2020注会考试审计抽样的基本原理和步骤

【内容导航】审计抽样在细节测试中的运用【所属章节】第四章审计抽样方法【知识点】审计抽样在细节测试中的运用审计抽样在细节测试中的运用一、样本设计阶段(一)确定测试目标(1/4)细节测试：识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的重大错报。

其中：在细节测试中，审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定(如：应收账款的存在)的合理性。

【如果该金额是合理正确的，认为不存在重大错报】(二)定义总体(2/4)【特别提示】不同性质的交易可能导致借方余额、贷方余额和零余额多种情况并存。

例如：应收账款账户(三)定义抽样单元(3/4)(四)界定错报(4/4)在细节测试中，注册会计师应根据审计目标界定错报。

例如：应收账款的存在认定(即总账余额是否正确?)，记串户就不算错报。

二、选取样本阶段(一)确定抽样方法在细节测试中进行审计抽样，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。

注册会计师在细节测试中常用的统计抽样方法包括货币单元抽样和传统变量抽样。

1.货币单元抽样(1)定义：货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，它是概率比例规模抽样方法的分支，有时也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等。

(2)相关知识点说明①货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同;②总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，项目金额越大，被选中的概率就越大，这样有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易。

③注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。

④注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元。

(3)货币单元抽样的优点(6个优点)①货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用;②货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征(如：变异性)，因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的;③货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模;④在货币单元抽样中，使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中;⑤如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小;⑥货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

第四章审计抽样本章考情分析本章在2011年-2013年总计考核了26分，年均8.7分，属于稳定的高分章。

下表说明，各类抽样在考试中“均匀分布”。

年度题型题量分值考点2011简答16传统变量抽样的操作与计算2012简答212传统变量抽样的计算单选44非抽样风险，属性抽样，PPS抽样的特点2013多选24抽样风险与非抽样风险，属性抽样样本规模2013年改变了本章连续5年考简答题的惯例，改考选择题。

题型的改变通常导致考试范围的变化，进而要求在学习方法上作适当改变。

例如，简答题往往有一个明确的主题[可以是属性抽样，可以是传统变量抽样，也可以是PPS抽样]。

这个主题“窄而深”地圈定了该简答题的知识范围。

如果以选择题的题型命题，则不存在对知识范围的限制，考核的知识很可能“广而浅”。

在学习方法上，“窄而深”需要深刻的理解，“广而浅”则需要广泛的了解。

简答题“窄而深”的特点决定了简答题很少涉及第一节。

实际上，2008年至2012年的简答题从未涉及到第一节的内容。

选择题“广而浅”的特点决定了它可以涉及任何内容。

例如，2013年就有2个选择题出自第一节。

2013年审计抽样题型的变化实际上属于意料之中，尤其是连续考核5年简答题之后这种变化更是合乎规律的。

在审计考试的历史上，审计抽样还曾经连续考过3年的综合题。

见下页表。

下表列示了过去各年审计抽样的题型变化情况：年份020304050607080910111213选择√√√√√简答√PPS属性PPS传统传统综合√√√本章基本结构框架三句开场白：1.抽样的根本目的：在合理保证质量[体现在可信赖程度上]的前提下节省审计时间，从而提高审计效率。

简而言之，图的是“少快好省”。

2.抽样的基本原理：用样本错报推断总体错报。

从推断的总体错报中减去已发现的样本错报作为被认可的一种错报——推断错报。

3.抽样直接涉及的3个审计问题：（1）审计程序的性质、时间、范围：样本规模即审计程序的范围；（2）审计证据的充分性、适当性：样本规模即充分性的数量界限；科学的选样方法有助于提高审计证据的相关性。

第四章审计过程与审计方法（5）其他原因。

非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。

虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。

审计人员也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

（三）统计抽样与非统计抽样审计人员在运用审计抽样时，既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法，这取决于审计人员的职业判断。

统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本项目；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。

