最新兰底中级财务会计第六章无形资产和商誉
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财务专题03-可“变”的商誉与可“辨”的无形资产页数:27
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中级财务会计第六章无形资产和商誉
会计系列精品教材
中 级 财 务 会 计
(第四版)
1
第六章 无形资产和商誉
学习目标与要求
通过本章学习，你应当：
1.理解无形资产的定义、特征及构成 2.掌握无形资产的确认及其初始计量
3.掌握无形资产摊销及处置的会计处理 4.了解商誉的概念及其确认与计量
2
第六章 无形资产和商誉
第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的初始计量 第三节 无形资产的后续计量 第四节 无形资产的处置 第五节 商誉
6
第一节 无形资产概述
二、无形资产的内容
无形资产
专 利 权
非 专 利 技 术
商 标 权
著 作 权
土 地 使 用 权
经 营 特 许 权
7
第一节 无形资产概述
三、无形资产的确认
无形资产项目的确认：
必须符合无形资产的定义； 同时满足两个条件： ①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 ②该无形资产的成本能够可靠地计量
11
第二节 无形资产的初始计量
研发支出—费用化支出 归集 结转
（期末）
管理费用
研发支出—资本化支出 归集 结转
无形资产
（形成无形资产时）
从满足资本化条件开始至达到预定用途前的支出
12
第二节 无形资产的初始计量
三、投资者投入的无形资产
成本按投资合同或协议约定的价值确定
借：无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积—资本溢价/股本溢价
（二）使用寿命不确定的无形资产 无法合理估计其为企业带来经济利益的期限 其成本不摊销 ，但每年应进行减值测试
二、无形资产的复核与减值
企业至少应当于每年年度终了： 对无形资产的使用寿命进行复核 对使用寿命不确定的无形资产和出现减值迹象的 无形资产，进行减值测试。
中 级 财 务 会 计
(第四版)
1
第六章 无形资产和商誉
学习目标与要求
通过本章学习，你应当：
1.理解无形资产的定义、特征及构成 2.掌握无形资产的确认及其初始计量
3.掌握无形资产摊销及处置的会计处理 4.了解商誉的概念及其确认与计量
2
第六章 无形资产和商誉
第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的初始计量 第三节 无形资产的后续计量 第四节 无形资产的处置 第五节 商誉
6
第一节 无形资产概述
二、无形资产的内容
无形资产
专 利 权
非 专 利 技 术
商 标 权
著 作 权
土 地 使 用 权
经 营 特 许 权
7
第一节 无形资产概述
三、无形资产的确认
无形资产项目的确认：
必须符合无形资产的定义； 同时满足两个条件： ①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 ②该无形资产的成本能够可靠地计量
11
第二节 无形资产的初始计量
研发支出—费用化支出 归集 结转
（期末）
管理费用
研发支出—资本化支出 归集 结转
无形资产
（形成无形资产时）
从满足资本化条件开始至达到预定用途前的支出
12
第二节 无形资产的初始计量
三、投资者投入的无形资产
成本按投资合同或协议约定的价值确定
借：无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积—资本溢价/股本溢价
（二）使用寿命不确定的无形资产 无法合理估计其为企业带来经济利益的期限 其成本不摊销 ，但每年应进行减值测试
二、无形资产的复核与减值
企业至少应当于每年年度终了： 对无形资产的使用寿命进行复核 对使用寿命不确定的无形资产和出现减值迹象的 无形资产，进行减值测试。
中级财务会计-第06章无形资产和其他资产
产 的
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者 与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授
核 予许可、租赁或者交换。
算 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利
是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
5
二、无形资产的确认和计量
（一）无形资产的确认
第 一 节
无形资产在同时满足以下两个条件时，企业才 能确认：
费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的
第 其他支出（不包括宣传广告费、管理费）。
一
2、自行开发的无形资产，其成本包括：自某无形
节
项目满足无形资产确认条件以及在其开发阶段支出满 足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生
无 的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不
形 再调整。
资
3、投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同
算 产区分并单独出售或转让的，应当确认为无形资
产。
8
〖多选·2019〗企业的无形资产包括【 】。
A.商标权 B.专利权
C.土地使用权
第 D.著作权 E.商业票据
一 节
『正确答案』ABCD 〖单选·2019〗下列关于无形资产特征的描述，错
无 误的是【 】。
形 资
A、无形资产属于非货币性长期资产
产 B、无形资产是可辨认的
无 借：无形资产
形
贷：银行存款等
资 产 的
