2016年营改增会计核算详解

财会[2016]22号文解读：“营改增”后会计处理实务会计科目与分录就一个工具，如果不出这个文件，实际上所有的增值税业务还是可以处理的。

这个文件的唯一的意义，是进行了标准化的统一。

但是，下面我们可以看到，它统一得并不是那么完美。

为正确学习理解22号文，必须要注意三点：掌握增值税处理的一般原则、知道22号文以前的增值税处理方式、明白22号文的优点和缺点。

不这样，无法正确学习。

1、一般计税与简易计税对于一般纳税人来说，会计处理可以分为一般计税与简易计税两类，其区别不是会计文件决定的，而是税收政策决定的。

一般计税，必须要分别确认销项与进项，所以必须通过“应交增值税”二级科目来处理；简易计税，因为不能抵扣进项，所以，不能通过“应交增值税”二级科目来处理。

22号文在规定中，设立了一个新的二级科目“转让金融商品应交增值税”，并且，对于转让金额商品差额纳税进行了手把手的规定，其纳税分录为：借应交税费-转让金融商品应交增值税贷银行存款这样处理，不通过应交增值税，如何抵扣进项呢？按《营改增试点办法》的规定，转让金融商品，适用差额纳税，但并非不能抵扣进项，怎么可以不通过“应交增值税”呢？这样规定的另一个坏处是，让一些人，尤其是对税务规则把握不准的人，会产生这样的理解：“按财税【2016】22号文的规定，难道金额商品转让必须简易计税了”，这就把事情闹大了，财会文件怎么可以修改纳税义务？为什么我强调学习文件必须要“得法”，必须把握“规则”，原因就在于此。

只有当你懂得了增值税处理会计原则，才不会对22号文照单全收，而知道它的特点与存在的问题。

只有这样的学习，才是真正的学习。

回到这一点上，除非直接修改营改增政策，由“财税”或“税总发”文件明文规定金融商品转让不得抵扣进项，否则，不通过“应交税费-应交增值税”核算，就是在自找麻烦。

实际上，金融商品的计算涉及复杂的会计处理，比如涉及交易性金融资产及公允价值变动，通过专门的科目核算其盈亏情况，也是需要的。

“营改增”的会计核算罗忠【摘要】“营改增”实施以来,对各行业减低税负起到了很大的作用,同时也避免了企业的重复征税。

本文主要从会计核算的角度来阐述“营改增”后会计科目的设置,以及相关业务的核算。

【期刊名称】《中国商论》【年(卷),期】2017(000)030【总页数】2页(P141-142)【关键词】应交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额未交增值税【作者】罗忠【作者单位】湖北职业技术学院【正文语种】中文【中图分类】F275经国务院批准，自2016年5月1日起，在原来的交通运输业、部分现代服务业、铁路运输、邮政业和电信业实行“营改增”的基础上，原全部营业税的纳税人如建筑业、房地产等，继续在全国范围内全面推开“营改增”试点，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

一般纳税人需设置一级科目：“应交税费”，用来核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等。

同时，该科目下在原来开设“应交增值税”等二级科目的前提下，视情形加开四个新增二级科目：“预缴增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销销项税额”等。

一般纳税人设置的“应交税费——应交增值税”科目，需再开设“进项税额”“销项税额”等十个专栏。

小规模纳税人需设置科目是“应交税费——应交增值税”，不需要设置专栏。

购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。

需使用“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

政策依据，对于取得的按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

例：2016年06月16日，北京意祥服装有限公司向北京中荣房地产开发公司购入一幢厂房，取得专票注明价款为500万元，进项税额为55万元，款未付。

第一年会计核算，如2016年6月核算如下：借方登记科目有：固定资产——厂房5000000；应交税费——应交增值税(进项税额)27500；应交税费——待抵扣进项税额522500。

营改增后的会计核算（一）2016-05-26山西物业自5月1日起，营改增将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，全国范围内全面实行营改增。

营改增的全面实施是我国一项重大的税制改革，将会带来深远的影响。

增值税是完全不同于营业税的一项流转税，无论是从税目设置、税制安排，还是征管方式、征管部门，甚至会计核算，都完全不同。

作为服务业，长期以来都属于营业税的纳税范围，对于增值税的核算普遍比较生疏。

事实上，增值税的核算比营业税的核算要复杂得多。

一、营业税核算和增值税核算的差异1、会计账户设置不同。

营业税和增值税均通过“应交税费”一级科目进行核算。

但是营业税会计核算只在应交税费下设置一个二级科目：“应交税费-应交营业税”。

而增值税会计核算则在一级科目下设置多个二级科目。

根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交税费”一级科目下设五个二级科目进行核算：“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”。

同时每个二级科目下还需根据要求设置多个三级科目。

2、会计核算分类不同。

营业税的税目是按行业进行设置的，其相应的会计核算也是根据行业进行相应的处理。

包括建筑业营业税的会计处理、房地产开发企业的营业税的会计处理、金融企业营业税的会计处理、旅游、服务业营业税的会计处理、转让无形资产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理、租赁业务营业税的会计处理。

