编制合并会计报表时资产减值准备的抵销问题

合并报表抵消过程中的九步曲合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九部曲。

第一部曲：资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。

具体分录为：借：实收资本（股本）…………………（子公司所有者权益中的数据）资本公积……………………………（同上）盈余公积……………………………（同上）未分配利润…………………………（同上）合并价差……………………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资…………………（母公司对子公司的投资）少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和×少数股东所占份额）第二部曲：利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。

具体分录为：借：投资收益……………………………（子公司本年净利润×母公司所占份额）少数股东权益………………………（子公司本年净利润×少数股东所占份额）期初未分配利润……………………（子公司利润分配表中的数据）贷：提取盈余公积…………………（同上）应付利润………………………（同上）未分配利润……………………（同上）第三部曲：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定⑴存货业务①本期销售额抵销：借：主营业务收入………………………（本期销售额= 销售价格×数量）贷：主营业务成本②本期购进但本期未售出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销：借：主营业务成本……………（本期未实现利润= 本期销售额×利润率×未售出比率）贷：存货③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分：借：期初未分配利润……………（上期销售额×上期利润率×上期未售出比率）贷：存货④上期购进，上期未售出，本期售出的部分：借：期初未分配利润贷：主营业务成本⑵固定资产业务A 子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年①将未实现的利润抵销：借：主营业务收入………………………（本期销售额）贷：主营业务成本…………………（本期销售成本）固定资产………………………（未实现利润部分）上述分录还视具体情况可能变为：②借：主营业务收入累计折旧贷：主营业务成本固定资产③借：主营业务收入固定资产贷：主营业务成本累计折旧此时，未实现利润部分就为固定资产净值④未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用★购进之后第n 年①将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润……………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（未实现利润/ 折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧……………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润B 子公司购进母公司固定资产作为本公司的固定资产业务★购进当年①将未实现的利润抵销：借：营业外收入…………………………（本期未实现利润）贷：固定资产②未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（购进当年可以摊销部分）贷：管理费用★购进之后第n 年②将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润……………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）贷：固定资产②第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧……………………………（未实现利润/ 折旧年限）贷：管理费用③以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧……………………………（购进时至上年末已摊销部分）贷：期初未分配利润C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务①期初出售：借：期初未分配利润…………………（固定资产净值－已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入②期末出售：借：期初未分配利润……………（固定资产净值－期初已抵销未实现利润的累计数额）贷：营业外收入管理费用………………………（本年未实现利润部分的抵销）⑶债券业务①将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券……………………………（子公司对母公司的应付债券的账面价值）合并价差……………………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期债券投资…………………（母公司对子公司的长期债券投资的账面价值）②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益…………………………（母公司对子公司由于债券投资产生的投资收益）贷：财务费用………………………（子公司对母公司的应付债券产生的费用）第四部曲：内部积欠款项的抵销①借：应付账款贷：应收账款②借：预收账款贷：预付账款第五部曲：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积………………（第二部曲分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润……………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积………………（第一部曲分录中的盈余公积×母公司所占份额）第六部曲：各项减值准备的抵销2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂了一点，故将其单独作为一步。

知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表不涉及按公允价值调整的问题（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。

以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表按购买日的公允价值调整1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2.调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业成本等应收账款贷：固定资产——累计折旧存货资产减值损失等以后年度：借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧存货等（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资：调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。