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款 ，实质上具有融资性质的：
核 借：无形资产
〖支付价款的现值〗
算
未确认融资费用
〖差 额〗
贷：长期应付款
〖应支付价款〗
12
第6章 无形资产 《中级财务会计》PPT课件
8
6.1.3 无形资产的分类
无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。 1.按经济内容分类 2.按来源途径分类 3.按经济寿命期限分类
9
1.按经济内容分类
无形资产按其反映的经济内容，可以分为： （1）专利权 （2）非专利技术 （3）商标权 （4）著作权 （5）土地使用权 （6）特许权
10
2.按来源途径分类
期限确定的无形资产是指在有关法律中规 定有最长有效期限的无形资产。
期限不确定的无形资产是指没有相应法律 规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估 计的无形资产，如非专利技术。
18
6.2 无形资产的取得
企业取得的无形资产，只有在其产生的经济 利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的 情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产， 主要有以下几种形式：
28
3.自行研究开发的无形资产
③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明 运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产 自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当 证明其有用性； ④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以 完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该 无形资产； ⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量。
6.1.1 无形资产的性质
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态， 且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可 辨认经济资源。
一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才 能确认为无形资产。
1.无实体性 2.长期性 3.不确定性 4.可辨认性
1
1.无实体性
无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与 固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。
但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无 形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形 态，如应收账款、对外投资等。
6.1.3 无形资产的分类
无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。 1.按经济内容分类 2.按来源途径分类 3.按经济寿命期限分类
9
1.按经济内容分类
无形资产按其反映的经济内容，可以分为： （1）专利权 （2）非专利技术 （3）商标权 （4）著作权 （5）土地使用权 （6）特许权
10
2.按来源途径分类
期限确定的无形资产是指在有关法律中规 定有最长有效期限的无形资产。
期限不确定的无形资产是指没有相应法律 规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估 计的无形资产，如非专利技术。
18
6.2 无形资产的取得
企业取得的无形资产，只有在其产生的经济 利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的 情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产， 主要有以下几种形式：
28
3.自行研究开发的无形资产
③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明 运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产 自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当 证明其有用性； ④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以 完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该 无形资产； ⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量。
6.1.1 无形资产的性质
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态， 且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可 辨认经济资源。
一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才 能确认为无形资产。
1.无实体性 2.长期性 3.不确定性 4.可辨认性
1
1.无实体性
无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与 固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。
