战后，德国分为民主德国和联邦德国，其中联邦德国的改革较突出，并进行了多次改革和完善。

1950年，联邦德国第一次降低了个人所得税、公司所得税和几种消费税的税率。

1953年又较大幅度地降低了公司所得税的税率，平均降低15%。

1954年，联邦德国将个人所得税起征点提高，税率略微下降;同时降低公司所得税税率，公司所得税的综合税率则从60%降至45%。

德国税收通则对我国当前立法的借鉴意义引言德国作为欧洲的经济大国之一，其税收制度被广泛认为是世界上最为公平和高效的制度之一。

德国税收通则（Allgemeine Steuerlehre）是德国税法的核心法律文件，包含了税收制度的基本原则和税务管理的基本规定。

对于我国而言，了解和借鉴德国税收通则对于当前立法具有重要意义。

本文将探讨《德国税收通则》对我国当前立法的借鉴意义。

一、德国税收通则的基本原则德国税收通则对税收制度有着明确的基本原则，这些原则对于我国税收制度的完善和发展具有重要的借鉴意义。

1. 全面性原则德国税收通则明确了应征税的对象应包括全体自然人和法人组织。

这一原则保证了税制的公平性和合理性，起到了广泛分摊税收负担的作用。

我国税收制度中尚未完全实现全面性征税，可以借鉴德国的经验，推动我国税收制度更加公平和合理。

2. 平等原则德国税收通则坚持纳税人在法律面前的平等。

法律要求对于相同事实情况的纳税人，应当享有相同的纳税义务和权利。

这一原则的重要性在于维护了社会公平和法治原则。

我国当前税收制度中也存在一些不平等的情况，对此可以借鉴德国税收通则，进一步强化纳税人的平等权益。

3. 预见性原则德国税收通则要求税法规定应具备一定的预见性。

纳税人应当在税法规定范围内合法行事，并能够预见自己需要缴纳的税款。

这一原则保护了纳税人的合法权益，降低了税收争议的发生。

我国税收制度也需要进一步提升预见性，以保护纳税人的合法权益。

二、德国税务管理的基本规定德国税收通则还包含了税务管理的基本规定，这对于我国当前立法具有一定的参考意义。

1. 纳税申报的要求德国税收通则明确了纳税人需要按照法律规定的要求进行纳税申报。

这一规定保证了税务管理的严肃性和规范性。

我国当前税收制度中，纳税申报的要求尚不完善，容易导致一些纳税人漏税或逃税。

借鉴德国的经验，我国可以进一步规范纳税申报要求，提高税务管理的效率和质量。

2. 税务机关的协助和执法权限德国税收通则赋予税务机关一定的协助和执法权限。

德国税务机构与人事管理德国是一个高福利、高税收的国家，税务管理的重要性不言而喻。

德国税务机构是一个综合性较强的机构，负责监管纳税人的守法纳税以及营商环境的优化等多方面工作。

本文将重点介绍德国税务机构的基本情况以及人事管理方面的相关问题。

德国税务机构概述德国税务机构包括联邦税务署、州税务局和地方税务局三个层级。

联邦税务署负责制定税务政策和监督税务管理，同时负责纳税申报和退税等服务。

州税务局则负责各州内的税务管理工作，包括纳税申报、税务监管等。

地方税务局负责各地区内的税务监管工作，如稽查纳税人、税务征收等。

德国税务机构的职责包括但不限于以下方面：•税务政策的制定、实施和调整；•各种税种的征收管理，包括个人所得税、公司所得税、增值税等；•对纳税人进行税务管理和监管，确保其遵守税务法规和规定；•维护国家财政安全和公共利益。

德国税务机构的人员构成德国税务机构的人员构成多样化，主要包括以下几类人员：行政人员行政人员是税务机构中最基层的员工，他们负责税务征收、纳税申报、税务稽查等具体工作。

在联邦税务署中，行政人员的级别较高，包括行政辅助员、行政职员、行政检查组长等职位。

在州税务局或地方税务局中，行政人员主要承担现场管理工作，职位包括税务管理员、税务查验员等。

国家对行政人员的相关要求非常严格，例如需要具备财务、法律等相关专业背景。

领导人员领导人员一般是税务机构的管理者，他们不仅需要承担纳税人管理的职责，还需要对税务机构的整体运作进行监督和管理。

具体的职位包括税务局长、税务主管等。

领导人员需要具备管理能力和税务领域的知识背景，拥有丰富的税务管理工作经验。

专家人员专家人员是税务机构中的技术专家，他们负责各种税收政策的制定和调整，以及规章制度的制定和执行。

此外，他们还需要对税法、会计等税务领域的知识有较深入的了解。

专家人员的职位包括税务顾问、专家组长等。

德国税务机构的人事管理德国的税务机构人事管理非常严格，通常需要满足以下要求：教育背景德国税务机构对员工的学历要求很高，一般要求本科或以上学历。

德国税务机构与人事管理税收工作在德国受到了各级政府的高度重视，对国家经济的持续稳定发展发挥了极其重要的作用。

究其原因，除了成熟稳健的税制外，其符合国情又科学有效的税收管理和纳税服务是十分重要的。

一、德国纳税服务的基本做法和经验纳税服务理念贯穿于税收管理的全过程德国的日常税收征管环节科学严密、简便实用、重点突出，体现了税收管理上规范、有效，方便纳税人和确保税收收入的指导思想。