缝
贷 ： 延所 得税 资产 递
５
从 集 团 角 度 来 看 ，累 计 应 计 提 的折 旧 为 ４ ０万 元
（ ０ １０５ ， 固 定 资 产 的 账 面 余 额 为 ６ ２ ＋０ ／ ） ０万 元 （ ０ — ０ 高 于其 可收 回金 额 ５ 元 ， １ ０ ４ ）， ０万 因此 编制合
值 准 备 计提 的会 计 处理 方 法和 技 巧 。
日、 ０ １年 ｌ
元 、０万 元 。计提 减值 准 备后 固 定资 产 的使 用年 限 ５
不变。 ２ １ 度 乙公 司对 该 固 定 资产 累计 计 提 折 旧 ０ ０年 为３ ０万元 （ ５ ／ ）， １ ｏ ５ 固定 资产账 面余 额 为 １ ０万元 ２
甲、 乙公 司为母 子公 司关 系 ， 乙公 司购入 甲公司产 品
２ １ 度合 并会 计报表 时的调整 和抵 销分 录 为 ： ００年 借 ： 初未 分配 利润 年 贷： 固定资产
借： 固定 资产—— 累计折 旧
５ ０ ５ Ｏ
１ ０
贷 ： 理 费用 管 借： 固定 资产 减值准 备 贷： 资产减 值损 失
借： 所得税 费用
１ ０ ２ Ｏ ２ Ｏ
５
后作 为管 理用 固定 资产 使用 。 乙公司确 定 的该 固定
资产 使 用年 限为 ５年 ， 采用 直 线 法计 提 折 旧， 设 假 无残 值 。假 设经 测 算 ， 固定 资产 ２ １ 该 ０ ０年 １ ２月 ３ １
４４・
・
２２ ０． １
销售 方 以 高 于原 账 面成 本 将 固定 资 产 出售
体， 编制 合并会 计 报表 时 ， 将 乙公 司计提 的 固定资 应
产 减值 准备全 额抵 销 。 时， 同 由于 计提 固定 资产 减值 准 备而 产生 的损 失 ， 照所 得税法 的规定 ， 按 不予 税前 确认。 因此 ， 乙公 司个 别会 计报表 上对 于 固定 资产减 值计 提 的递延 所 得税 资产 ５万元 （ ０ ５ ）， ２ ×２ ％ 也应 当在合 并报 表 中予 以抵销 。 上所述 ， 综 甲公司 在编 制

产存放位 置、使用部门的变更，其原先 所作的销售 采 购等核算应予抵销，从
而恢复该资产的原有面貌 那 么，其中
面貌，持销售 投资、抵债 、非货币性 交易等核算抵销．另一方面，要对其中
肝Ｉ 炙复的资产减值准备根据原转出企业
所注销 的资产减值 （ 跌价 ）准备是否也 应 抵销呢？ 在 资产内部 交易 后， 方 面，原企业计提 的减价准备已注销，另
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一
霎 童 ＿ 窭蠡 鐾 曼＿一 匿 ＿｜ ＿
处 里——一 一
一
响予以抵销，调整本 期期和未分配利润
末结存资产价值中包含 的宋实现 内部销 售利润， 即借记 “ 主营业务成本 ”，贷
记 “ 存货 、 “ 货跌价准 备” （ 据 存 根
一
的历史成本与现在的期末市价等影响减 值的因素的对比情况夏接受企业所提的
减值 准备进行调整， 以使调整后的资产 减值 准备与原历史成本对应。就存货的 内部销售来说． （ １当购买企 业内部 １
三、连续编制合并报表时资产减值
准备的抵销处理 连续编制台并会计报表时，对于内 部转移资产上期实现对外销售的情况， 由于不涉夏到 内部转移资产价值 中包含
方面 ，取得企业也要为其 计提新 的减
值准备 。虽然这 一资产无论存在于哪一 个 企业 ，只要 出现减值 ，就 应计 提准
购人 的商 品 当 全部未 实现 对外 销售 时，首先要将原销售核算抵销，恢复存
货的原有面貌，即应借记 主营业务收 人” 、贷记 主营业务成本”、 存货 跌价准备”，借记或贷记 存货 （ 视 高于成本还是低÷成本销售而定 ）。其 次．将肝嚷复前存 货跌价准备根据期末
继 续结转 本 期末时 相应 的资产减值 准