但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无 形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形 态，如应收账款、对外投资等。
中级财务会计 第六章 无形资产
第六章
无形资产
01
THE TITLE
无形资产的确认和初始计量
CONTENTS
02
THE TITLE
内部研究开发支出的确认和计量
03
THE TITLE
无形资产的后续计量
04
THE TITLE
无形资产的处置
1 第 节
无形资产的确认和初始计量
一、 无形资产特征
（一）无形资产概念
无形资产 是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认
日期
20×1年1月5日 20×1年12月31日 20×2年12月31日 20×3年12月31日
合计
未确认融资费用分摊表 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额
1 500 000 1 500 000 1 500 000 4 500 000
309 252 213 992 111 106 634 350
外购房屋
能分开：土地、建筑物—分配 无法分开：—全部作为固定资产
【例6-3】7月1日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使 用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为10 000万元， 地上建筑物的公允价值为6 000万元。甲公司将上述土地使用权和 地上建筑物用于管理部门办公，预计使用50年。假定不考虑相关 税费，甲公司取得土地使用权和地上建筑物的账务处理为:
①20×1年1月5日，购入无形资产：
无形资产入账价值＝1 500 000×2.5771＝3 865 650（元) 未确认融资费用＝4 500 000－3 865 650＝634 350(元)
借：无形资产—商标权 3 865 650
未确认融资费用
634 350
贷：长期应付款
4 500 000
无形资产
01
THE TITLE
无形资产的确认和初始计量
CONTENTS
02
THE TITLE
内部研究开发支出的确认和计量
03
THE TITLE
无形资产的后续计量
04
THE TITLE
无形资产的处置
1 第 节
无形资产的确认和初始计量
一、 无形资产特征
（一）无形资产概念
无形资产 是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认
日期
20×1年1月5日 20×1年12月31日 20×2年12月31日 20×3年12月31日
合计
未确认融资费用分摊表 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额
1 500 000 1 500 000 1 500 000 4 500 000
309 252 213 992 111 106 634 350
外购房屋
能分开：土地、建筑物—分配 无法分开：—全部作为固定资产
【例6-3】7月1日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使 用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为10 000万元， 地上建筑物的公允价值为6 000万元。甲公司将上述土地使用权和 地上建筑物用于管理部门办公，预计使用50年。假定不考虑相关 税费，甲公司取得土地使用权和地上建筑物的账务处理为:
①20×1年1月5日，购入无形资产：
无形资产入账价值＝1 500 000×2.5771＝3 865 650（元) 未确认融资费用＝4 500 000－3 865 650＝634 350(元)
借：无形资产—商标权 3 865 650
未确认融资费用
634 350
贷：长期应付款
4 500 000
无形资产、商誉及长期待摊费用-PPT精品文档
借：无形资产——土地使用权
贷：银行存款、其他货币资金等
待该土地使用权开发时再将其账面价值
转入相关的在建工程， 借：在建工程 （账面价值）
贷：无形资产——土地使用权（同上）
16
第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产的使用寿命
企业应当在取得无形资产时分析判断其使 用寿命。 （一）使用寿命有限的无形资产 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用 寿命的产量等类似计量单位数量。 估计无形资产使用年限的一般原则： 教材P254
的意图；
• （3）无形资产产生经济利益的方式，包
8
括能够证明运用该无形资产生产的产品存 在市场或无形资产自身存在市场，无形资 产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资 源支持，以完成该无形资产的开发，并有 能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出
整。
11
• 三、投资者投入无形资产的成本
• 应按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。 • 非货币性资产交换、债务重组、政府补助 和企业合并取得的无形资产的成本，应当
分别按照企业会计准则《第7 号——非货
币性资产交换》、《第12号——债务重
组》、《第16 号——政府补助》和《第20
资本公积——资本溢价或股本溢价
13