一方面，即使审计人员严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。

另一方面，基于非随机选样的统计评估也是无效的。

审计人员应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。

审计人员在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。

统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。

另外，统计抽样还有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。

但统计抽样又可能发生额外的成本。

首先，统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出对审计人员进行培训。

其次，统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。

非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。

审计人员使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定出抽样风险。

不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求审计人员在设计、实施和评价样本时运用职业判断。

另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。

第一编审计基本原理——第四章审计抽样方法历年考情概况本章属于比较重要的章节。

主要以客观题形式考查抽样风险与非抽样风险、统计抽样与非统计抽样、确定抽样方法、样本规模的确定和影响因素、货币单元抽样等知识点。

从近几年考题来看，计算量有减少的趋势，而是注重对审计抽样理念的判定，个别年份也会在主观题中考查一两小问。

学习方法与应试技巧本章内容在学习时，很多考生纠结于公式是如何得出的？为什么会这样计算？以及题目已知条件中给出的各个量代表什么含义？比如风险系数、保证系数等，其实这些都是按照统计学原理总结出来的，考生在备考过程中没有必要深究理论渊源，只需要记住公式并掌握教材中的例题即可。

实际上在近几年考题中，主要是对审计抽样的理论进行的考核，并未涉及到抽样计算的简答题。

知识点：审计抽样的相关概念选取测试项目的方法一、审计抽样的含义与特征★（一）审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。

所有项目都有被选取的机会，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

总体——是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。

抽样单元——则是指构成总体的个体项目。

（二）审计抽样的特征01 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序02 所有抽样单元都有被选取的机会03 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论对抽样特征的理解1.审计抽样时，所有抽样单元都应有被选取成为样本的机会，注册会计师不能存有偏向，只挑选具备某一特征的项目进行测试。

2.审计抽样时，注册会计师的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。

3.只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

（1）代表性--是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（不是相同）。

考情分析本章属于重要章节。

分值相对较高。

七成考查客观题，其余结合其他章节考主观题。

从本章结构看，考试内容广泛而不深入，除样本规模外，没有突出考点。

学习起来比较抽象，但是考试更多集中在课程内容范围内，没有太多灵活运用的情况。

虽然审计抽样包含一些数学知识，仅为了更好理解而讲授，在考试中几乎不直接涉及。

2020年本章教材无变动。

目录1审计抽样的相关概念★2审计抽样在控制测试中的应用★★3审计抽样在细节测试中的应用★★第一节审计抽样的相关概念一、审计抽样★★从前，车马很慢，书信很远，详细审计很现实……现在，企业规模的扩大和经营复杂程度的不断上升，使注册会计师对每一笔交易进行检查变得既不可行，也没有必要。

（一）审计抽样的含义注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元均有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

三个基本特征：1.部分审计2.均有机会3.推断总体1.针对总体进行百分之百测试2.选取的样本不具备代表性，不能推断总体3.选取特定项目测试【思考】上述情形是不是审计抽样？审计抽样可以与其他测试方法结合进行。

例如，在审计应收账款时，可以使用选取特定项目的方法将单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进行抽样。

抽样总体（与测试目标相对应）【例-单选题】（2018）下列关于审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（）。

A.样本的代表性是指根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报完全相同B.如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性C.样本代表性与样本规模无关D.样本代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关『正确答案』A『答案解析』样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同。

（二）审计抽样的适用范围【例-多选题】（2018）下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（）。

A.风险评估程序B.实质性分析程序C.对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试D.对信息技术应用控制的运行有效性实施测试『正确答案』ABCD『答案解析』审计抽样适用于留有运行轨迹的控制测试与细节测试，本题所有选项都不在此列。

注册会计师考试《审计》知识考点：审计抽样
参加注册会计师全国统一考试的应考人员，*阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。

以下是为大家分享的注册会计师考试《审计》知识考点：审计抽样，供大家参考借鉴，欢迎浏览!
审计抽样
一、考情分析
本章属于比较重要的内容，是考试的重点，基本上每年都会涉及题目，各种题型均可涉及，尤其是简答题;还可以在综合题中涉及抽样的具体运用。