团的 角 度仍 需 接可 变 现 净 值 低 于存 货 成 本 的部 分 计 提 存 货 跌价 准备 只是 在 计 提 存 货跌 析准 备 时 ． 业 集 团 企 用 来 与可 变 现 净值 比较 的存 货 或璋 为 销 售企 业 的 原 始 ： 成 本 而 购买 企 业 用 来 与 可 变现 净 值 比 较 的存 货 成 本 为 包 古 内舒 未 实 现 利 润 的存 货成 本 以 ， 货 跌 价 准 所 存 备 不 能像 坏 账 准 备 一样 随 内 部应 收 账 款 的抵 销 而 全额
文拟就存货跌价 准备 固定资产减值 准备 、 长期投 资臧
值 准 备 的 抵销 问题 作 如 下 探 讨 。
一
、
赍产减值准 备抵销方法 的｝较 Ｅ
度也应反映这一事实 以 ， 所 长期投 资减值准备ｌ 瞻按 不
照坏 账准 备 的 抵销 方 法 进 行 处 理 ， 借 记 期投 资碱 应 长
金额是投资的出售净价与预期从该 资产 的持有和投资
到期 处 置 中 形成 的预 计 未 来 现 金 流置 的现 值 两 者 中 的 较高 者 。 由于 长期 投 资减 值 准 备 是 按 单 项计 提 的 期 长 投 资 已经 抵 锖 了 ， 期投 资减 值 准 备 不 可 能继 续 存 在 长 但 被 投 资 企 业净 资产 减 值 已戚 事实 从 企 业 集 团 的 角
抵 销
记” 存货跌价准备 目； 科 贷记 “ 管理 费用 ： 目 科 当存货 的原始成本大于可变现净值时 ，存货跌价准备按 内部 未实 现利润 数予 以抵销 。 抵销 分录为 ： 借记 存货跌价
准备 ” 目； 记 “ 理费 用 ” 目。 科 赞 管 科
Ｆ一年 ，应将上期抵销的存货跌价准备科率 舢期

内部交易无形资产减值后的简易合并抵销方法明光兰【摘要】本文针对集团内部交易无形资产发生减值后累计摊销和减值准备的复杂抵销问题,提出了利用无形资产净值中存在的内部销售利润、无形资产账面价值中存在的内部销售利润进行比较和计算的简易合并抵销方法.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2013(000)005【总页数】5页(P105-109)【关键词】内部销售利润;累计摊销;减值准备【作者】明光兰【作者单位】成都工业学院【正文语种】中文现有财务会计教材中没有详细论述集团内部交易无形资产的合并财务报表抵销方法，一般建议参照内部固定资产交易的抵销方法处理，更没有涉及到内部交易无形资产发生减值后的抵销处理。

在会计实务中，当内部交易无形资产发生减值后，经常出现减值准备与累计摊销的抵销划分不清的现象。

本文就集团内部交易无形资产发生减值后如何进行合并抵销处理呢详细阐述一种简易合并抵销方法。

一、内部交易无形资产合并抵销金额的计量方法（一）内部销售利润的计量方法1.无形资产初始成本中存在的内部销售利润的计量如果集团内部交易的无形资产是出售方的在用无形资产，其出售前可能计提了累计摊销和减值准备。

无形资产初始成本减去其累计摊销定义为无形资产净值。

无形资产净值减去其减值准备定义为无形资产账面价值。

出售无形资产虽然按规定绝大多数情况下要缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费，但是这些税费的支付对象为集团外部第三方，不属于合并财务报表的抵销范围。

因此，无形资产初始成本中存在的内部销售利润的计算不考虑税费负担。

其计算公式为：无形资产初始成本中存在的内部销售利润=内部销售价格-出售方的无形资产账面价值本文假定无形资产内部销售价格大于其账面价值，内部销售利润为正数。

（下同）2.各期末无形资产净值中存在的内部销售利润的计量由于无形资产初始成本中存在内部销售利润，因此，无形资产净值中也存在一定的内部销售利润。

只是无形资产净值中存在的内部销售利润会随着各期多计提累计摊销而逐渐减少。

如何合并抵销处理固定资产及相关项目《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：母公司与子公司、子公司与子公司之间形成的固定资产所包含的内部未实现销售损益应当抵销；对固定资产计提减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

但该规定未对内部交易取得的固定资产形成相关递延所得税资产的合并抵销做出规范。

一、初次编制合并财务报表期间相关项目的抵销处理固定资产原价中未实现内部销售损益的抵销集团内部企业将其自产的产品出售给集团内部其他企业作为固定资产时，从整个企业集团来看，这一交易属于集团内部资产的调拨，必须将销售企业所实现内部销售利润与购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的金额予以抵销。