• 3、接受捐赠的无形资产（P253[例7-3]变） • 借：无形资产——××× • 贷：营业外收入 （按规定确定的价值） • 4、自行研究开发的无形资产（P253-254） • 1）研究阶段支出的处理 • 借：研发支出——费用化支出 • 贷：银行存款、应付职工薪酬等 • 期末将全部研究支出转入“管理费用”科目 • 借：管理费用——研发支出 • 贷：研发支出——费用化支出
《中级财务会计》第6章 无形资产
4、外购房屋建筑物
支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之 间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资 产。
2021年2月22日
11
2021年2月22日
12
【2010年】下列各项关于土地使用权会计处理的表 述中，正确的有( )。 A．为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形 资产 B．房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用 权确认为存货 C．用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确 认为投资性房地产 D．土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态 时与地上建筑物一并确认为固定资产 【参考答案】ABCD
借：财务费用 贷：未确认融资费用
2021年2月22日
6
结合差错更正
【例】20 X 7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同， 自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合 同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约 定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月 1日支付1000万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使 用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司的增量借款年利率为10％。
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
2021年2月22日
18
五、无形资产的后续计量(P111)
（一）使用寿命有限的无形资产(P102) 1.摊销期
自无形资产可供使用时起，至不再作为无 形资产确认时止
即：当月增加的无形资产，当月开始摊销； 当月减少的无形资产，当月不再摊销。
2021年2月22日
19
2、摊销方法
（1）应当反映与该项无形资产有关的经济利益 的预期实现方式
（2）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用
直线法摊销
持有待售的无形资产不进行摊销，按照帐面价
支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之 间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资 产。
2021年2月22日
11
2021年2月22日
12
【2010年】下列各项关于土地使用权会计处理的表 述中，正确的有( )。 A．为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形 资产 B．房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用 权确认为存货 C．用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确 认为投资性房地产 D．土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态 时与地上建筑物一并确认为固定资产 【参考答案】ABCD
借：财务费用 贷：未确认融资费用
2021年2月22日
6
结合差错更正
【例】20 X 7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同， 自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合 同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约 定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月 1日支付1000万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使 用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司的增量借款年利率为10％。
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
2021年2月22日
18
五、无形资产的后续计量(P111)
（一）使用寿命有限的无形资产(P102) 1.摊销期
自无形资产可供使用时起，至不再作为无 形资产确认时止
即：当月增加的无形资产，当月开始摊销； 当月减少的无形资产，当月不再摊销。
2021年2月22日
19
2、摊销方法
（1）应当反映与该项无形资产有关的经济利益 的预期实现方式
（2）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用
直线法摊销
持有待售的无形资产不进行摊销，按照帐面价
《无形资产与商誉》PPT课件
应将其账面价值转为投资性房地产
gongmx@ 2021/1/18
8
2 无形资产的初始计量
➢关于研发支出 特点
研究
计划性 探索性
开发
针对性
形成成果的 可能性大