考生应在明确审计抽样基本原理的基础上，能够将抽样技术具体运用于控制测试和实质*细节测试中。

二、重点和难点
(一)审计抽样的基本概念
1.审计抽样
2.抽样风险和非抽样风险
3.统计抽样和非统计抽样
(二)审计抽样的基本原理和步骤
1.样本设计——确定测试目标;定义总体和抽样单元;定义误差构成的条件
2.样本选取
(1)确定样本规模——影响样本规模的因素
(2)选取样本
3.评价样本结果——统计抽样和非统计抽样下的评价
第一，统计抽样结果评价(总体偏差率上限与可容忍偏差率比较;在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较)
第二，非统计抽样结果的评价(在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较;在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较)
(三)控制测试中运用的抽样方法
1.统计抽样
2.非统计抽样
(四)实质*细节测试中抽样技术的运用
1.非统计抽样
2.统计抽样
(1)传统变量抽样
(2)PPS抽样的适用前提及优缺点。

知识点：审计抽样的相关概念选取测试项目的方法：一、审计抽样的含义与特征★（一）审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有抽样单元都有机会被选取。

所有抽样单元都有被选取的机会，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

总体——是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。

抽样单元——是指构成总体的个体项目。

（二）审计抽样的特征1.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

对抽样特征的理解：1.审计抽样时，所有抽样单元都应有被选取成为样本的机会，注册会计师不能存有偏向，只挑选具备某一特征的项目进行测试。

2.审计抽样时，注册会计师的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。

3.只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。

代表性——是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（不是相同）。

如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。

代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关。

代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关，比如，异常情况（如舞弊）导致的样本错报就不具有代表性。

【多选题】（2017年）下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）。

A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论C.所有抽样单元都有被选取的机会D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序『正确答案』ABC『答案解析』审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

第四章审计抽样本章考情分析本章在2019年-2019年总计考核了26分，年均8.7分，属于稳定的高分章。

下表说明，各类抽样在考试中“均匀分布”。

年度题型题量分值考点2019 简答 1 6 传统变量抽样的操作与计算2019 简答 2 12 传统变量抽样的计算单选 4 4 非抽样风险，属性抽样， PPS抽样的特点2019多选 2 4 抽样风险与非抽样风险，属性抽样样本规模2019年改变了本章连续5年考简答题的惯例，改考选择题。

题型的改变通常导致考试范围的变化，进而要求在学习方法上作适当改变。

例如，简答题往往有一个明确的主题[可以是属性抽样，可以是传统变量抽样，也可以是PPS抽样]。

这个主题“窄而深”地圈定了该简答题的知识范围。

如果以选择题的题型命题，则不存在对知识范围的限制，考核的知识很可能“广而浅”。

在学习方法上，“窄而深”需要深刻的理解，“广而浅”则需要广泛的了解。

简答题“窄而深”的特点决定了简答题很少涉及第一节。

实际上，2019年至2019年的简答题从未涉及到第一节的内容。

选择题“广而浅”的特点决定了它可以涉及任何内容。

例如，2019年就有2个选择题出自第一节。

2019年审计抽样题型的变化实际上属于意料之中，尤其是连续考核5年简答题之后这种变化更是合乎规律的。

在审计考试的历史上，审计抽样还曾经连续考过3年的综合题。

见下页表。

下表列示了过去各年审计抽样的题型变化情况：年份02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 选择√√√√√简答√PPS 属性PPS 传统传统综合√√√本章基本结构框架三句开场白：1.抽样的根本目的：在合理保证质量[体现在可信赖程度上]的前提下节省审计时间，从而提高审计效率。

简而言之，图的是“少快好省”。

2.抽样的基本原理：用样本错报推断总体错报。

从推断的总体错报中减去已发现的样本错报作为被认可的一种错报——推断错报。

3.抽样直接涉及的3个审计问题：（1）审计程序的性质、时间、范围：样本规模即审计程序的范围；（2）审计证据的充分性、适当性：样本规模即充分性的数量界限；科学的选样方法有助于提高审计证据的相关性。

第二节　审计抽样在控制测试中的应用4知识点 ：审计抽样在控制测试中的应用★★在控制测试中应用审计抽样有两种方法。

一种是发现抽样，另一种是属性估计抽样。

审计抽样的三阶段：样本设计→选取样本→评价样本结果一、样本设计阶段（一）确定测试目标注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