抵销分录为：借记“营业收入”，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”。

固定资产多提折旧额的抵销购人企业按固定资产原价计提折旧并计入当期损益或生产成本，计提的折旧额中包含了内部未实现销售损益，因此必须将多计提的折旧额予以抵销，借记“周定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”，少计提折旧额时作相反抵销分录。

固定资产计提减值准备的抵销企业集团内部交易形成的固定资产期末经减值测试已发生减值的，购入企业计提了相应的减值准备。

但站在企业集团角度看，该固定资产是否发生了减值要进行分析判断：若从整个企业集团看固定资产未发生减值，应将计提的减值准备与未实现内部销售利润相应的部分予以抵销；若从整个企业集团看固定资产已发生减值，已减值部分不予抵销。

具体抵销处理有两种情况：第一，计提的固定资产减值准备小于或等于固定资产原价中未实现内部销售利润的账面余值，其固定资产减值准备的抵销数额为内部计提的固定资产减值准备数额。

第二，计提的固定资产减值准备大于固定资产原价中未实现的内部销售利润的账面余值，其固定资产减值准备的抵销数额不能超过固定资产原值中未实现的内部销售利润的账面余值，借记“固定资产——减值准备”，贷记“资产减值损失”。

递延所得税资产的抵销企业内部交易取得的固定资产账面价值与其计税基础之间会产生暂时性差异，购入企业确认暂时性差异并由此形成递延所得税资产，应将递延所得税资产予以抵销。

元， 当期利润增加 １ ２ １ ２ ５ 元。 （ 二） 部分抵销 从集团公 司角度 ， 固定 资产也发生 了减值 ， 在
计算的账面价值仍大 于可收回金额 ， 无需计提减 值准备 。 所 以， 在 编制合并报表时应将子公 司已经计提 的减值准备全额抵销。税法 规定 ，按 照会计 准则计提 的减值准备在实际损失前不允许税 前扣
暂时性差异在编制合并报表 时也应进行调整 。
一
确认递延所得税资产８ ０ ０ ０ × ２ ５ ％ ＝ ２ ０ ０ ０ （ 元） 。 会计分录如下 ： 借： 递延所得税资产 ２ ０ ０ ０ 贷： 所得税费用 ２ ０ ０ ０ （ ２ ） 从集团公 司角度 ， ２ ０ １ ０ 年该 固定 资产应按照母 公司的生产
售方的实际成本与购买方 的取得成本之间存在差异 ，因而在编制
编制合并报表时 ，首先将子公 司已计提的减值准备和递延所
得税抵销 ， 抵 销分 录如 下 ：
借： 固定 资产 （ 减值准备 ）８ ０ ０ ０ 贷： 资产减值损失
借： 所得税 费用
８ ０ ０ ０
２ ０ ０ ０
合并 报表时 ， 对购买方多计提的固定资产减值 准备应进行抵销 。
回。
［ 例２ ］ 援引上例 ， 其 他条件不 变 。 假设２ ０ １ ０ 年末 ， 该 内部交 易 形成 的固定资产的可变现净值 为７ ０ ０ ０ ０ 元。‘
折 旧， 无残值 ， 所得税税 率为２ ５ ％， 税法 上规定使用年 限为５ 年， 直 线法计提折旧。 ２ ０ １ ０ 年年末 ，子公司对该 固定 资产进行减值测试 ，
技术探索 Ｉ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｉ ｃ ａ ｌ Ｐ ｒ ｏ ｂ ｅ
合并财务报表 固定资产减值准备抵销处理

