遗产税的国内外对比

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第 1 页 共 10 页 遗产税的国内外对比

富兰克林曾经说过：“世界上只有两件事是不可避免的：一是死亡，二是税收。”还有一句话说：“只有一件事比死亡和税收之类的不幸更甚，那就是死亡与税收结合的产物——遗产税。”

一、遗产税概论

所谓遗产税，简单来说就是对死者留下来的遗产征收的税收。因此，在国外也被称为“死亡税”。其中，遗产的涵盖范围不仅仅包括现金和存款等流动资金，也包括房产设备等固定资产。因此，遗产税是属于财产税的一种征收形式。一般来说，为了防止被继承人生前以赠与的方式恶意转移财产而逃避纳税，绝大多数国家都要求赠与税与遗产税应同时课征，作为铺助。虽然有些国家并没有开征赠与税，但规定死者生前一定年限内赠与的财产一并纳入遗产税的征收范围，一同征收遗产税。

遗产税是一个的古老的税种又是一个现代的税种。它最早起源于4000多年的古埃及，当时埃及法老为了筹集战争经费而开征了遗产税。近代意义上的遗产税始于1598年的荷兰，而这之后，相继有英国（1649年）、法国（1703年）、美国（1797年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德国（1906年）等国家开征遗产税，其目的大多也是为了筹集战争经费。而相较于古代和近代开征的遗产税，现代遗产税的征收主要是作为协调社会成员财富分配的一种手段，征收对象只是针对少数高收入阶层的人，因此，其课税收入也只占财政收入的很小的比重，取得财政收入的作用大大减少了。

我国早在中华民国成立初期就有了开征遗产税的主张，但碍于政局不编号：

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第 2 页 共 10 页 稳，战争频繁等各种原因，直到1938年10月6日，国民政府公布了《遗产税暂行条例》，并于1940年7月1日正式开征，至此，酝酿了28年的中国遗产税终于付诸实施了。新中国成立以后，中央政府政务院于1950年发布了《全国税政实施要则》。文件中规定全国要开征14种税种，其中就包括遗产税。但当时由于各方面条件的限制，此税种并没有真正开征。改革开放以后，随着我国经济的飞速发展，人民生活水平的不断提高以及对外开放的逐步扩大（特别是2001年中国加入WTO后），中国开征遗产税的条件也日趋成熟，越来越多的有识之士强烈呼吁此事，希望以此来增强税收杠杆功能。

目前，在世界上127个有税收制度的国家和地区中，有大约2/3的国家和地区是正在开征遗产税和赠与税的，其余的国家和地区是没有开征或曾经开征、目前已经停止征收遗产税和赠与税。近几年来，许多经济发达的国家和地区纷纷停征遗产税，例如加拿大、澳大利亚、新西兰、意大利等。最近又有报道称美国国会众议院以272票对162票通过一项法案，该法案称将于2010年起彻底废除联邦房地产遗产税。为什么历史如此悠久的税种在这些国家会最终走向消亡？追根结底是遗产税收入不能有效的提高财政收入。国外遗产税的征收对象只是少数高收入阶层的人，课税收入只占财政收入的很小一部分。在美国，每年去世的人中只有2％的人被征收了遗产税。如此低的比例，却要付出很高的征收成本，导致多数国家和地区的遗产税收入相对较低，不能起到有效增加财政收入的作用，最终放弃了征收。

二、遗产税的国际比较

（一）课税制度的国际比较 编号：

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第 3 页 共 10 页 从征收制度来看，遗产税课税制度分为总遗产税制、分遗产税制、总分遗产税制三种，这是一国在进行遗产税制设计时所面临的首要选择。

1.总遗产税制

总遗产税制是对遗产总额进行征收的税制。其最主要的特征为“先税后分”，即是先就被继承人死亡时遗留的财产净值进行征税，然后再将税后财产分配给法定继承人和受遗赠人。目前，美国、英国、韩国、新加坡等13个国家沿用此种课税制度。

2.分遗产税制

分遗产税制（也称为继承税制）固然与总遗产税制相反，它在遗产的处理程序上采取了“先分后税”的方法，即允许法定继承人按照国家有关的继承法律分得财产，再就各继承人取得的遗产净值征税。采用这种课税制度的有法国、日本、德国等41个国家。

3.总分遗产税制

总分遗产税制（也称为混合遗产税制）是将总遗产税制与分遗产税制综合在一起的税制，实行“先税后分再税”，即先就被继承人死亡时遗留的财产净值课征遗产税，待税后遗产分配完毕后，再对各遗产继承人分得的财产份额征收继承税。意大利原来是实行混合遗产税制的典型国家，但从2001年开始已经停征。

总遗产税制国家美国、英国、丹麦、韩国、菲律宾、新加坡、文莱、南非、津巴布韦、马拉维、波多黎各、中国香港、中国台湾

分遗产税制国家奥地利、德国、法国、荷兰、比利时、卢森堡、西班编号：

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第 4 页 共 10 页 牙、葡萄牙、希腊、挪威、芬兰、俄罗斯、捷克、匈牙利、波兰、罗马尼亚、日本、黎巴嫩、土耳其、安哥拉、突尼斯、智利、危地马拉、委内瑞拉等

总分遗产税制国家意大利（已于2001年停征遗产税）

综上所述，三种遗产税制各有利弊。总遗产税制，先税后分，容易控制税源，保证税收收入，因此税务行政管理相对比较简单。但由于其不考虑继承人数的多少，不考虑被继承人和继承人之间的关系和各个继承人本身的经济情况，导致税负分配不合理。分遗产税制，先分后税，考虑各继承人经济情况和负担能力，较为公平合理，并对防止财富过度集中有明显效果。不足之处就是难以控制税源，且计算较为复杂，征管难度大，征税成本较高。总分遗产税制，先税后分再税，既可以稳定税源，保证财政收入，又体现税负公平分配。但设计较为复杂，征管要求较高，不符合税收征管便利原则，且同一性质的税收，分成两个环节征收，有重复征税之嫌。我国初次开征遗产税，税制设计不宜太复杂，且受征管水平的限制，可以选择总遗产税制。