比如同样是计提缴纳营业税，建筑业可能普遍存在先预缴，后计提的情形，从而导致应交税费-应交营业税科目会出现借方余额。

而其他行业甚少出现这种情况，相应业务的会计处理也有所不同。

增值税的会计处理则没有行业的区别，采用的会计处理规则都是统一的。

3、会计核算体现的内涵不同。

营业税是价内税，主要通过“营业税金及附加”科目进行归集。

该科目是个损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在企业利润表中“主营业务税金及附加”栏显示。

营业税改征增值税会计核心处理方法（基础篇）一、有关增值税会计核算的基本账务处理介绍应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。

小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

（一）应交增值税的主要会计处理1．小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税—进项税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

购入物资发生退货的，做相反的会计分录。

购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税—进项税额），按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。

2．销售商品（提供劳务、发生应税服务），按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税—销项税额），按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

发生销售退回的，做相反的会计分录。

随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目（应交增值税—销项税额），按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。

3．有出口产品的企业，其出口退税的账务处理如下：（1）实行“免、抵、退”管理办法的企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税—进项税额转出）。

按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税—出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税—出口退税）。

营改增后会计核算制度背景营业税和增值税是中国税制中的两个主要税种，其中营业税是按照企业营业额征收的，而增值税是按照企业增值额征收的。

实际上，营业税与增值税是有重叠和冲突的部分，因此在实际征税中容易产生重复征税。

为解决这一问题，2016年5月1日，中国全面推行营改增，取消营业税，全部转为增值税征收。

这一政策的实施对企业会计核算制度带来了一定的影响。

营改增后的影响1.原营业税和增值税的核算方法不同，营业税是按税点外的全额销售额计算，而增值税按增值额计算。

营改增后，企业需要对销售额改为按增值额计算，并增加抵扣环节进行税额抵扣。

2.营改增后，企业需要对财务报表进行调整，例如，原来纳税申报表上表述的印花税和营业税等税种要进行修改，同时需要增加行业类型的分类。

3.营改增后，企业会计核算制度也需进行调整。

包括增值税专用发票和普通发票的处理、应收账款与应付账款的处理、税负和税率的计算、期初余额的调整等。

营改增后的处理方法1.发票管理：企业需要区分增值税专用发票和普通发票，确保发票开具符合规定。

企业要求开具增值税普通发票的，应当对其真实性和合法性进行核实，并记录开票信息。

2.公允价值变化的会计处理：企业开具的增值税专用发票上除了包含增值税额外，还包含商品或劳务本身的价值，企业在收取增值税的同时也将确认商品或劳务收入。

企业应当在发生来往及时确认，推迟确认的按公允价值进行会计处理。

3.应收账款与应付账款的处理：企业应当对营业税转为增值税的时间节点进行记账处理。

在此时间节点前的应收账款和应付账款以营业税未税的原金额进行和处理，此时间节点之后的应收账款和应付账款则按照增值税含税的金额计算。

结论营改增是税制改革的重要举措之一，对企业的会计核算带来了一定的影响。

企业需要对会计核算制度进行调整，加强对发票管理的监管，以确保财务报表的准确性和合规性。

2016营改增变化全面推开营业税改征增值税试点的实施办法及配套政策近日终于公布了。

自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

房地产开发企业是我国国民经济的命脉，也是中国老百姓极为敏感的行业，实施营改增之后，房地产开发企业相关的财税处理有何变化呢？下面将为大家一一介绍。

一、会计处理的变化营改增之前，房地产开发企业按照“销售不动产”税目征收营业税，税率为5%。

假设企业销售商品房取得销售收入1000万元，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的税率分别为7%、3%、2%。

则企业相关的会计处理如下：借：银行存款1000贷：主营业务收入1000借：营业税金及附加50贷：应交税费——应交营业税50借：营业税金及附加6贷：应交税费——应交城市维护建设税3.5应交税费——应交教育费附加1.5应交税费——应交地方教育附加1营改增后，房地产开发企业适用11%的增值税税率。

同样的条件，相关的会计处理如下：借：银行存款1000贷：主营业务收入900.90应交税费——应交增值税（销项税额）99.10不考虑当月增值税进项税额的情况下：借：营业税金及附加11.89贷：应交税费——应交城市维护建设税6.94应交税费——应交教育费附加2.97应交税费——应交地方教育附加1.98二、会计利润的变化仍引用上述的例子，通过分录可以看出，由于增值税属于价外税，不影响会计利润，因此缴纳增值税下，企业确认收入900.90万元，而缴纳营业税情况下，企业确认收入1000万元，销售收入下降9.91%。

假定不考虑营业成本，则缴纳营业税情况下：对利润总额的影响＝1000－50－6＝944（万元）缴纳增值税的情况下：对利润总额的影响＝900.90－11.89＝889.01（万元）由此可见，在不考虑营业成本的情况下，营改增后，企业的会计利润有所下降。