其实施管理与服务的主要环节和程序是：1.纳税登记。

德国税法规定，所有纳税人一般在普通法院等部门办理营业登记，法律规定营业登记机关必须将资料传递给税务局。

税务局在内部即可编码登记，不需纳税人再到税务机关办理税务登记。

2.纳税申报。

各类纳税人在取得应税收入后，都应依照税法和当地税务局具体核定的日期，直接或委托税务代理人到税务局办理纳税申报手续。

纳税人确有特殊原因不能如期申报的，必须在规定的申报期内，向当地税务局书面申述理由。

经获准后，可适当延长申报日期。

值得说明的一点是，德国有相当一部分纳税人，都是聘请专门人员代为纳税申报。

3.纳税认定。

在每一个纳税期内，税务局都要根据审核后的纳税申报逐一向纳税人发出《纳税认定书》，纳税人应据此履行纳税义务。

《纳税认定书》内容包括税款数额及计税法律依据、缴税时间、地点及纳税人不服时可上诉等有关事项。

4.税款缴纳。

纳税人收到税务机关发出的《纳税认定书》后，不管有无异议，都要首先依照认定通知按时缴纳税款，如有异议，可申请税务机关复议，也可申请法院裁决。

如确系税务局认定错误，税务局应退回多征的税款，但不负责赔偿纳税人由此而造成的损失。

5.纳税检查。

德国的纳税检查和税款征收是分离的。

除了税务机关内部一部分人员专门负责税务检查外，承担税收检查工作的还有税务审计院。

6.违法处理。

德国对涉税违法者，特别对故意违法者的处理是相当严厉的，主要表现：一是罚款的倍数较高；二是对以往年度偷逃税的追征期比较长。

征纳双方尊重法律是做好纳税服务工作的基础德国征纳双方基于对法律的尊重，形成了税务机关依法行政、严格执法，纳税人依法办税、诚信纳税的良性循环。

作为联邦制国家，德国实行了三级政府相对独立的财政体制，政府间财政法律关系兼顾联邦政府、州政府和地方政府的利益，德国政府间财政关系的权力分立模式主要包括财政立法权、财政行政权和财政司法权，运用经典的三权分立模式进行权力制约。

一、财政权限的划分(一)立法权为了体现国家对财政立法的重视，德国对财政关系立法权限作了明确的规定。

德国基本法专门开辟独立章节( 第十章) 为财政规章，对联邦和州的公共开支、税收立法权、税收分配、财政补贴和财政管理等基础事项作了明确的规定。

在此基础上，联邦和地方议会可以根据法律规定，在允许的立法权限下实施对政府间财政关系的立法。

作为联邦制国家，德国每个州都有自己的宪法，联邦政府和各州政府依据宪法分别在各自的范围内履行宪法赋予的职责。

目前，德国财政制度安排的相关立法权限包括联邦财政一般原则、立法权联邦专属、财政立法权、联邦竞合财政立法权、地方专属财政立法权和政府授权立法等五种形式，从而保证了联邦和地方在国家宏观调控方针指导下针对实际情况所享有的灵活多变的立法权限。

在1969年基本法的修改确立了德国联邦层级财政立法的主导地位。

同时，根据德国邦州竞合财政立法权和地方专属财政立法权，德国各州议会在特定情况下享有立法权限，发挥补充立法的作用。

除了联邦立法主导地方立法补充以外，德国还允许政府授权立法的特殊情况。

根据《基本法》第80条第1项规定，联邦政府联邦部长或州政府可经法律授权颁布行政法规。

但是此法规必须规定授权内容目的和授权范围。

(二)行政权作为联邦制国家，德国的财政行政级次分为联邦、州地方三级。

根据以上立法原则，德国将本国的财权和事权在三级政府之间进行划分。

联邦、州和地方三级政府在财政管理上均拥有独立权力。

财政管辖权在三级政府中加以分配，并且各级政府均独立设置财政管理机构，拥有明确的管辖、范围和职能。

联邦财政行政管理的行政主体是联邦财政部。

作为第一级财政行政权行使机构，联邦财政部具体由办公厅、预算司、国有财产司、信贷司、税务司、私营化司、欧盟事务司等多个司局单位组成。