因此控制测试主要关注：1（ ）控制在所审期间的相关时点是如何运行的；2（ ）控制是否得到一贯执行；3（ ）控制由谁或以何种方式执行。

注册会计师应当首先针对某项认定详细了解控制目标和内部控制政策与程序之后，方可确定从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。

83知识点链接：第 章第 节（二）定义总体总体，是 注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。

注册会计师在界定指适当性和完整性同质性总体时，应当确保总体的 。

同时，注册会计师还必须考虑总体的 。

1.适当性：首先总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

2.完整性：注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

同样的特征3.同质性： 同质性是指总体中的所有项目应该具有 。

例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体，应当分别进行测试。

（三）定义抽样单元在控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元，定义的抽样单元应与审计测试目标相适应，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。

抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

（四）定义偏差构成条件注册会计师必须事先准确定义构成偏差的条件，否则执行审计程序时就没有识别偏差的标准。

在控制测试中，偏差是指 。

在定义偏差构成条件时，注册会计师应考偏离对设定控制的预期执行虑审计程序的目标。

（五）定义测试期间注册会计师通常在 实施控制测试。

由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试时点期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。

第二节　审计抽样在控制测试中的应用知识点4：审计抽样在控制测试中的应用★★三、评价样本结果阶段（一）计算总体偏差率样本偏差率=发现的样本偏差数 样本规模/最佳估计样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的 。

在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但注册会计师还必须考虑抽样风险。

如果样本中未出现控制偏差，注册会计师通常认为控制能有效运行，拟信赖内部控制。

如果样本中发现偏差，注册会计师需要根据偏差率和偏差发生的原因，考虑控制偏差对审计工作的影响。

（二）考虑抽样风险1.使用统计抽样方法（1）公式法：/总体偏差率上限（MDR）＝风险系数 样本量假定注册会计师对55个项目实施了适当的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险（10%）下，查控制测试中常用的风险系数表：控制测试中常用的风险系数表信赖过度风险样本中发现偏差的数量5%10%0 3.0 2.31 4.8 3.92 6.3 5.337.8 6.7根据样本结果计算总体偏差率上限如下：＝总体偏差率上限（MDR）＝ 2.3/55 4.18%2查表法：使用样本结果评价表（ ）控制测试中统计抽样结果评价——信赖过度风险10%时的偏差率上限实际发现的偏差数样本规模012010.918.1258.814.7307.412.435 6.410.740 5.69.445 5.08.450 4.67.655 4.1 6.92.使用非统计抽样方法在非统计抽样中，抽样风险 ，注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏无法直接计量差率）与可容忍偏差率相比较。

3.计算出估计的总体偏差率上限后，注册会计师通常可以对总体进行如下判断：控制测试统计抽样1.总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受；2.总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围3.总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，总体不能接受，应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量；或对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平非统计抽样1.总体偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受；2.总体偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受；3.总体偏差率低于但接近可容忍偏差率，总体不可接受；4.总体偏差率低于可容忍偏差率，其差额不大不小，不能认定是否接受总体，要考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据。

第二节审计抽样的基本原理和步骤【考点一】样本设计（重点）3.抽样单元在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

4.偏差在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式。

5.测试期间控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。

（二）样本设计（细节测试）图4-12：样本设计（细节测试）1.测试目标在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在）提供特定水平的合理保证（即通过审计抽样获取总体是否不存在重大错报的充分、适当审计证据）。

2.总体（1）适当性注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。

例如，测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款明细表定义为总体。

又如：测试应付账款的低估，注册会计师可以将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款明细表定义为总体。

（2）完整性注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

（3）实物总体注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。

例如，如果注册会计师将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是该日应收账款余额明细表。

又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票。

如果代表总体的实物和总体不一致，注册会计师可能对总体得出错误的结论。

因此，注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。

注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。

例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。

3.抽样单元抽样单元，是指构成总体的个体项目（教材P68）。

在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元（教材P86）。