注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第03章02

第二章审计计划（五）第三节审计重要性【考点二】财务报表整体旳重要性（一）确定财务报表整体旳重要性旳总体规定注册会计师在制定总体审计方略时，应当确定财务报表整体旳重要性，以便可以评价财务报表整体与否公允反应。

（二）财务报表整体旳重要性旳含义假如一项错报单独或连同其他错报也许影响财务报表使用者根据财务报表做出旳经济决策，则该项错报是重大旳。

教材P34图2-2计划旳重要性与实际执行旳重要性【解读】如图2-2所示，财务报表整体旳重要性相称于“杯子”左边旳“A”，注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体旳重要性（“杯子”中旳“A”）。

（三）确定财务报表整体旳重要性旳措施1.基本措施注册会计师一般先选定一种基准，再乘以某一比例作为财务报表整体旳重要性。

如图2-2所示：图确定财务报表整体旳重要性2.选择基准注册会计师在选择基准时需要考虑如下原因：（1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；（2）与否存在特定会计主体旳财务报表使用者尤其关注旳项目(如为了评价财务业绩，使用者也许更关注利润、收入或净资产)；（3）被审计单位旳性质、所处旳生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位旳所有权构造和融资方式(例如，假如被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者也许更关注资产及资产旳索偿权，而非被审计单位旳收益)；（5）基准旳相对波动性。

3.审计实务中较为常用旳基准举例（教材P32新增表2-1）4.审计实务中确定比例时应考虑旳原因（教材P32新增）在确定比例时，除了考虑被审计单位与否为上市企业或公众利益实体外，其他原因也会影响注册会计师对比例旳选择，这些原因包括但不限于：（1）财务报表使用者旳范围；（2）被审计单位与否由集团内部关联方提供融资或与否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者与否对基准数据尤其敏感（如抱有特殊目旳财务报表旳使用者）。

经典考题回忆【例1•2023（卷I）•单项选择题】（财务报表整体重要性基准确实定）注册会计师在确定重要性时一般选定一种基准。

5、了解被审计单位的基本情况1．需了解的基本情况（1）业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。

（2）⾏业类型、⾏业受经济状况变动影响的程度，主要的产业政策和会计惯例。

（3）关联⽅及其交易的存在情况。

（4）影响被审计单位及所属⾏业的法律、法规。

（5）被审计单位的内部控制。

（6）提供给有关管理机关的报告的性质。

2．了解的⽅法（1）查阅上⼀年度的⼯作底稿；（2）查阅⾏业、业务经营资料；（3）实地察看被审计单位的⽣产经营场所及设施；（4）询问内部审计⼈员；（5）询问管理*；（6）确定关联⽅及其交易的存在。

6、执⾏分析性复核程序（P129）1．在会计报表审计中，分析性复核有三种⽤途：（1）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。

（2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。

（3）在审计报告阶段，⽤于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。

分析性复核程序在所有会计报表审计的计划和报告阶段都要求必须使⽤，但在审计实施阶段则是任意选择的。

在审计实施阶段，注册会计师将分析性复核程序直接作为实质性测试程序时，应当考虑以下因素： ①分析的⽬标；②分析结果的可信赖程序；③被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程度；④信息的相关性；⑤相关信息的可获得性、来源、可靠性、可⽐性；⑥相关内部控制的有效性；⑦前期审计中发现的会计调整事项。

计划审计⼯作时，使⽤分析性复核程序的主要⽬的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。

后者通常被称为“以引起注意为⽬的”的分析性复核程序。

2．在计划阶段，有效使⽤分析性复核程序必须系统地执⾏以下步骤：（1）确定将要执⾏的计算及⽐较。

在计划审计⼯作中，使⽤分析性复核程序的精细程度及范围，视被审计单位的规模和复杂性、资料的可靠性以及注册会计师的判断⽽定。

第二章审计计划（六）【考点四】实际执行的重要性（三）实际执行的重要性水平的经验值（教材修订）（一）实际执行的重要性的定义实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。

如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

【解读】如图2-2所示，实际执行的重要性相当于“杯子”右边的“C”。

注册会计师评估确定了财务报表整体的重要性（“杯子”中“A”）后，也可能对被审计单位具体情况进行了解，同时评估了一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（即“杯子”中的“B”），那么，实际执行的重要性就有一个或多个的金额。

注册会计师根据职业判断，如果没有评估一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，实际执行的重要性就只有一个，即与图2-1中“A”对应的“C”，此时，“杯子”右边的“C”与“杯子”左边的“A”是对应关系。

如果注册会计师根据职业判断，评估了一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”，则“实际执行的重要性”除了“C”以外，还有“杯子”右边的“b”。

（二）确定实际执行的重要性应考虑的因素1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新)；2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

（三）实际执行的重要性水平的经验值（教材修订）通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

具体情况汇总于经典考题回顾【例1•2012•单选题】（实际执行的重要性）下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。