【 关键词 】合并会计报表 ； 减值准备 ； 调整
随着 国有企业股份 化、 集团化趋势 的日益凸显 ， 企业 合 并现象频繁 出现 ， 并会计 报表成为投资者 了解财务状况 、 合 例 ： ０×５年 １月 １日， 公司 （ 公司 ） 一批成 本 为 ６０ ０万 元的 ２ Ｍ 母 将 ０
商品销售给 Ｎ公司 （ 子公 司 ） 为管理 用固定资 产 ， 含税价 为 ８ ０ 作 不 ０万 ０ 元， Ｎ公司确定该项 固定 资产 的使用年限为 １ Ｏ年 ，采用直线 法计提 折旧 ， 无残 值。２ ×５ 末、 ０ 年 末该 固定资产可 收 回金额 分别为 ６ ０ ０ 年 ２ ×６ ０万 ３
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合并会计报表中固定资产减值准备的抵销
新疆五 家渠石河子 大学商学院
【 摘
戴
华
要 】 并会计报 表反映和报告 了在其共 同控 制之 下的一个企 业集团的财务状 况和经营成果 的总括情况 ，以便 满足 财务报表 使 合
用者对该经济 实体的会计信息的需求 。而在编制企 业合并 会计报表 时， 于与集 团内部 交 易相关的 经济 业务应通过编制抵销 分录进 行调 对 整。本文主要 分析与 内部交 易相关的 固定资 产减值 准备抵销 的会 计处理。
内部 交 易产 生 未 实现 内部 销 售利 润
元， 但从集 团的 角度来看 ， 该固定资产 账面价值 为 ５４ ０万元 ， ０ 资产并 未发 生减值 ， 因此编 制合并会计报表时应将 Ｎ公司计提 的减 值准备全 额抵 销。 其次 ， Ｎ公司个 别会计 报表 上对于 固定资 产减值 的所得税 处理 为 ： 借： 递延所得税资产 ２ ５ ８ ０ — ０ — ０ ） （ ０ ０ ８ ｏ 】 ２ ％ ２［ ００ ８ ０ ９０ 一 ８ ０ — ｏ ） ５ （ ×

怎样抵消合并报表中固定资产减值根据企业会计制度，企业应当在期末或者至少在每年年度终了对确定已经发生减值的固定资产计提减值准备，并采用追溯调整法进行会计处理。

下面由我来为大家解答抵消合并报表中固定资产减值。

一、初次编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理一是购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于其账面价值，但高于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值。

在这种情况下，从购买企业个别会计报表来说，购买企业按该固定资产预计可收回金额低于其账面价值确认固定资产减值准备。

但从合并会计报表来说，随着内部购进固定资产包含的未实现销售利润的抵销，该固定资产在合并会计报表中列示的金额为抵销未实现销售利润后计提累计折旧计算的固定资产账面价值。

当该固定资产的预计可收回金额低于购买企业的账面价值，高于该固定资产应在合并会计报表中列示的金额时，则不需要计提固定资产减值准备。

进行抵销处理时，应当按购买企业本期计提的固定资产减值准备的金额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”或“资产处置损益”科目。

二是购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值。

在这种情况下，相对于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值，高于固定资产预计可收回金额的部分而计提的固定资产减值准备，无论从购买企业来说，还是对整个集团来说，都是必须计提的减值准备。

进行抵销处理时，应当按购买企业本期计提的固定资产减值准备中内部购进固定资产本期期末账面价值高于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值的金额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。

[例1]A公司为B公司的母公司，2002年末，A公司将其生产的机床销售给B公司，销售收入6000万元，成本5000万元。

B公司将机床纳入固定资产管理(残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧)。

(1)若B公司期末机床未发生减值借：主营业务收入60000000贷：主营业务成本50000000固定资产原价10000000(2)若B公司期末机床发生减值，相应减值准备为500万元由于B公司机床可收回价值为5500万元，低于其账面价值6000万元，但高于按抵销未实现内部销售利润后计算的账面价值5000万元。

合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理在合并会计报表编制中，处理资产减值准备抵销问题是一个重要的会计课题。

资产减值准备通常用于体现资产价值的下降或未来收益的减少。

然而，资产减值准备的抵销在合并会计报表编制中可能涉及到不同会计标准、不同实体之间的协调以及准确的会计处理技巧。

资产减值准备的概念资产减值准备是会计上的一种准备金，用于弥补资产的账面价值与其潜在收益之间的差距。

通常，资产减值准备是通过评估资产的可收回金额和账面价值之间的差额来确定的。

当资产的可收回金额低于其账面价值时，会计师会设立资产减值准备来反映资产的实际价值。

合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题在合并会计报表编制中，涉及多个实体的资产减值准备抵销问题可能会变得更加复杂。