会计处理
费用化 符合条件的资本化
不符合条件的 费用化
gongmx@ 2021/1/18
9
2 无形资产的初始计量
未必有为建立商誉而发生的各种成本
商誉
自创商誉 外购商誉
正商誉 负商誉
gongmx@ 2021/1/18
19
5 商誉
商誉=购买企业实际支付价款 -被购企业可辨认净资产的公允价值的份额
自创商誉 商 誉
外购商誉正商誉控ຫໍສະໝຸດ 合并吸收 合并不确认
不设账户 合并报表中单项列示
设账户 报表中单项列示
原材料
研发支出－费用化支出
应付职工薪酬 银行存款等
研发支出－资本化支出
管理费用 无形资产
gongmx@ 2021/1/18
10
2 无形资产的初始计量
➢应以投资合同或协议约定的价值作为入账价值
➢会计分录 借：无形资产 贷：实收资本（或股本） 资本公积-资本溢价（或股本溢价）
gongmx@ 2021/1/18
注册，
受国家
法律保 护
又称版
权，范 围很宽
与“土
地”要 区别开
又称特许 权、专营 权；政府 授予、企 业间合同 或协议
gongmx@ 2021/1/18
4
1 无形资产概述
➢ 无形资产的确认条件 ✓ 满足无形资产的定义 ✓ 该资产产生的经济利益很可能流入企业 ✓ 该资产的成本能够可靠地计量
gongmx@ 2021/1/18
8
2 无形资产的初始计量
➢关于研发支出 特点
研究
计划性 探索性
开发
针对性
形成成果的 可能性大
会计处理
费用化 符合条件的资本化
不符合条件的 费用化
gongmx@ 2021/1/18
9
2 无形资产的初始计量
未必有为建立商誉而发生的各种成本
商誉
自创商誉 外购商誉
正商誉 负商誉
gongmx@ 2021/1/18
19
5 商誉
商誉=购买企业实际支付价款 -被购企业可辨认净资产的公允价值的份额
自创商誉 商 誉
外购商誉正商誉控ຫໍສະໝຸດ 合并吸收 合并不确认
不设账户 合并报表中单项列示
设账户 报表中单项列示
原材料
研发支出－费用化支出
应付职工薪酬 银行存款等
研发支出－资本化支出
管理费用 无形资产
gongmx@ 2021/1/18
10
2 无形资产的初始计量
➢应以投资合同或协议约定的价值作为入账价值
➢会计分录 借：无形资产 贷：实收资本（或股本） 资本公积-资本溢价（或股本溢价）
gongmx@ 2021/1/18
注册，
受国家
法律保 护
又称版
权，范 围很宽
与“土
地”要 区别开
又称特许 权、专营 权；政府 授予、企 业间合同 或协议
gongmx@ 2021/1/18
4
1 无形资产概述
➢ 无形资产的确认条件 ✓ 满足无形资产的定义 ✓ 该资产产生的经济利益很可能流入企业 ✓ 该资产的成本能够可靠地计量
中级会计职称考试《中级会计实务》第六章知识点汇总一
中级会计职称考试《中级会计实务》第六章知识点汇总一一、无形资产的定义和特征（一）无形资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有以下特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性；所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。
4.无形资产属于非货币性资产。
（二）无形资产的内容无形资产是否受法律保护是否有法定期限备注商标权是有，10年期只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。
专利权是有非专利技术否无著作权是有略土地使用权是有略特许权是有只有企业授权的方可作无形资产入账。
【要点提示】考生应从两个方面掌握具体无形资产的特征，一是法律是否保护；二是有没有法定期限，如果有，期限是如何确定的。
常见于多选题中知识点正误判别方式。
二、无形资产的确认条件和初始计量一、无形资产的确认条件1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
二、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。
（一）购入方式外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号--借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
下列费用不构成无形资产的取得成本：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。
《中级财务会计》第06章无形资产和其他资产-精品文档
10
第 一 节 无 形 资 产 的 核 算
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有 限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不 同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产 的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产 的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并 按使用寿命有限的无形资产进行处理。
5
第 一 节 无 形 资 产 的 核 算
二、无形资产的确认和计量 （一）无形资产的确认
无形资产在同时满足以下两个条件时，企业才 能确认：
1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企 业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
（二）无形资产的初始计量
无形资产的计量分为初始计量和后续计量。 无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照 取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价 值：
