工资薪金税前扣除政策研究

解读国税函[2009]3号：工资薪金及职工福利费税前扣除的几点探讨在2008年度企业所得税汇算清缴工作刚刚开始之际，国家税务总局就企业工资薪金及职工福利费扣除问题专门下发了《国税函[2009]3号》文件，为各级税务机关及企业所得税纳税人及时、正确的进行企业所得税的汇算清缴准备工作提供了政策依据。

首先，《国税函[2009]3号》文对《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第三十四条所称的“合理工资薪金”作了详细的补充说明。

着重强调了“企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金”，方为“合理”。

言外之意，企业申请扣除工资薪金时要能提供相关的内部制度规定，如果企业事先没有制定，笔者建议补充完善形成书面文件，以备存查；另外，值得关注的是《实施条例》及《国税函[2009]3号》文对工资薪金扣除都强调实际发放，实务中企业通常2008年12月及年终奖先是通过计提的方式先计入2008年度的成本费用，而实际发放一般都要到2009年的年初，对于企业此部分工资薪金是否可在2008年度汇算清缴时进行扣除，目前政策不明。

是否可以放宽到只要在2008年度汇缴申报结束日（2009年5月31日）前发放完毕即可呢？皆有待总局明确。

其次，《国税函[2009]3号》文对各地税务机关如何认定企业工资薪金的合理性，给出了五项指导性原则，具体操作由各地税务机关根据当地的社会与经济发展水平及不同企业的情况区别把握、合理裁量。

此举与以前年度全国统一扣除标准相比，增加了基层税务干部的执法难度，笔者认为部分地方税务机关可能会就此制定具体的实施办法，尤其是所在地区的不同行业的平均工资薪金应该有个相对统一的参照标准。

再次，《国税函[2009]3号》文明确了《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”的范围仅指工资薪金，与新企业会计准则所规范的“职工薪酬”范围明显不同，以避免概念混淆。

研究开发费用税前扣除政策解读及操作实务研究开发费用是指企业为开展科学研究、技术开发而发生的支出。

在中国，研发费用在纳税时可以享受税前扣除的政策，这为企业提供了一定的财务优惠。

本文将对研究开发费用税前扣除政策进行解读，并简要介绍操作实务。

首先，研究开发费用的范围是非常广泛的，包括工资薪金、试验设备购置费、研究设备购置费、研究用耗材费、研究用仪器、设备购置费等。

这些费用均可列入研究开发费用的范畴，并在纳税时享受税前扣除的政策。

其次，研究开发费用税前扣除政策的具体操作如下。

企业在申报纳税时，需要将研究开发费用列入成本支出项，一般在企业会计报表的费用科目中进行记录。

在填报纳税申报表时，企业需要按照相关税法和规定，将研究开发费用列入抵扣项目，并按照规定的比例进行扣除。

通常，研究开发费用的税前扣除比例为75%。

值得注意的是，企业在享受研究开发费用税前扣除政策时，需要满足以下几个条件。

首先，企业需具备研发实力，即具备开展科学研究、技术开发的能力和条件。

其次，相关研究开发费用必须是合法且真实存在的，不能存在假冒、虚报、被冒的情况。

此外，企业还需要将研发费用进行详细的账务记录，并收集相关的发票、收据、合同等材料作为备查依据。

在操作实务中，企业可以采取以下几个步骤来确保研究开发费用的税前扣除。

首先，企业应建立完善的研发项目管理机制，包括项目选择、经费安排、进度控制等。

其次，企业需建立健全的研发费用核算制度，确保研发费用的准确计算和合理分配。

此外，企业还可以通过与科研院所、高校等进行科技合作，进一步提高研发成果的质量和效益。

最后，在纳税申报时，企业需要仔细审查相关文件和材料，确保研发费用的真实性和合规性，以便顺利享受研究开发费用税前扣除政策。

总之，研究开发费用税前扣除政策在一定程度上鼓励了企业进行科学研究和技术创新，提高了企业的研发投入和创新能力。

企业在享受该政策时需加强内部管理，确保研发费用的准确计算和合规申报。

希望本文对研究开发费用税前扣除政策的解读及操作实务有所帮助。

工资、薪金个人所得税优惠政策梳理根据个人所得税法规定，工资、薪金所得应纳个人所得税。

工资、薪金所得,以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

所谓工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。

所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。

所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

本文结合现行税收政策，将工资、薪金所得有关的个人所得税优惠政策梳理如下：一、按照国家统一规定发放的补贴、津贴《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第四十八号,以下简称《个人所得税法》)第四条第三项规定：按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第600号，以下简称《个人所得税法实施条例》）第十三条规定，税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴.二、离、退休人员工资薪金所得根据《个人所得税法》第四条第七项的规定,按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费免征个人所得税。

关于安家费的标准，目前无最新规定,一般仍遵循《国务院关于安置老弱病残干部的暂行办法》(国发〔1978〕104号）第九条规定:离休、退休干部易地安家的，一般由原工作单位一次发给150元的安家补助费,由大中城市到农村安家的，发给300元。

退职干部易地安家的,可以发给本人两个月的标准工资，作为安家补助费.退职费是指符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件，并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。