不同实体可能面临不同的商业环境和风险情况，导致资产减值准备的计算方式和金额各不相同。

因此，在合并会计报表编制中，必须仔细考虑如何抵销这些资产减值准备，以确保合并会计报表的准确性和可比性。

抵销资产减值准备的会计处理在合并会计报表编制中，抵销资产减值准备通常需要遵循以下步骤：1.确定抵销资产减值准备的依据：首先需要确定抵销资产减值准备的依据，通常是资产的可收回金额是否恢复到了其账面价值以上。

2.计算可抵销金额：根据资产的可收回金额与账面价值之间的差额，计算出可以抵销的资产减值准备金额。

3.确认抵销入账：将计算出的可抵销金额确认为抵销准备的收入，同时在资产处于原有账面价值的情况下，减少相应的资产减值准备。

4.抵销记录：及时记录抵销资产减值准备的会计分录，并在合并财务报表中体现这一调整。

结语合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题需要会计师们具备良好的会计处理技巧和相关经验，才能确保会计报表的准确性和合规性。

通过透彻理解资产减值准备的概念和抵销原则，合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题将能够得到妥善解决，为企业的财务报表提供更加真实、准确的信息。

合 并会 计报 表是 以母 公 司和 子 公 司组 成 的 企 业集 团
应全 额抵销 。
为一会 计 主体 ， 以母 公 司和子公 司单 独编 制 的个 别会计 报 表 为基础 ， 由母 公 司 编制 的综 合 反 映企 业 集 团财 务 状 况 、 经 营成果 及现 金流 量 的 会计 报 表 。母 公 司在 编 制 合 并会 计 报表 时 ， 须对 集 团公 司内部交 易或 事项对 个 别会 计 报 必 表 产生 的影 响进行 抵 销 。合 并 会计 报 表 需 要抵 销 的情 况 较 多 ， 面针对 内部 固定 资产交 易产 生的减 值准 备 抵销 有 下
６ ０ ０元 作 为 固定资 产成 本 入帐 ， ００ 期末 该 固定 资产 可收 回 金 额为 ５ ０ ０元 ， ５０ 因此 Ｂ公 司计提 了 ５ ０ ０ ０元 的减值 准备 。 在不 考虑 其他情 况下 ， 编 制 合并 会 计 报 表时 ， 抵销 分 在 其
录为 ：
关 情况 ， 点 自己 的认 识 。 谈
抵销。
例 ２： 假设 例 １中 ， Ｂ公 司 内部 购 买 的 固定 资 产 ， 期末
可收 回金额 为 ４ ０ ０元 ， ００ 因此 Ｂ公 司计提 了 ２ ０ ０元 的减 ００
值 准备 。Ａ企业期 末该 项 固定 资产 帐 面价 值 为 １０ ０元 。 ００
在 不 考虑其 他情 况下 ， 制合 并 会计 报表 时 ， 编 其抵 销 分 录
例 １假 设 某 集 团公 司有 Ａ公 司 和 Ｂ公 司 两 个 子 公 ： 司， 期末 Ａ公 司将 其 帐 面 价值 为 ５ ０ ０元 的某 项 固定 资 ００ 产 ， ６ ０ ０元 的价格 变卖 给 Ｂ公 司 作 为 固定 资 产使 用 。 以 ００

合并财务报表抵消分录8个步骤合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。

连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。

1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。

第二十五章合并财务报表习题及参考答案第一大题：单项选择题1、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。

A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案：D解析：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

2、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。

A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案：A解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。

3、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。

A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案：C解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。

4、下列不属于合并财务报表编制的前提及准备事项的是（）。

A、统一母子公司的会计报表决算日B、统一母子公司的会计期间C、统一母子公司的会计政策D、统一母子公司采用的会计科目答案：D解析：统一会计会计政策和会计期间是教材新增加的程序。

5、甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产、无形资产、交易性金融资产换取A持有的乙公司70%的股权。