（二）纳税人与征税范围的国际比较

1.纳税人

不同国家和地区对纳税人的规定不同。一般而言，实行总遗产税制的国家，其纳税人一般为遗产的继承人，并以遗嘱执行人和遗产管理人作为代扣代缴义务人。此外，也有美国等一些国家和地区是直接规定遗嘱执行人和遗产管理人为遗产税纳税人。实行分遗产税制的国家是以继承人为纳税人，例如日本。实行总分遗产税制的国家则是实行由遗嘱执行人，遗产管理人代扣代缴税款和由遗产继承人、受赠与人自己缴纳税款相结合的做法。但上述所说的情况也会存在例编号：

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第 5 页 共 10 页 外，仅就日本和丹麦而言，虽然二者同属于实行分遗产税制的国家，日本规定其纳税人与税负承担者是一致的，但在丹麦却规定遗嘱执行人为遗产税的纳税人。可见仅就纳税人而言，各国税制设计和社会经济环境的不同，都会导致这之间差异的存在。

2.征税范围

在征税范围方面，存在属人原则和属地原则。多数国家同时混用这两种原则，即规定如果被继承人是本国的公民或是居民，则对其境内外全部资产课税；如果被继承人不是本国公民或是居民的，仅就其境内的遗产征税。如德国规定，若被继承人或者继承人为德国居民，就被继承人世界范围的全部财产征收遗产税；若被继承人及其继承人不是德国居民，则只对其在德国境内的有关遗产征税。而丹麦则据被继承人（而非继承人）是否是本国居民来区别对待。

也有些国家和地区只单独采用属地原则，即不论被继承人的身份如何，仅对其境内的遗产征税。例如，英国规定的遗产税征收范围是：居住在英国或者被视为居住在英国的个人拥有的或者来源于英国的所有应税财产和居住在其他国家或者地区的个人拥有的来源于英国的所有应税财产。此外，香港特区目前也是仅对香港资产征收遗产税。

（三）计税依据和税率的国际比较

1.计税依据

一般遗产税和赠与税的计税依据是根据一年以公平市场价估算的中遗产总额或赠与总额减去各扣除项目得到的。关于遗产总额，除了被继承人遗留的遗产外，一些国家和地区还将其生前一定年限内赠与的财产包括在内，一并征收编号：

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第 6 页 共 10 页 遗产税。例如意大利规定，被继承人在去世前6个月之内任何财产的转移都要计算在遗产税总值之内，一生中的赠与都要计征赠与税。在香港，死者生前三年内所“送出”（包括以低于市价的出售或转让）的资产，应包括在应税总额中。此外，在扣除项目方面，大多数征收遗产税的国家都做了相应的规定，包括基础扣除、特殊扣除和免税额等。其中，丧葬费用、债务费用、配偶的遗产遗留额、子女的遗产遗留额属于基础扣除。此外，还有如慈善捐赠扣除、家庭拥有事业扣除，农业、林业、渔业扣除等特殊扣除。例如日本的基础扣除额由定额部分与法定继承人比例部分组成。美国规定每个受赠人年内有10000美元的扣除额。

由于各国的国情和经济发展情况不同，因此，扣除项目、扣除标准也会有所不同。一些国家还定期或者不定期的根据通货膨胀率等因素对扣除标准和免征额进行调整，以适当控制遗产税的征收面，保证税负的合理性。

2.税率

为了体现税负分配公平,各国的遗产税一般采用超额累进税制,如美国、日本、法国、俄罗斯等国家，但也有如英国、丹麦、南非等一些国家采用比例税制。实行总遗产税制的国家，税率设计一般无法体现继承人和被继承人之间关系的亲疏远近，而实行分遗产税制的国家则可以很好的体现这一点，根据继承人和被继承人之间关系的远近而适用高低不同的税率。例如，实行总遗产税制的新加坡，在2000年的遗产税率只有两级：以1200万新元为限，应纳遗产额在1200万新元以下的适用5％的税率，超出部分适用的税率为10％。德国是实行分遗产税制的国家，2003年德国按亲等关系的不同适用7％到50％的超额累进税率。

三、我国开征遗产税的必要性和可行性分析 编号：

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第 7 页 共 10 页 （一）开征遗产税的必要条件

当前，我国是否具备开征遗产税的现实条件以及我国有没有必要开征遗产税，并不能简单从遗产税的性质上来说，而应该综合考虑我国现今的经济发展水平、居民个人收入水平、税制建设的需要和税收征管水平等方面的影响。首先，从整体上看，自我国1978年实行改革开放政策以来，我国的经济得到了迅速的发展，国家的经济实力不断增强，居民个人收入水平大大提高，为我国开征遗产税提供了前提条件。其次，随着我国居民个人收入的大幅度增长以及个人财产的增加，通过征收遗产税，可以有效的调节收入再分配，避免财产过分悬殊。最后，从1994年开始实施的税制改革，虽然在收入功能和调节功能上都有了显著大变化，但还是存在诸多不完善之处。为了进一步改革和完善我国的税制结构，必然要求建立起健全的、与经济发展水平相适应的税制体系，其中健全和完善财产税制必不可少，而开征遗产税就属于健全财产税中的一个重要环节。此外，遗产税作为国际上一种通行的税种，开征遗产税也有利于加快实现我国与国际税收惯例的接轨。