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同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比表(Word)

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（1）确认长期股权投资：
借：长期股权投资【合并成本】
应收股利
贷：资产类【支付合并对价的账价】
银行存款【直接相关费用】
*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】
*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】
主营业务收入【库存商品的公允价】
股本（面值）
*资本公积－－股本溢价（差额，倒挤）
非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表
吸收合并
同一控制下的吸收合并(无需编制合并财务报表)
非同一控制下的吸收合并 (购买日不编合并报表)
会计处理：
借：资产类科目【被合并方账面价值】
*资本公积——股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：负债类科目【被合并方账面价值】 注：其他负债可用“其他应付款”科目。
借：未分配利润—年初
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：未分配利润—年初
（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：
借：管理费用
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 成本法→权益法
（2）计算确定商誉：
合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额
（二）合并资产负债表
A、合并资产负债表中，调整分录：
借：资本公积【以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限】
贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合并方部分，不足冲减按比例结转】
未分配利润
【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减，按比例结转，余额×被合并方留存收益比例】
借：递延所得税负债 【摊销额×T】
贷：所得税费用
转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，（净利润＋转回的所得税费用）×母%
第2年：
（3） 将子公司的账面价值调整为公允价值：
（账面价值→公允价）
借：固定资产【公允价－账面价值】
无形资产【公允价－账面价值】
贷：资本公积
（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债：
①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）
借：存货
长期股权投资
固定资产
无形资产
贷：资本公积
B、合并资产负债表抵销分录：
借：股本 （子公司）
资本公积 （子公司）
盈余公积 （子公司）
未分配利润 （子公司）
贷：长期股权投资
②抵销分录
借：实收资本【子公司】
资本公积【帐价+调整额】
盈余公积【子公司】
未分配利润【子公司】
（2）合并差额的处理
①作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表。
②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
资产负债表日
一、合并资产负债表
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
商誉
递延所得税资产
贷：长期股权投资
少数股东权益[被合并方可辨认净资产公允价值×（1-持股比例）]
递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提）
（三）合并利润表
1)合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并ห้องสมุดไป่ตู้及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。
2)发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）
借：资本公积——股本溢价
贷：盈余公积
未分配利润
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
付出资产【合并方非现金资产账面价值】
银行存款
股本
*资本公积——资本或股本溢价
在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。
（1）合并中取得资产、负债入账价值的确定
购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债。
非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表
“净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。
（四）合现金流量表
1）合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。
2）涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表准则规定进行抵销。
借：长期股权投资【对方所有者权益账面价值×持股比例】
*资本公积——(资本)股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷：股本【面值】
*资本公积——(资本)股本溢价
企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或承担债务的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋发生的各项直接相关费用＋很可能发生的未来事项
同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比
同一控制下和非同一控制下合并财务报表的编制在购买日、资产负债表日各自是怎样的？
同一控制下
非同一控制下
购买日或合并日
控股合并
（一）长期股权投资的确认和计量
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。
对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，可以直接以该子公司的净利润进行确认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一致的，仍需要对净利润进行调整：
第１年：
（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：
（账面价值→公允价）
借：固定资产 【公允价－账面价值】
无形资产 【公允价－账面价值】
贷：资本公积
（2）补提累计折旧、累计摊销等：
（调整子公司个别报表中的净利润）
借：管理费用 【（公允价－账面价值）/年限】
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上）

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同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比

同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比

（一）应收账款——应付账款的抵销：
初次编制
连续编制
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款（含税额）（期末数）
贷：应收账款（期末数）
（2）冲销坏账准备：
借：应收账款—坏账准备（本期补提数）
贷：资产减值损失
（3）抵销递延所得税资产：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【注】递延所得税资产：
期末余额＝应收账款期末余额×T
应收股利
贷：资产类【支付合并对价的账价】
银行存款【直接相关费用】
*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】
*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】
主营业务收入【库存商品的公允价】
股本（面值）
*资本公积－－股本溢价（差额，倒挤）
（2）计算确定商誉：
合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额
贷：未分配利润——年初
（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
（3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益。
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
借：递延所得税资产（期末存货×T） 贷：所得税费用
（3）存货跌价准备：
贷：提取盈余公积
（3）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】
贷：投资收益
借：提取盈余公积（也可不做此分录）
贷：盈余公积
（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较

同一控制和非同一控制下企业合并的会计比较

分类同一控制非同一控制含义参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并主要特点其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。

其一，参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为；其二，交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理会计计量基础同一控制下的企业合并采用账面价值计量非同一控制下的企业合并采用公允价值计量会计处理(原则)方法权益结合法购买法合并成本的确认：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并成本的确定：合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。

具体如下：①通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

②通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为购买方已经持有的被购买方股本在购买日（或交易日）的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值之和。

在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本合并费用处理：合并方为进行合并所发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支付审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并费用处理：购买方为进行企业合并发生的各项直接费用，应当计入企业合并成本。

同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较

同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较

同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较一、含义不同企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告交易主体的交易或者事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

正确区分和界定同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，对于进一步规范企业合并的会计处理，限制企业通过合并或置换等手段制造利润有着现实的意义。

（一）同一控制下的企业合并《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

定义中的“同一方”，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；“相同的多方”，是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。

控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。

“较长的时间”通常指1年以上（含1年）。

总之，同一控制下的企业合并的主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。

通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。

如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。

同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。

（二）非同一控制下的企业合并《准则》规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。

参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。

同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较

同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较

同一控制下和非同一控制下企业合并之差异比较一、含义不同（一）同一控制下的企业合并《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。

同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变：其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。

（二）非同一控制下的企业合并《准则》规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。

二、会计计量基础不同企业合并准则规定：同一控制下的企业合并采用账面价值计量，非同一控制下的企业合并采用公允价值计量。

三、会计处理方法不同《准则》规定，同一控制下企业合并采用权益结合法，非同一控制下企业合并采用购买法。

权益结合法,即对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。

在权益结合法下, 将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。

参与合并的各方均按其净资产的账面价值合并，合并后，各合并主体的权益不能因企业合并而增加或减少。

1.合并成本的确认。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公枳：资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2.合并费用的处理。

合并方为进行合并所发生的各项相关费用应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。