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[(120-40-12)／2-96／3] (3)抵销以前年度计提折旧包含的内部利润 借：固定资产——累计折旧 80000 贷：未分配利润——年初 80000 (4)抵销个别报表前年度多提的减值准备 借：固定资产——减值准备 120000 贷：未分配利润——年初 120000 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
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始成本计算的账面价值 64万元(96-32)，对合并整体来说没有发生减 值，所以在编制合并报表时，应将个别报表计提的减值准备全部予以抵 销。
借：固定资产——减值准备 120000 贷：资产减值损失 120000 (4)应补充确认的递延所得税资产：个别报表确认的递延所得税资产余 额为 3 万元{[(120-40)～(120-40-12)]×25％}；合并报表确认的递延所 得税资产余额为 4 万元{[(120-40)-(96-32)]×25％}；应补充确认的递 延所得税资产余额为 1 万元(4～3)。 借：递延所得税资产 10000 贷：所得税费用 10000 如果上例中设备在期末的预计可收回金额为 6037元，在这种情况下， 合并抵销的金额应为个别报表计提的减值准备 20万元与合并报表应计提 的减值准备 4 万元的差额 16万元。另外，由于合并报表抵销减值准备后 的账面价值与个别报表的账面价值相等，个别报表确认的递延所得税资 产的金额就是合并报表应确认的金额，不需抵销。 在固定资产连续使用年度，子公司的个别报表应根据计提减值准备后 的账面价值重新计算折旧额，因此，母公司在编制合并报表时，要重新 计算应抵销的未实现内部利润及递延所得税资产，并进行相应的抵销处 理。 [例 2]沿例 1，2010年母公司应作如下合并抵销分录： (1)抵销交易产生的内部利润：同例 1 (2)抵销当年计提折旧包含的内部利润：分录同例 1，金额为 2 万元

合并抵消内容根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014）》规定，合并抵消调整的内容分为合并资产负债表项目、合并利润表项目、合并现金流量表项目和合并所有者权益变动表项目的抵消。

一、合并资产负债表项目：除下列第（5）项确认递延所得税资产或递延所得税负债外，抵消余额。

合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。

（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。

子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

（2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备。

（3）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。

对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

（4）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。

（5）因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。

ｉ 值 和 可 收 回 金额 。 当期 应 计 提期 的 “ 初 未 分 配 利 润 ” 目 ， 此 ， 期 初 未 分 配 利 期 项 因 “
润 ” 目也 应 予 以调 整 。 此 基础 上 ， 述 项 目应 如何 项 在 上
确 定 调 整 金 额 及 采 用 什 么调 整 方 法 ， 取 决 于 固定 资 则 产减 值 准 备 是 首 期 抵 销 、以后 各 期 抵 销 、还 是 清 理 期
决 两 个 问题 ： 是调 整哪 些 项 目； 一 二是 调 整 的金 额 如 何 确 定 。作 者就 这 两个 问题 进 行 了讨论 ， 解 决企 业 实 以
际工作 中编 制 合 并会 计报 表 中遇 到 的 相 关 问题 。
一
、
固定 资 产 减 值 准 备 的 抵 销 方 法
额 的主 要 是 固定 资产 账 面 价值 （ 含 内部 销 售 利 润 的 包
备 和 无 形 资 产 投 资 而 少 选 择 货 币 资
金 投 资 方 式 ， 取 分 期 投 资 等 ， 因 争 原 在 于 设 备 的 折 旧 、 无 形 资 产 的 摊 销
济 社 会 的 发 展 ，人 们 越 来 越 注 重 环 保 型 经 济 的 发 展 ，环 保 型 的 产 业 和 产 品 也 会 享 受 到 税 收 政 策 的 优 惠 。企 业 可 以 利 用 这 个 机 会 来 实 现 投 资 方 向 的
的 ，应 当计 提 固定 资产 减 值 准 备 。 固定 资产 减值 准备 的计提 将 对 企 业合 并会 计报 表 的 编 制产 生一 定 的 影 响， 而现 行 的 《 并 会计报 表 暂行 规 定 ） 合 ） 中仅 就 内部 应收 账 款 计提 的坏 账 准备 的抵 销 方 法作 出 了规 定 ， 法 无 适 应 当前 企 业 合 并会 计报 表 编制 的 需要 。 那 么 ， 合 并 会 计报 表 编 制 中 ， 于 内部 交 易形 成 的 固定 资产 所 在 对 计 提 的 固定 资产 减 值 准 备 应如 何 处 理 ？ 文 作 者认 为 ， 并 会 计报 表 中 固定 资 产减 值 准 备 的抵 销 主 要 应 解 本 合