11
三、无形资产的取得
第 一 节 无 形 资 产 的 核 算
为了反映和监督无形资产的增减变动，企业 应设置〖无形资产〗科目。该科目应按无形资 产的项目设置明细账，进行明细核算。
（一）外购的无形资产：
借：无形资产 贷：银行存款等
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款 ，实质上具有融资性质的：
借：无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款
课程代码00155
中级财务会 计
（2019年版） 杨金观 宗文龙 主编
第六章 无形资产和其他资产
2
第 一 节 无 形 资 产 的 核 算
本节考核知识点：
〖识记〗无形资产的概念、种类和特征。 〖领会〗无形资产的确认标准；无形资产 摊销的条件和方法；无形资产减 值的确认与计量。
中级会计实务 第六章 无形资产
中级会计实务第六章无形资产在中级会计实务中，第六章无形资产是一个重要的章节，它涉及到企业资产的重要组成部分，对于准确反映企业的财务状况和经营成果具有关键意义。
无形资产，简单来说，就是那些没有实物形态，但能为企业带来经济利益的资产。
这包括了专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等等。
首先，我们来谈谈无形资产的确认。
并不是所有看似无形的东西都能被确认为无形资产。
要成为无形资产，必须满足两个关键条件：一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该无形资产的成本能够可靠地计量。
比如说，企业自主研发的一项新技术，如果预期无法为企业带来经济利益，或者其成本无法准确计量，那就不能确认为无形资产。
接下来是无形资产的初始计量。
无形资产的取得方式多种多样，比如外购、自行开发、投资者投入等等。
外购的无形资产，其成本通常包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
但要注意，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，就不能计入无形资产的成本。
自行开发的无形资产，相对来说比较复杂。
企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，因为这个阶段的活动通常只是探索性的，未来能否带来经济利益具有很大的不确定性。
而开发阶段的支出，只有在同时满足一定条件时，才能确认为无形资产。
这些条件包括完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性、具有完成该无形资产并使用或出售的意图、无形资产产生经济利益的方式、有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产等等。
再说说投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在这种情况下，就需要按照公允价值来确定无形资产的入账价值。
无形资产在后续计量方面也有其特点。
使用寿命有限的无形资产，需要在使用寿命内进行摊销。
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兰底中级财务会计第六章 无形资产和商誉
第六章 无形资产和商誉
学习目标与要求
通过本章学习，你应当： 1.理解无形资产的定义、特征及构成 2.掌握无形资产的确认及其初始计量 3.掌握无形资产摊销及处置的会计处理 4.了解商誉的概念及其确认与计量
2
第一节 无形资产概述
三、无形资产的确认
无形资产项目的确认： 必须符合无形资产的定义； 同时满足两个条件： ①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 ②该无形资产的成本能够可靠地计量
例题6-4
13
第二节无形资产的初始计量
三、投资者投入的无形资产
其成本按投资合同或协议约定的价值确定 借：无形资产 贷：实收资本/股本
资本公积—资本溢价/股本溢价 例题6-5
14
第二节无形资产的初始计量
四、接受捐赠的无形资产
入账价值按下列顺序确定： 捐赠方提供凭据—凭据上标明的金额＋税费
捐赠方未提供凭据： 存在活跃市场—同类或类似资产市场价＋税费 不存在活跃市场—该资产的未来现金流量现值 同时，受赠金额计入当期损益（营业外收入）
一、商誉的概念与特征
商誉的概念 商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。 商誉的特征 商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不
具有可辨认性。 商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的
方式进行计量。
25
第五节 商誉
商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性， 且未必一定有为其而发生的各种成本。
26
第五节 商誉
商誉＝
购买企业 实际支付 的价款
－
被购企业可辨 认净资产的公 × 允价值总额
购买企业所享 有的股权比例
28
第五节 商誉
三、外购商誉的会计处理
（一）企业购买日商誉产生的会计处理
控股合并 非同一控制 —商誉只在合并报表中单独反映 下企业合并
吸收合并 —商誉在合并方的账簿和个别报 表中单独反映
对于“负商誉”计入企业合并当期的营业外收 入
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费—应交营业税
营业外收入或营业外支出
例题6-8
21
第四节 无形资产的处置
二、无形资产的出租
即无形资产使用权的转让 不转销无形资产账面价值 所得租金记入“其他业务收入”账户 摊销额记入“其他业务成本”账户 相关税金记入“营业税金及附加”账户