A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性【答案】D【解析】选项D错误。

热点1 涉及审计专业的法律的问题2 涉及法律专业的规定3 审计+法律知识充分融合（第二节第四节考试不会涉及）关注第一节第三节三个问题：第一注册会计师在职业过程中的可能存在过失、违约、欺诈如何界定第二注册会计师被追究法律责任中含有哪些责任——（修改）第三（重大修订全部掌握）第一节1 对注会法律责任的认定2 注册会计师承担法律责任的种类教材25页第三节中国注册会计师的法律责任一、事务所侵权责任产生的事由：（教材33页最后一段）（审计业务中）1 第一：从事了审计业务；第二：出具了不实报告；第三：利害关系人受到损失如果利害关系人（原告：自然人、法人、组织——被告：事务所、注会、被审计单位）以事务所在从事审计活动中出具了不实报告，并导致利害关系人受到损失，利害关系人向法院提出民事侵权。

2 利害关系人是指原告和被告的关系。

3 事务所执行的审计业务活动包括哪些：34页第一段无论从事的什么审计业务，追究民事侵权责任都依据相同的法律法规。

4 人民法院受案件时，事务所要有过错的事实即不实报告：不实报告：事务所行为违反法律法规、职业准则、诚信公允原则的规定，结果出具的报告中存在瑕疵。

多选题如果事务所违反了下列法律法规（全选），出具了存在虚假记载、重大遗漏、误导性陈述的报告。

A注册会计师法B注册会计师执业准则C企业内部控制职业准则（主要是这个的变化）D诚信公允原则二、利害关系人的范围原告——自然人、法人、组织1 含义：因合理或者信赖而使用了事务所出具的不实报告，他们和被审计单位进行交易或从事了经济活而且遭受了损失，进行了告。

2 民事侵权的实质、责任认定的是实质：依据侵权行为法的逻辑和民法的实质是公平原则，将责任分摊于被审计单位、事务所以及使用报告的第三人。

3 教材34页第三段事务所首先应当对一切合理性地使用其出具不实报告而遭受损失的利害关系人承担责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任。

三、诉讼当事人的列置34页第四段1 诉讼当事人的列置：①利害关系人未对被审计单位提出诉讼，直接将事务所作为被告，人民法院应当告知原告应当将被审计单位和事务所一并提起诉讼②利害关系人拒不起诉被审计单位，只针对事务所，人民法院通知被审计单位作为共同被告③导致利害关系人遭受损失的是某事务所的分支机构，人民法院可以将该事务所列置为被告④利害关系人提出出资人虚假出资、不实出资、出逃出资且事后未补足的，出资人应当成为第三人。

注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版注册会计师业务种类鉴证业务审计、审阅、其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序用户财务报表预期使用者目的不涉及为如何利用信息提供建议审计定义保证程度提供合理保证，不能提供绝对保证独立性和专业性注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者审计报告审计概念合理保证和有限保证注册会计师审计和政府审计注册会计师目标和对象不同；审计标准不同；经费或收入来源不同；取证权限不同；发现问题处理方式不同；注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意审当事人（责任）见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记计（三方关系）概述被审计单位管理层（责任）录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。

审计要素管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者预期使用者就是同一方（对象）管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

审计标准注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对对象（财务报表）（财务报表编制基础）鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。

被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；评判依据审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定（审计证据）相矛盾的信息结论（审计报告）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据审计目标审计基本要求审计风险审计过程第一章审计概述审计概念审计要素总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

第三章审计证据
本章是重要的考试章节，最近五年平均考试分值5分左右。

本章知识点在所有题型中均涉及，在简答题或者综合题中涉及最多的是函证程序的考点。

其中，函证知识点需要大家跨章节学习和掌握。

主要考点包括：①审计证据的充分性与适当性；②函证；③分析程序用作风险评估程序；
④分析程序用作实质性程序。

本章内容较为基础，很多知识点在后续章节中都有涉及，知识点跨度较大，学习难度较大。

本章近三年考题情况
本章主要知识点。

注册会计师（CPA）考试 - 审计科目笔记
第1章：审计基本理论
1.1 审计的定义和基本任务
•定义：审计是通过收集和评估证据，对会计报表进行独立的、客观的评价。

•基本任务：核实财务报表是否真实、可靠，是否符合法律法规和会计准则的要求。

1.2 审计的基本原则
•真实性原则：审计人员必须采用独立、诚实和专业的态度进行审计工作。

•配比原则：审计工作必须以审计证据的数量和质量来确定审计程序的范围和深度。

第2章：审计程序与方法
2.1 审计程序的设计
•设计步骤：审计程序的设计包括计划阶段、风险评估、控制评估和报告阶段。

•目的：确保审计工作能够有效和高效地完成。

2.2 审计方法的选择
•方法种类：审计方法包括实地检查、文件检查、询问、计算等。

•应用场景：根据不同的审计对象和审计目标选择合适的审计方法。

第3章：内部控制评价
3.1 内部控制的定义和作用
•定义：内部控制是组织对其资产、财务报告的保护和管理的整体体系。

•作用：减少错误、防止欺诈、确保财务信息的可靠性和及时性。

3.2 内部控制评价的标准和方法
•评价标准：内部控制评价按照控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与监控五大要素进行评价。