工资薪金如何进行税前扣除？问：企业发生的工资薪金应当如何进行税前扣除？答：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。

职工薪酬主要包括以下几个方面：①工资、奖金、津贴和补贴；②福利费（包括货币性福利和非货币性福利）；③“五险一金”，指企业为职工支付给有关部门的社会性保险费，以及为职工交纳的职工住房公积金；④工会经费和教育经费，指有工会组织的企业按规定应提取的工会经费以及职工接受教育应由企业负担的各种培训费用；⑤补偿及相关支出。

工资薪金属于职工薪酬的组成部分，本文就企业发生的工资薪金的税前扣除分析如下。

一、工资薪金税前扣除范围。

企业发生的合理的“工资薪金”支出，准予扣除。

工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，所称的“工资、薪金总额”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）第二条规定：“企业为职工提供的交通、住房、通信待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。

工资薪金个人所得税筹划研究摘要：个人所得税于1799年为英国所首创，此后各国先后开征。

目前，个人所得税已被全世界140多个国家和地区所采用，在各国有着举足轻重的地位，并成为发达国家首届一指的主要税种。

为了促进经济发展，2008年，国家出台了一系列减轻个人税收负担的政策。

关键词：工资薪金；个人所得税中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x （2013）05-0-01一、个人所得税的概念个人所得税它的征收体现着一个主权国家在其管辖范围内与居民和非居民的一种征纳关系，是世界各国普遍采用的征税制度。

本论文所指的工资、薪金，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

二、税收筹划的概念税收筹划概念自20世纪90年代中叶由西方引入我国，译自tax-planning 一词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。

税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，在西方发达的国家里，从事税收筹划的专家学者有很多，但是对于税收筹划尚无权威、统一的定义。

综合而言，国内外学者对这一概念的表述大体如下：税收筹划是纳税人在生产经营过程中为了少缴税而采用的各种各样的方法，但是也必须遵循一定的原则。

合法性是税收筹划中最基本的特点，也是区别于逃避税收行为的基本标志。

因此，税收筹划只能在税法及其相关的法律法规允许的范围内进行，若是在税法及其法规之外，逃避税收负担，则属于偷税漏税行为。

在经济活动运行机制中，纳税人的纳税义务通常既有滞后性，这就为纳税人更好的进行税收筹划提供了可能，因此纳税人应该从实际出发，对自身的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能的使税负最低，获得最大的税后利润。

税收筹划最主要的目的，归根结底是要使纳税人的可支配利益最大化，即税后财务利益最大化。

纳税人财务利益最大化除了要考虑节减税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化，不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益，不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益，不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增值。

关于《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》的解读根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称“税法”）相关规定，国家税务总局发布了《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（以下简称“公告”），对企业工资薪金和福利费等支出税前扣除问题进行了明确。

为便于理解和执行，现对公告内容解读如下：一、企业哪些福利性补贴可以作为工资薪金支出在税前扣除《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条明确了税法第三十四条规定的“合理工资薪金”的确认条件，第三条规定了职工福利费的范围。

企业的福利性补贴，如果列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，且符合国税函〔2009〕3号文件第一条关于工资薪金的规定，可作为工资薪金支出，按规定在税前扣除。

二、企业年度汇算清缴结束前支付的汇缴年度工资薪金如何在税前扣除考虑到很多企业12月份的工资薪金都是在当年预提出来，次年1月份发放，如果严格要求企业在每一纳税年度结束前支付的工资薪金才能计入本年度，则企业每年都需要对此进行纳税调整，不仅增加了纳税人的税法遵从成本，加大了税收管理负担，也不符合权责发生制原则。

因此，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度企业所得税前扣除。

三、企业接受外部劳务派遣用工支出如何在税前扣除企业接受外部劳务派遣用工的费用，一般可区分为支付给劳务派遣公司和直接支付给员工个人两种情况处理。

对于根据协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，企业应作为劳务费支出；对于直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。

属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号）第一条关于企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。

职工薪酬税前扣除的会税差异分析摘要：《企业会计准则第9号-职工薪酬》全面涵盖了我国现行实务中的各种职工薪酬，系统的规范了职工薪酬的范围和会计处理；新实施的《中华人民共和国企业所得税法》也对企业人工成本的扣除做了规定与调整。

会计准则与企业所得税法对于职工薪酬方面的规定存在较大差异，本文对此进行了差异分析及如何进行纳税调整问题进行探讨。

关键词：职工薪酬会计准则所得税法纳税调整一、职工薪酬的内涵《企业会计准则第9号-职工薪酬》（以下简称准则）中明确指出企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，应当全部纳入职工薪酬的范围。

具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；其他与获得职工提供的服务相关的支出，同时明确了不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，首次系统地规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系。

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）没有职工薪酬的概念，只对工资薪金进行了界定，并将会计上的职工薪酬分解为工资薪金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、企业为投资者或职工支付的商业保险、职工福利费、工会经费、职工教育经费等，分别作出规定。

因此，在税务处理上，不能简单地把职工薪酬作为工资薪金支出在税前扣除，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的相关费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。

二、会计和税法关于职工薪酬的主要差异分析与调整1.职工工资、奖金、津贴和补贴的差异分析与调整。

《准则》是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

这一规定和税法上工资的口径基本相同。