22
第四节 无形资产的处置
相对比例确定。 取得的土地使用权
其成本按实际支付的价款及相关税费确定。单 独确认为无形资产。 例题6-3 房地产开发企业取得的土地使用权，入建造商品 房屋建筑物的开发成本）。
11
第二节无形资产的初始计量
二、研究与开发的无形资产
分为两个阶段，支出作费用化或资本化处理。
阶段
内容
支出的处理
研究 开发
具有独创性和有计划
15
第三节无形资产的后续计量
一、无形资产的摊销
（一）使用寿命有限（确定）的无形资产 其成本在使用寿命期限内摊销 源自合同性权利或其他法律权利取得的无形资
产，其使用寿命不应超过合同或法律规定的期限； 没有明确的法律或合同规定的无形资产，应综
合各方面因素确定该资产能为企业带来经济利益的 期限。
16
第三节无形资产的后续计量
29
第五节 商誉
（二）商誉摊销的处理方法 有三种不同的主张： 商誉立即注销法 商誉系统摊销法 商誉永久保留法 我国会计准则规定： 确认合并商誉，不予摊销， 至少应在年度终了进行商誉减值测试， 商誉发生减值，确认减值损失。
的调查研究 开始商业性生产或使 用前，将研究成果应 用于某项计划或设计
费用化，计入当期损益。
符合条件的，予以资本化 不符合条件的，费用化， 计入当期损益。
12
第二节无形资产的初始计量
研发支出—费用化支出
归集
结转
（期末）
管理费用
研发支出—资本化支出
无形资产
归集 结转
（形成无形资产时）
从满足资本化条件开始至达到预定用途前的支出
1.应摊销额（总额）的确定 应摊销额＝成本－预计残值（一般视为零） 已计提减值准备的，还应扣除已计提的减值 准备金额。 2.摊销的起止时间 自可供使用时起，至终止确认时止。 即：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当 月减少的无形资产，当月不再摊销。
17
第三节无形资产的后续计量
3.摊销的方法 直线法、工作量法或加速摊销法 所选方法应能反映资产所含经济利益的预期实
现方式 4.摊销的会计处理 摊销额一般计入当期损益 借：管理费用（自用的）
其他业务成本（出租的） 贷：累计摊销
18
第三节无形资产的后续计量
（二）使用寿命不确定的无形资产 即无法合理估计其为企业带来经济利益的期限 其成本不摊销 ，但每年应进行减值测试
二、无形资产的复核与减值
企业至少应当于每年年度终了 对无形资产的使用寿命进行复核 对使用寿命不确定的无形资产和出现减值迹象的 无形资产，进行减值测试。
借：银行存款 贷：其他业务收入
借：其他业务成本 贷：累计摊销
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税
例题6-9
23
第四节 无形资产的处置
三、无形资产的报废
某项无形资产预期已不能为企业带来经济利 益时，应终止对其的确认。
将其账面价值转销，计入当期损益（营业外支 出）。
例题6-10
24
第五节 商誉
二、商誉的确认与计量
商誉的确认
自创商誉—企业内部发展形成，会计上不
商誉
予以确认
外购商誉—企业购并形成；会计上予以确认
自创商誉： 企业内部发展所形成 成本难以可靠地计量 有关经济利益能否流入企业难以合理估计
27
第五节 商誉
商誉的计量 外购商誉初始成本： 按收购企业所支付价款与取得被购买企业可
辨认净资产公允价值份额之间的差额进行计量。
9
第二节无形资产的初始计量
一、购入的无形资产
一般，其成本按实际支付的价款确定 包括：购买价款、相关费用、达到预定用途所发
生的其他支出 超过正常信用条件延期支付价款
以购买价款的现值为入账价值 借：无形资产（购买价款的现值）
未确认融资费用 贷：长期应付款（应支付金额）
10
第二节无形资产的初始计量
一揽子购入的无形资产 其成本按该无形资产和其他资产的公允价值
19
第四节 无形资产的处置
一、无形资产的出售
出售无形资产
即无形资产所有权的转让
所得价款不符 合“收入”要
应转销无形资产账面价值
素
的定义。
所得价款与账面价值及相关税费之和的差额计
入当期损益（营业外收入或支出）
20
第四节 无形资产的处置
所得价款
－
账面价值 相关税费
=
净损益
计入当期损益的利得或损失
借：银行存款
第六章 无形资产和商誉
学习目标与要求
通过本章学习，你应当： 1.理解无形资产的定义、特征及构成 2.掌握无形资产的确认及其初始计量 3.掌握无形资产摊销及处置的会计处理 4.了解商誉的概念及其确认与计量
2
第一节 无形资产概述
三、无形资产的确认
无形资产项目的确认： 必须符合无形资产的定义； 同时满足两个条件： ①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 ②该无形资产的成本能够可靠地计量
例题6-4
13
第二节无形资产的初始计量
三、投资者投入的无形资产
其成本按投资合同或协议约定的价值确定 借：无形资产 贷：实收资本/股本
资本公积—资本溢价/股本溢价 例题6-5
14
第二节无形资产的初始计量
四、接受捐赠的无形资产
入账价值按下列顺序确定： 捐赠方提供凭据—凭据上标明的金额＋税费
捐赠方未提供凭据： 存在活跃市场—同类或类似资产市场价＋税费 不存在活跃市场—该资产的未来现金流量现值 同时，受赠金额计入当期损益（营业外收入）
一、商誉的概念与特征
商誉的概念 商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。 商誉的特征 商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不
具有可辨认性。 商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的
方式进行计量。
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第五节 商誉
商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性， 且未必一定有为其而发生的各种成本。