•评价方法：采用问卷调查、文件检查、实地考察等方法进行内部控制评价。

第4章：审计报告编制
4.1 审计报告的结构和内容
•结构：审计报告一般包括报告标题、审计对象、审计目的、审计标准、审计结果和意见等。

•内容：根据审计结果提供审计意见，包括无保留意见、保留意见、否定意见等。

注册会计师《审计》第三章重要考点及学习建议注册会计师《审计》科目大家学得怎么样了？小编将考友对第三章的学习建议分享给大家，祝大家备考顺利！
大家对注册会计师《审计》第三章是什么感觉呢？我下面就想说一下我对第三章的认识：
第三章属于非重点章节，主要的考点是：不实报告、赔偿责任的界定、补充责任以及连带责任等相关问题。

简答题的主要考点是验资以及抗辩事由等问题。

这些是最近三年的考点。

大家重点的看一下这些考点是不是掌握了，每年的考点基本上就是这么多，掌握了这些考试一般没有问题的。

我总结网校老师关于第三章的考查可能还会涉及的考点是利害关系人的内涵以及赔偿的顺位以及最高限额问题，注册会计师如何避免遭受诉讼等一系列的问题。

还有一个需要了解的考点：注册会计师在受到指控时如何提出抗辩事由是合理的，在实务中可能会遇到这种问题：
包括四条：
1.没有提供服务义务，比如在业务约定书中没有规定相关的义务；
2.审计中无过失行为，注册会计师保持了合理的职业谨慎，没有发现问题；
3.存在共同过失，被审单位本身存在一定的问题；
4.缺乏因果关系，被审单位为了降低自己在遭受诉讼时的损失，一般会将注册会计师一起拉进来，可能有时根本不存在一定的因果关系，这时提出来是没有问题的，可以解决的。

上面是我总结的一些知识点，希望可以对大家有所帮助。

建议大家将历年的考题认真的研究一下，对掌握每章的内容很有用的。

说的太多，不如踏实的做一件事，加油吧！。

第三章审计证据（一）讲解内容本章考情分析本章是审计基本原理中比较重要的章节，重点内容是“函证”（3.3）和“分析程序”（3.4）。

特别是最近三年，围绕“函证（3.3）”知识点常常与函证应收账款（P210，9.3）、函证银行存款（P279，12.3）等财务报表项目审计程序结合出简答题。

纵观最近五年的试题，本章内容考查了3个知识点（请见下表），5年考题（6套）分值合计11分（涉及“函证”知识点简答题的考试分值合并在第九章，未统计在本章），除简答题之外，每套题平均1.8分。

预计2015年本章考试分值在3至4分。

考点（章节编号）题型（题量）年份（题量）分值1.审计证据的性质（3.1）单选题（4）2012（1）2010（3）42.函证（3.3）单选题（1）2014（卷I）（1）13.分析程序（3.4）单选题（1）多选题（4）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）2010（3）6合计11【说明】为了让大家对考题有一个完整的理解，关于2013年、2014年（卷II）“函证”知识点的简答题，没有拆分到本章，题目完整地放在第九章函证应收账款“经典考题回顾”中。

本章教材变化本章第三节函证的内容已按照《审计准则问题解答第2号——函证》进行了修订。

本章核心考点解读本章内容第一节审计证据的性质【考点一】审计证据的含义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

【解读】“审计证据”除了包含实质性程序所获取的“错报”的审计证据外，还包括风险评估程序所识别、评估的“重大错报风险”的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效或无效”的审计证据、控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等。

因此，“审计证据”除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外，还包括“其他信息”。

如下图所示：【考点二】审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的充分性1.审计证据充分性的含义2.影响审计证据充分性的因素1.审计证据充分性的含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

第三章审计机构、审计人员和审计准则1、审计机构。

根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织，三者共同构成了我国现行的审计工作体系。

在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织之间相互联系，分工协作，三者不存在主导和从属的关系。

2、审计人员。

审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。

审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业能力及职业责任等的总称。

审计职业道德的内容应当掌握。

3、审计准则。

审计准则是审计人员执行审计业务的行动规范，又是衡量和评价审计工作质量的基本尺度。

目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计准则。

第一节审计机构审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。

根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。

三者是相互联系。

紧密结合，缺一不可的。

一、设置审计机构的原则审计机构在审计关系中处于审计主体的地位，设置审计机构应遵循以下原则：（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能要求，独立于财政财务和其他业务管理部门，与被审单位不存在的任何利害关系。

（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。

二、国家审计机关国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。

当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：（一）属于议会领导的国家审计机关这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府部门的财政收支活动和国家企事业单位的财务收支活动等独立行使审计监督权，直接对议会负责，不受行政当局的控制和干涉。

（二）属于政府领导的国家审计机关这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政、财务活动进行审计监督，直接对政府负责。