26
第五节 商誉
商誉＝
购买企业 实际支付 的价款
－
被购企业可辨 认净资产的公 × 允价值总额
购买企业所享 有的股权比例
28
第五节 商誉
三、外购商誉的会计处理
（一）企业购买日商誉产生的会计处理
控股合并 非同一控制 —商誉只在合并报表中单独反映 下企业合并
吸收合并 —商誉在合并方的账簿和个别报 表中单独反映
对于“负商誉”计入企业合并当期的营业外收 入
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费—应交营业税
营业外收入或营业外支出
例题6-8
21
第四节 无形资产的处置
二、无形资产的出租
即无形资产使用权的转让 不转销无形资产账面价值 所得租金记入“其他业务收入”账户 摊销额记入“其他业务成本”账户 相关税金记入“营业税金及附加”账户
22
第四节 无形资产的处置
相对比例确定。 取得的土地使用权
其成本按实际支付的价款及相关税费确定。单 独确认为无形资产。 例题6-3 房地产开发企业取得的土地使用权，入建造商品 房屋建筑物的开发成本）。
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第二节无形资产的初始计量
二、研究与开发的无形资产
分为两个阶段，支出作费用化或资本化处理。
阶段
内容
支出的处理
研究 开发
具有独创性和有计划
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第三节无形资产的后续计量
一、无形资产的摊销
（一）使用寿命有限（确定）的无形资产 其成本在使用寿命期限内摊销 源自合同性权利或其他法律权利取得的无形资
产，其使用寿命不应超过合同或法律规定的期限； 没有明确的法律或合同规定的无形资产，应综
合各方面因素确定该资产能为企业带来经济利益的 期限。
16
第三节无形资产的后续计量
29
第五节 商誉
（二）商誉摊销的处理方法 有三种不同的主张： 商誉立即注销法 商誉系统摊销法 商誉永久保留法 我国会计准则规定： 确认合并商誉，不予摊销， 至少应在年度终了进行商誉减值测试， 商誉发生减值，确认减值损失。
的调查研究 开始商业性生产或使 用前，将研究成果应 用于某项计划或设计
费用化，计入当期损益。
符合条件的，予以资本化 不符合条件的，费用化， 计入当期损益。
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第二节无形资产的初始计量
研发支出—费用化支出
归集
结转
（期末）
管理费用
研发支出—资本化支出
无形资产
归集 结转
（形成无形资产时）
从满足资本化条件开始至达到预定用途前的支出
1.应摊销额（总额）的确定 应摊销额＝成本－预计残值（一般视为零） 已计提减值准备的，还应扣除已计提的减值 准备金额。 2.摊销的起止时间 自可供使用时起，至终止确认时止。 即：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当 月减少的无形资产，当月不再摊销。
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第三节无形资产的后续计量
3.摊销的方法 直线法、工作量法或加速摊销法 所选方法应能反映资产所含经济利益的预期实
现方式 4.摊销的会计处理 摊销额一般计入当期损益 借：管理费用（自用的）
其他业务成本（出租的） 贷：累计摊销
18
第三节无形资产的后续计量
（二）使用寿命不确定的无形资产 即无法合理估计其为企业带来经济利益的期限 其成本不摊销 ，但每年应进行减值测试
二、无形资产的复核与减值
企业至少应当于每年年度终了 对无形资产的使用寿命进行复核 对使用寿命不确定的无形资产和出现减值迹象的 无形资产，进行减值测试。
借：银行存款 贷：其他业务收入
借：其他业务成本 贷：累计摊销
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税
例题6-9
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第四节 无形资产的处置
三、无形资产的报废
某项无形资产预期已不能为企业带来经济利 益时，应终止对其的确认。
将其账面价值转销，计入当期损益（营业外支 出）。
例题6-10
24
第五节 商誉
二、商誉的确认与计量
商誉的确认
自创商誉—企业内部发展形成，会计上不
商誉
予以确认
外购商誉—企业购并形成；会计上予以确认
自创商誉： 企业内部发展所形成 成本难以可靠地计量 有关经济利益能否流入企业难以合理估计
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第五节 商誉
商誉的计量 外购商誉初始成本： 按收购企业所支付价款与取得被购买企业可
辨认净资产公允价值份额之间的差额进行计量。
9
第二节无形资产的初始计量
一、购入的无形资产
一般，其成本按实际支付的价款确定 包括：购买价款、相关费用、达到预定用途所发
生的其他支出 超过正常信用条件延期支付价款
以购买价款的现值为入账价值 借：无形资产（购买价款的现值）
未确认融资费用 贷：长期应付款（应支付金额）
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第二节无形资产的初始计量
一揽子购入的无形资产 其成本按该无形资产和其他资产的公允价值
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第四节 无形资产的处置
一、无形资产的出售
出售无形资产
即无形资产所有权的转让
所得价款不符 合“收入”要
应转销无形资产账面价值
素
的定义。
所得价款与账面价值及相关税费之和的差额计
入当期损益（营业外收入或支出）
20
第四节 无形资产的处置
所得价款
－
账面价值 相关税费
=
净损益
计入当期损益的利得或损失
借：银行存款